26.12.2024
В соответствии с ч. 4 ст. 11 Закона об отпусках*, если причины, обусловившие перенос отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска:
— либо предоставляется сразу после окончания действия причин, которые его прервали (то есть продлевается);
— либо с согласия сторон переносится на другой период.
* Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР.
Об общем алгоритме продления или переноса отпуска на другой период в связи с болезнью можно прочитать в статье «Больничный в отпуске: переносить ли отпуск?» // «Оплата труда», 2024, № 19.
Механизм исчисления больничных и перерасчета отпускных в связи с болезнью при продлении или переносе отпуска одинаковый.
Пересчитывать ли отпускные, если отпуск был прерван больничным и продлен или перенесен на другой период?
Здесь может возникнуть две ситуации, решение в каждой из которых зависит от дня начала продленного/перенесенного отпуска.
Начало отпусков приходится на один месяц. Если день начала отпуска, на который пришлась болезнь, и день начала продленного/перенесенного отпуска приходятся на один месяц, то отпускные, выплаченные до начала отпуска, на который пришлась болезнь, не пересчитывают. Ведь расчетный период для исчисления средней не меняется.
Работнику начисляем дополнительно только сумму больничных за период временной нетрудоспособности.
Начало отпусков приходится на разные месяцы. В таком случае нужно:
— сторнировать сумму отпускных, приходящихся на дни пребывания работника на больничном (в месяце, в котором работник предоставит больничный лист или е-больничный приобретет статус «Готовий до сплати»);
— начислить сумму больничных;
— после издания приказа о предоставлении неиспользованной части отпуска отпускные за календарные дни продленного отпуска рассчитывают заново исходя из нового расчетного периода, предшествующего месяцу предоставления продленного/перенесенного отпуска. При этом не забудьте: при исчислении средней заработной платы для оплаты времени продленного отпуска включить в заработок и начисленные больничные, которые попадут в расчетный период.
В ноябре 2024 года ставка ВС на доходы работников составляла 1,5 % от суммы налогооблагаемого дохода.
С отпускных, которые были начислены работнику в ноябре 2024 года (с 6 по 29 число в рассматриваемой ситуации), был удержан ВС по действующей в этом месяце ставке 1,5 %.
Из-за болезни отпуск, например, продлен. Продление отпуска началось с ноября, но часть дней отпуска приходится на декабрь 2024 года. Ставка ВС в декабре 2024 года выросла до 5 %. Нужно ли доудерживать ВС с отпускных в случае продления отпуска из-за больничных?
Рассмотрим возможные случаи на примерах, где покажем применение новой ставки ВС к отпускным и больничным.
Пример 1. В ноябре работнику (основное место работы) начислены отпускные в сумме 22236,00 грн за 24 к. дн. отпуска с 6 по 29 ноября 2024 года (среднедневная зарплата — 926,50 грн исходя из расчетного периода ноябрь 2023 — октябрь 2024).
С 18 ноября по 29 ноября 2024 года работник болел. В декабре работнику начислены больничные в сумме 7782,60 грн.
Работнику был продлен отпуск с 30 ноября по 11 декабря 2024 года (на 12 дней, которые совпали с болезнью). За декабрь работнику начислена зарплата в сумме 18900,00 грн.
Больничные. Допустим, что е-больничный в надлежащем порядке обработан работодателем, больничные начислены работнику. Соответственно с их суммы удержаны НДФЛ и ВС.
НДФЛ с суммы больничных удержан по ставке 18 % в сумме 1400,87 грн (7782,60 х 18 %).
К сумме больничных, начисленных за дни болезни ноября, будет применена ставка ВС 1,5 % (та, которая действовала в ноябре). Сумма ВС с больничных за ноябрь составит 116,74 грн (7782,60 х 1,5 %);
Подход к применению ставки ВС к больничным изложен налоговиками в разъяснении от 02.12.2024. Подробно о применении ставки ВС к больничным можно прочитать в статье «Военный сбор с больничных: как применять новую ставку» // «Оплата труда», 2024, № 23.
Отпускные. Сумма отпускных не изменится, поскольку начало продленного из-за больничного отпуска и первично предоставленного отпуска приходятся на один месяц. По условиям примера 1 — на ноябрь 2024 года. А значит, и расчетный период для исчисления средней для продленного отпуска не изменяется.
Сумма отпускных прерванного и продленного (с 30 ноября) отпуска останется такая же, как и была начислена в ноябре, то есть исходя из среднедневной зарплаты 926,50 грн.
Однако изменился период, за который такие отпускные начислены. Таким образом,
сумма отпускных, начисленная в ноябре, не меняется, но период отпуска сдвигается
Если изначально все дни отпуска приходились на ноябрь, то после его продления — 1 день ноября (сумма отпускных — 926,50 грн) и 11 дней декабря (сумма отпускных 10191,50 грн (11 х 926,50)).
