26.12.2024
Відповідно до ч. 4 ст. 11 Закону про відпустки*, якщо причини, що зумовили перенесення відпустки на інший період, настали під час її використання, то невикористана частина щорічної відпустки:
— або надається відразу після закінчення дії причин, що її перервали (тобто продовжується);
— або за згодою сторін переноситься на інший період.
* Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 № 504/96-ВР.
Про загальний алгоритм продовження або перенесення відпустки на інший період у зв’язку із хворобою можна почитати у статті «Лікарняний у відпустці: чи переносити відпустку?» // «Оплата праці», 2024, № 19.
Механізм обчислення лікарняних і перерахунку відпускних у зв’язку із хворобою при продовженні чи перенесенні відпустки однаковий.
Чи перераховувати відпускні, якщо відпустка була перервана лікарняним і продовжена або перенесена на інший період?
Тут може виникнути дві ситуації, рішення в кожній з яких залежить від дня початку продовженої / перенесеної відпустки.
Початок відпусток припадає на один місяць. Якщо день початку відпустки, на яку припала хвороба, та день початку продовженої / перенесеної відпустки припадають на один місяць, то суму відпускних, виплачених до початку відпустки, на яку припала хвороба, не перераховують. Адже розрахунковий період для обчислення середньої не змінюється.
Працівнику нараховуємо додатково тільки суму лікарняних за період тимчасової непрацездатності.
Початок відпусток припадає на різні місяці. У такому разі потрібно:
— сторнувати суму відпускних, що припадають на дні перебування працівника на лікарняному (у місяці, в якому працівник надасть лікарняний лист або е-лікарняний набуде статусу «Готовий до сплати»);
— нарахувати суму лікарняних;
— після видання наказу про надання невикористаної частини відпустки відпускні за календарні дні продовженої/перенесеної відпустки розраховують заново виходячи з нового розрахункового періоду, який передує місяцю надання продовженої / перенесеної відпустки. При цьому не забудьте: при обчисленні середньої заробітної плати для оплати часу продовженої відпустки включити до заробітку і нараховані лікарняні, які потраплять до розрахункового періоду.
У листопаді 2024 року ставка ВЗ на доходи працівників становила 1,5 % від суми оподатковуваного доходу.
З відпускних, які були нараховані працівнику у листопаді 2024 року (з 6 по 29 число за умовами ситуації, яку ми розглядаємо), було утримано ВЗ за чинною у цьому місяці ставкою 1,5 %.
Через хворобу відпустка, наприклад, продовжена. Продовження відпустки почалося з листопада, але частина днів відпустки припадає на грудень 2024 року. Ставка ВЗ у грудні 2024 року зросла до 5 %. Чи потрібно доутримувати ВЗ з відпускних у випадку продовження відпустки через лікарняні?
Розглянемо можливі випадки на прикладах, де покажемо застосування нової ставки ВЗ до відпускних і лікарняних.
Приклад 1. У листопаді працівнику (основне місце роботи) нараховані відпускні у сумі 22236,00 грн за 24 к. дн. відпустки з 6 по 29 листопада 2024 року (середньоденна зарплата — 926,50 грн виходячи з розрахункового періоду листопад 2023 — жовтень 2024).
З 18 листопада по 29 листопада 2024 року працівник хворів. У грудні працівнику нараховані лікарняні у сумі 7782,60 грн.
Працівнику було продовжено відпустку з 30 листопада по 11 грудня 2024 року (на 12 днів, які збіглися з хворобою). За грудень працівнику нараховано зарплату у сумі 18900,00 грн.
Лікарняні. Припустимо, що е-лікарняний у належному порядку опрацьований роботодавцем, лікарняні нараховані працівнику. Відповідно з їх суми утримано ПДФО і ВЗ.
ПДФО із суми лікарняних утриманий за ставкою 18 % у сумі 1400,87 грн (7782,60 х 18 %).
До суми лікарняних, які нараховані за дні хвороби листопада, буде застосована ставка ВЗ 1,5 % (та, що діяла у листопаді). Сума ВЗ з лікарняних за листопад становитиме 116,74 грн (7782,60 х 1,5 %);
Підхід до застосування ставки ВЗ до лікарняних викладений податківцями у роз’ясненні від 02.12.2024. Детально про застосування ставки ВЗ до лікарняних можна почитати у статті «Військовий збір з лікарняних: як застосовувати нову ставку» // «Оплата праці», 2024, № 23.
Відпускні. Сума відпускних не зміниться, оскільки початок продовженої через лікарняний відпустки і первинно наданої відпустки припадають на один місяць. За умовами прикладу 1 — на листопад 2024 року. А отже, і розрахунковий період для обчислення середньої для продовженої відпустки не змінюється.
Сума відпускних перерваної і продовженої (з 30 листопада) відпустки залишиться така сама, як і була нарахована у листопаді, тобто виходячи з середньоденної зарплати 926,50 грн.
Проте змінився період, за який такі відпускні нараховані. Таким чином,
сума відпускних, нарахована у листопаді, не змінюється, але період відпустки зсувається
Якщо первинно всі дні відпустки припадали на листопад, то після її продовження — 1 день на листопад (сума відпускних — 926,50 грн) та 11 днів на грудень (сума відпускних 10191,50 грн (11 х 926,50)).
