Чи можна після 365 днів відновити податковий кредит?

Строк відображення ПК — 365 днів

Питання виникло через положення п. 198.6 ПКУ, яким установлений 365-денний строк на відображення ПК. І передбачено, що якщо платник податків не включив у відповідному періоді в ПК суму ПДВ на підставі зареєстрованих ПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання ПН. Таким чином

Але що, якщо ПК за зареєстрованою ПН протягом 365 днів не показали? Чи означає це, що ПК втрачений і його вже ніяк не можна відновити? Адже виходить, що 365-денний строк, відведений на відображення ПК, уже минув і право на ПК втрачене. Чи можна в цьому випадку щось зробити?

Що говорять податківці?

Радує, що в податківців із цього питання є позитивні роз’яснення. І в деяких індивідуальних консультаціях податківці визнають можливість відновлення забутого ПК після 365 днів шляхом подання УР (див. листи ДПСУ від 31.10.2024 № 5081/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 03.12.2024 № 5531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 15.11.2024 № 5270/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Як пояснюють контролери, суми ПДВ із зареєстрованих ПН, які не були включені до складу ПК протягом строків, установлених п. 198.6 ПКУ (тобто протягом відведених 365 днів), платник може віднести до складу ПК шляхом подання УР у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Таким чином,

До того ж хочемо відзначити консультацію в Базі знань, у якій контролери також допускають можливість відновлення забутого ПК і за воєнними ПН. І роз’яснюють, що за воєнними ПН, складеними до 01.08.2023, за якими протягом відведених 365 днів (тобто по липень-2024 включно) не був відображений ПК, платник має право на виправлення помилки і може відновити ПК за допомогою УР (див. БЗ 101.13).

Втім, у податківців є й інші консультації, д яких про подання УР після 365 днів нічого не говориться. Водночас звертається увага на те, що після закінчення 365-денного строку право на ПК за зареєстрованими ПН втрачається. Хоча, можливо, що замовчування про УР у них пов’язане лише з тим, що прямо про можливість відновлення ПК за УР після 365 днів податківців тут просто не запитували (листи ДПСУ від 10.01.2025 № 114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 26.12.2024 № 5907/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 23.12.2024 № 5801/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

І все-таки не виключаємо, що деякі контролери на місцях можуть підходити до ситуації по-різному. Тому якщо ПК не показали, то відновлювати ПК за УР після 365 днів краще все ж тільки після отримання аналогічної дозволяючої ІПК на свою адресу.

Забутий ПК — помилка?

Що примітно: підтримуючи в згаданих вище ІПК можливість відновлення ПК за УР після 365 днів, податківці обґрунтовують це наявним у платника звичайним правом на виправлення помилок! І визнають, що платник податків має право самовиправитися і подати УР протягом строку давності, встановленого ст. 102 ПКУ для виправлення помилок, — тобто протягом 1095 днів (з урахуванням призупинення такого строку, яке діяло в минулому, про що ще окремо скажемо далі).

З одного боку, такий підхід податківців логічний. Дійсно,

Оскільки платник помилково не відобразив ПК у відведений на це строк — протягом 365 днів. А отже, допущену стару помилку платник має право на загальних підставах самостійно виправити. І застосувати механізм самовиправлень з п. 50.1 ПКУ — відновити забутий ПК за допомогою УР (з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ).

Адже п. 198.6 ПКУ не встановлює із цього приводу якихось винятків і не містить заборон на виправлення ПК-помилок. Тому загальні правила самовиправлень зі ст. 50 ПКУ повинні поширюватися на будь-які помилки, допущені платниками, у тому числі й на помилки щодо ПК. І позбавляти платника можливості виправлення ПК-помилок (як і будь-яких інших допущених помилок) було б неправильно.

А отже, у платника повинне залишатися право на те, щоб виправитися і відновити ПК за допомогою УР. Адже попри те, що спливли 365 днів, УР у цьому випадку подається до минулого періоду, в якому у платника було право на ПК! Тобто,

І говорити про те, що через сплив 365 днів у платника зникає право на виправлення старих ПК-помилок і подання УР, не можна. Адже для виправлення помилок і подання УР ст. 102 ПКУ відведений свій спеціальний строк — 1095 днів.

З іншого боку, може скластися враження, що ця доктрина має логічне нестикування: якщо ПК можна відображати протягом 1095 днів, то навіщо взагалі в ПКУ введено «правило 365 днів»? Адже незалежно від механіки відображення, покупець зможе відобразити ПК після закінчення цього строку.

Судячи з усього, податківці розуміють це правило так, що якщо протягом 365 днів постачальник узагалі не зареєстрував ПН, то покупець однозначно втрачає право на ПК. Його не вийде відобразити ні в поточній декларації, ні за допомогою УР (лист ДПСУ від 26.12.2024 № 5917/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Тоді «правило 365 днів» дійсно має сенс.

Причому якщо за вхідною зареєстрованою ПН забули відобразити ПК і в бухобліку, то доведеться виправляти ще й бухоблікову помилку і показувати ПК (про всяк випадок уточнимо, що списувати на витрати суму вхідного ПДВ після 365 днів за наявності вхідної зареєстрованої ПН неправильно).

До якого періоду подавати УР (для відновлення ПК)?

Правда, врахуйте, що, погоджуючись з відновленням ПК за УР, податківці стоять на тому, що УР можна подати не до будь-якого минулого періоду (з 365 днів, що минули), а виключно до того періоду, в якому у платника первісно з’явилося право на ПК. Тобто відповідно:

— до періоду складання ПН — при своєчасній реєстрації ПН або

— до періоду реєстрації ПН — при несвоєчасній реєстрації ПН (листи ДПСУ від 26.11.2024 № 5445/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 15.10.2024 № 4822/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).

І, зокрема, як на прикладі воєнних ПН пояснюють контролери, якщо за воєнними ПН (датованими з 24.02.2022 по 31.07.2023) не був відображений ПК протягом відведених 365 днів (з урахуванням воєнного продовження ПК-строку — тобто, зокрема, в останній за таким строком декларації за липень-2024*), то після 365 днів платник має право самостійно виправити допущені помилки і відновити ПК за такими воєнними ПН, подавши УР до періоду складання ПН (при своєчасній реєстрації ПН) або до періоду реєстрації ПН (при несвоєчасній їх реєстрації) (БЗ 101.13).

* Детальніше історію такого ПК-строку див. у статті «365 днів для відображення податкового кредиту за воєнними ПН: як не проґавити?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 56 (ср. ).

Карантинно-воєнне продовження 1095-денного строку виправлення помилок

І, нарешті, врахуйте: за правилами самостійно виправити ПДВ-помилки (подати УР) можна в межах відведеного на це строку давності — тобто протягом 1095 днів, що настають за граничним строком подання «помилкової» декларації (пп. 50.1, 102.1 ПКУ). У зв’язку із цим нагадаємо, що

А тому у зв’язку з таким продовженням ще можна виправити ПДВ-помилки, наприклад, 2019 року.

Щоправда, не забувайте, що за довоєнними помилками тимчасово до закінчення ВС платникам заборонено подавати УР до довоєнних періодів (тобто до звітних періодів до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ (тобто на зменшення показника ряд. 18 декларації*) та/або декларування бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

* Детальніше про це див. «Заборона на виправлення завищення ПДВ: орієнтир —ряд. 18» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75.