zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42172
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
За розблокованою податковою накладною (ПН), рішення про розблокування якої було прийняте до граничного строку подання декларації, покупець може відобразити податковий кредит (ПК):
— у періоді складання ПН (чи в будь-якому наступному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання ПН) — при своєчасній реєстрації ПН;
— у періоді реєстрації ПН (але не пізніше 365 календарних днів з дати складання ПН) — при несвоєчасній реєстрації ПН.
При цьому для визначення періоду відображення ПК платник може встановити факт і дату реєстрації такої ПН за інформацією, що міститься в Електронному кабінеті (ЕК)
Підхід податківців — орієнтир на дані ЕК. Хоча податківці в цьому випадку й уникнули прямої відповіді на запитання (чи можна за розблокованою ПН показати ПК уже в найближчій поточній декларації), ця консультація цікава тим, що в ній контролери сформулювали загальний принцип відображення ПК за розблокованими ПН.
Нагадаємо, що в заблокованих ПН є своя особливість. Вони реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції (тобто заднім числом; БЗ 101.18). У зв’язку із цим таку дату реєстрації розблокованих ПН податківці радять визначати за даними, відображеними в Електронному кабінеті. Так, зокрема, дати складання і реєстрації ПН можна побачити в Електронному кабінеті в розділі «ЄРПН» → підрозділ «Отримані ПН/РК».
А отже, визначивши за розблокованою ПН в ЕК таку дату реєстрації, ви зрозумієте, коли була зареєстрована ПН: «своєчасно» чи «несвоєчасно». А отже — як роз’яснюють контролери — показати ПК платник може:
— за своєчасно зареєстрованою ПН — у періоді складання ПН, а
— за несвоєчасно зареєстрованою ПН — у періоді реєстрації ПН. Або показати ПК можна в будь-якому наступному періоді, проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН. Причому врахуйте, що 365-денний строк відображення ПК продовжується на період блокування (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ).
ПК — у поточній декларації. З урахуванням цього підходу (повертаючись до питання, поставленого контролерам) виходить, що якщо ПН минулих періодів розблокована до подання поточної декларації (тобто вже зареєстрована минулою «датою направлення на реєстрацію» і за нею виникло право на ПК), то відобразити ПК за такою розблокованою ПН можна вже в найближчій поточній декларації (адже право на ПК уже виникло!). До речі, «за» можливість відображення ПК у найближчій поточній декларації за ПН, розблокованими до граничного строку її подання, податківці висловлювалися й у минулому (див. листи ДФСУ від 03.03.2018 № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
ПК — за УР. Причому через такі особливості розблокованих ПН обережні платники намагалися відображати за ними ПК тільки в періодах після їх розблокування (і побоювалися повертатися, скажімо, в минулі періоди і там відновлювати ПК — адже в тих періодах ПН фактично перебувала в процесі блокування і зареєстрованої ПН на руках ще не було).
Проте підхід, озвучений податківцями (радять за розблокованими ПН відштовхуватися передусім від дати реєстрації ПН, зафіксованої в ЕК), розвіює ці побоювання. До того ж у податківців є роз’яснення, у яких контролери прямо допускають, що за розблокованою ПН можна відновити ПК за УР. І, зокрема, за розблокованою ПН (яка була зареєстрована своєчасно) — відновити ПК шляхом подання УР до періоду складання ПН (БЗ 101.25 — про ПН за послугами від нерезидента, лист ДПСУ від 27.07.2023 № 2142/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Щоправда, нагадаємо, що за УР податківці стоять на тому, що для відновлення ПК подати УР можна не до будь-якого минулого періоду, а лише до того періоду, в якому спочатку у платника з’явилося право на ПК, тобто відповідно:
— до періоду складання ПН — при своєчасній реєстрації ПН або
— до періоду реєстрації ПН — при несвоєчасній реєстрації ПН (див. БЗ 101.13, що діяла до 01.01.2022, але висновки якої і зараз не втратили актуальності, та лист ДПСУ від 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06). Детальніше — у статті «Чи можна через уточненку повернути відкладений податковий кредит?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67.