ПДФО. Відпускні оподатковуються ПДФО у складі зарплати за ставкою 18 %.
Відповідно до п.п. 169.4.1 ПКУ з метою оподаткування звичайні роботодавці відносять відпускні до місяців, за які вони нараховані. Це потрібно, зокрема, для визначення граничного розміру доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги (далі — ПСП), а також для правильного визначення податку після віднесення перехідних відпускних і лікарняних до місяця, за який вони нараховані.
У ситуації, яку ми розглядаємо, працівник не користується ПСП. І для нього сума ПДФО, яка була утримана з відпускних за дні продовженої відпустки у листопаді, не зміниться.
Поряд із цим пам’ятайте про річний перерахунок ПДФО. Всі роботодавці зобов’язані проводити його у грудні кожного року.
Військовий збір. З огляду на зміну ставки ВЗ з 1 грудня з 1,5 % до 5 % і роз’яснення від 02.12.2024 щодо застосування її до відпускних — сума ВЗ, яка утримана з відпускних за дні відпустки грудня за ставкою 1,5 %, має бути перерахована відповідно до нової ставки 5 %.
Податківці наголошують, що незалежно від того, коли нараховані та виплачені відпускні, їх сума для справляння ВЗ має бути віднесена до місяця, ЗА дні відпустки якого вони нараховані. Так бачать податківці утримання ВЗ з перехідних відпускних (посилання на їх роз’яснення вказано вище).
Також вони вказують на обов’язок роботодавців робити перерахунок ВЗ, якщо із суми відпускних, яка нарахована до 1 грудня 2024 року, але за дні відпустки грудня 2024 року, ВЗ був утриманий за ставкою 1,5 %, то слід зробити перерахунок відповідно до нової ставки ВЗ 5 %.
Приклади застосування нової ставки ВЗ до відпускних ви знайдете у статті «Військовий збір з відпускних: плавний перехід з 1,5 на 5 %» // «Оплата праці», 2024, № 23 (ср. ).
Отже, незважаючи на незмінну суму відпускних за дні продовженої відпустки,
маємо зробити перерахунок ВЗ за новою ставкою 5 % щодо суми відпускних, які припадають на дні грудня
Перерахунок ВЗ, який утриманий з грудневих відпускних, робимо у грудні так:
(18900,00зарп + 10191,50відпускні) х 5 % - 10191,50 х 1,5 % = 1301,71 (грн).
Приклад 2. У листопаді працівнику (основне місце роботи) нараховані відпускні у сумі 22236,00 грн за 24 к. дн. відпустки з 6 по 29 листопада 2024 року (середньоденна зарплата — 926,50 грн виходячи з розрахункового періоду листопад 2023 — жовтень 2024).
З 18 по 29 листопада 2024 року працівник хворів. У грудні працівнику нараховані лікарняні у сумі 7782,60 грн.
За згодою з роботодавцем працівнику було перенесено частину відпустки з 2 по 13 грудня 2024 року. За грудень працівнику нараховано зарплату у сумі 16200,00 грн.
З лікарняним вчиняємо так, як описано у прикладі 1.
Сторнуємо відпускні за дні «накладки» лікарняного. У цій ситуації початок перенесеної частини відпустки, яку покрила хвороба, припадає на наступний місяць після її надання.
Сторнуємо відпускні, нараховані за 12 днів відпустки з 18 по 29 листопада. При цьому розрахунок проводимо за «старою» середньою зарплатою 926,50 грн:
12 х 926,50 = 11118,00 (грн).
Сторнуємо суми ПДФО та ВЗ, які були утримані з цієї суми відпускних.
Сторнована сума ПДФО становить 2001,24 грн (11118,00 х 18 %), а ВЗ — 166,77 грн (11118,00 х 1,5 %).
Нараховуємо відпускні за дні продовженої відпустки. Нараховуємо суму відпускних за дні продовженої відпустки за новою середньою, яку розраховуємо за Порядком № 100*.
* Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 № 100.
Припустимо, що нова середня зарплата для відпускних виходячи з розрахункового періоду грудень 2023 — листопад 2024 становить 932,50 грн. Тоді відпускні, нараховані у грудні за 12 днів продовженої відпустки, становитимуть:
12 х 932,50 = 11190,00 (грн).
Утримуємо ПДФО із зарплати та відпускних за грудень 2024:
(16200,00 + 11190,00) х 18 % = 4930,20 (грн).
Яку ставку ВЗ застосувати до відпускних продовженої через хворобу відпустки? Оскільки ставка ВЗ з 1 грудня 2024 року становить 5 %, то до відпускних, нарахованих за дні грудня 2024 року, маємо застосувати цю нову ставку ВЗ. Це також підтверджують податківці у роз’ясненні від 02.12.2024.
Отже, утримуємо ВЗ за ставкою 5 % із зарплати і відпускних, які нараховані у грудні за грудень:
(16200,00 + 11190,00) х 5 % = 1369,50 (грн).