НДФЛ. Отпускные облагаются НДФЛ в составе зарплаты по ставке 18 %.
В соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ с целью налогообложения обычные работодатели относят отпускные к месяцам, за которые они начислены. Это нужно, в частности, для определения предельного размера дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), а также для правильного определения налога после отнесения переходящих отпускных и больничных к месяцу, за который они начислены.
В рассматриваемой нами ситуации работник не пользуется НСЛ. И для него сумма НДФЛ, которая была удержана с отпускных за дни продленного отпуска в ноябре, не изменится.
Наряду с этим помните о годовом перерасчете НДФЛ. Все работодатели обязаны проводить его в декабре каждого года.
Военный сбор. С учетом изменения ставки ВС с 1 декабря с 1,5 % до 5 % и разъяснения от 02.12.2024 о применении ее к отпускным — сумма ВС, удержанная с отпускных за дни отпуска декабря по ставке 1,5 %, должна быть пересчитана в соответствии с новой ставкой 5 %.
Налоговики отмечают, что независимо от того, когда начислены и выплачены отпускные, их сумма для взимания ВС должна быть отнесена к месяцу, ЗА дни отпуска которого они начислены. Так видят налоговики удержание ВС с переходящих отпускных (ссылка на их разъяснение указана выше).
Также они указывают на обязанность работодателей делать перерасчет ВС, если с суммы отпускных, начисленной до 1 декабря 2024 года, но за дни отпуска декабря 2024 года, ВС был удержан по ставке 1,5 %, то следует сделать перерасчет в соответствии с новой ставкой ВС 5 %.
Примеры применения новой ставки ВС к отпускным вы найдете в статье «Военный сбор с отпускных: плавный переход с 1,5 на 5 %» // «Оплата труда», 2024, № 23 (ср. ).
Следовательно, несмотря на неизменную сумму отпускных за дни продленного отпуска,
должны сделать перерасчет ВС по новой ставке 5 % в отношении суммы отпускных, приходящихся на дни декабря
Перерасчет ВС, удержанного с декабрьских отпускных, делаем в декабре так:
(18900,00зарплата + 10191,50отпускные) х 5 % - 10191,50 х 1,5 % = 1301,71 (грн).
Пример 2. В ноябре работнику (основное место работы) начислены отпускные в сумме 22236,00 грн за 24 к. дн. отпуска с 6 по 29 ноября 2024 года (среднедневная зарплата — 926,50 грн исходя из расчетного периода ноябрь 2023 — октябрь 2024).
С 18 по 29 ноября 2024 года работник болел. В декабре работнику начислены больничные в сумме 7782,60 грн.
По согласию с работодателем работнику была перенесена часть отпуска с 2 по 13 декабря 2024 года. За декабрь работнику начислена зарплата в сумме 16200,00 грн.
С больничным поступаем так, как описано в примере 1.
Сторнируем отпускные за дни «накладки» больничного. В этой ситуации начало перенесенной части отпуска, которую покрыла болезнь, приходится на следующий месяц после его предоставления.
Сторнируем отпускные, начисленные за 12 дней отпуска с 18 по 29 ноября. При этом расчет проводим по «старой» средней зарплате 926,50 грн:
12 х 926,50 = 11118,00 (грн).
Сторнируем суммы НДФЛ и ВС, которые были удержаны с этой суммы отпускных.
Сторнированная сумма НДФЛ составляет 2001,24 грн (11118,00 х 18 %), а ВС — 166,77 грн (11118,00 х 1,5 %).
Начисляем отпускные за дни продленного отпуска. Начисляем сумму отпускных за дни продленного отпуска по новой средней, которую рассчитываем по Порядку № 100*.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
Допустим, что новая средняя зарплата для отпускных исходя из расчетного периода декабрь 2023 — ноябрь 2024 составляет 932,50 грн. Тогда отпускные, начисленные в декабре за 12 дней продленного отпуска, составят:
12 х 932,50 = 11190,00 (грн).
Удерживаем НДФЛ с зарплаты и отпускных за декабрь 2024:
(16200,00 + 11190,00) х 18 % = 4930,20 (грн).
Какую ставку ВС применить к отпускным продленного из-за болезни отпуска? Поскольку ставка ВС с 1 декабря 2024 года составляет 5 %, то к отпускным, начисленным за дни декабря 2024 года, должны применить эту новую ставку ВС. Это также подтверждают налоговики в разъяснении от 02.12.2024.
Следовательно, удерживаем ВС по ставке 5 % с зарплаты и отпускных, начисленных в декабре за декабрь:
(16200,00 + 11190,00) х 5 % = 1369,50 (грн).