14.03.2024
Для підприємств, в яких працюють особи з інвалідністю, ставка ЄСВ установлюється у розмірі 8,41 % визначеної бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ* та абз. 3 п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449**).
Підтвердженням того, що працівнику встановлена інвалідність, є копія довідки до акта огляду МСЕК (за формою № 157-1/о, затвердженою наказом МОЗ від 30.07.2012 № 577).
Право на застосування ставки 8,41 % виникає у роботодавця з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання засвідченої копії довідки до акта огляду МСЕК, та закінчується датою припинення інвалідності (абз. 8 п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449).
Засвідчує копію довідки до акта огляду МСЕК безпосередньо сам роботодавець працівника з інвалідністю. На копії такої довідки особа, що її засвідчує, вказує: «Згідно з оригіналом», та нижче зазначає:
— найменування своєї посади;
— особистий підпис;
— власне ім’я та прізвище;
— дату засвідчення копії.
Таким чином, у випадку, що розглядається, право на застосування ставки 8,41 % до доходу працівника з інвалідністю з’являється у роботодавця з дати засвідчення копії довідки до акта огляду МСЕК, наданої працівником, тобто з 1 лютого 2024 року.
Також зазначимо, що якщо у працівника, який є особою з інвалідністю, строк дії довідки МСЕК сплив, в тому числі під час воєнного стану, і він не надав нову довідку, то ЄСВ за пільговою ставкою до його доходу не застосовують. Відповідно з дня втрати чинності довідкою до його доходу застосовується ставка ЄСВ у розмірі 22 %. Детальніше про це читайте у статті «Працівник з інвалідністю: норматив, ставка ЄСВ, відпустка» // «Оплата праці», 2023, № 23 (ср. ).
У ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ встановлено, що обчислення ЄСВ за минулі періоди, крім випадків сплати внеску на підставі договору про добровільну участь, здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування зарплати (доходу), на яку нараховують внесок.
У ситуації, яку ми розглядаємо, лікарняні є саме таким доходом, про який ідеться у вищенаведеній нормі. Підтверджують зазначене фахівці ДПС у листі від 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.
Тож незважаючи на те, що в січні (місяці, за який нараховані лікарняні) застосовували ставку ЄСВ 22 %, при нарахуванні лікарняних у лютому (коли діяла виключно ставка 8,41 %) на весь дохід, що входить до бази нарахування ЄСВ (у тому числі й на лікарняні), нараховують ЄСВ за ставкою 8,41 %.
Розглянемо приклад.
Приклад. Використовуючи умови запитання, припустимо, що в лютому 2024 року працівнику були нараховані зарплата за лютий у сумі 12000 грн та лікарняні за період непрацездатності в січні 2024 року в сумі 3000 грн.
Ставку 8,41 % застосовуємо з 01.02.2024 (дата отримання засвідченої копії до акта огляду з МСЕК). Отже, і до заробітної плати за лютий, і до лікарняних за січень, що нараховані в лютому, застосовується ставка ЄСВ 8,41 % на підставі ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ.
Загальна база нарахування ЄСВ за лютий 2024 року — 15000 грн (12000 грн + 3000 грн). Сума ЄСВ за ставкою 8,41 % — 1261,50 грн (15000 грн х 8,41 %).
У додатку Д1 Податкового розрахунку роботодавець зазначає той код категорії застрахованої особи (далі — КЗО), який відповідає виду доходу з урахуванням пільгової ставки ЄСВ. Перелік КЗО наведено у додатку 1 до Порядку № 4*.
У нашому випадку у Д1 за лютий 2024 року зарплату та лікарняні роботодавець має відобразити окремими рядками. При цьому в графі 08 Д1 слід проставити за рядком із:
— сумою заробітної плати — КЗО «2»;
— лікарняними — КЗО «36».
У графі 10 слід зазначити місяць і рік, за який нараховано лікарняні (січень 2024 року), а у графі 12 слід вказати кількість календарних днів тимчасової непрацездатності.
Інші графи Д1 заповнюються в загальному порядку. Тут без особливостей.