НСЛ на детей: когда можно по двум основаниям?

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) — это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика, полученный от одного работодателя в виде заработной платы (п. 169.1 НКУ). Такая льгота позволяет работнику сэкономить на НДФЛ.

Все НСЛ условно можно разделить на 2 вида:

1) НСЛ на себя — установлена для категорий лиц, перечисленных в п.п. 169.1.1, пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.4 НКУ;

2) НСЛ на детей — для категорий лиц, установленных п.п. 169.1.2 («обычная»), пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ («повышенная»).

Из вопроса, который рассматривается, понятно, что речь идет об НСЛ на детей. Поэтому далее будем говорить именно об этом виде льготы.

Основные требования

1. НСЛ применяем исключительно к зарплате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), начисленной работнику в течение соответствующего месяца (в 4ДФ — признак дохода «101»). Нет зарплаты — нет права на НСЛ.

Не имеют права на НСЛ работники, которые одновременно с зарплатой получают из бюджета стипендию, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих (п.п. 169.2.3 НКУ).

2. Право на НСЛ имеет работник, если его зарплата, начисленная за месяц, не превысит предельного размера. Предельная сумма зарплаты, которая дает право на применение НСЛ на детей в 2023 году, составляет:

— для одного из родителей — 3760 грн умножаем на количество детей в возрасте до 18 лет;

— для второго — 3760 грн.

Тот из родителей, кто будет использовать кратное право, должен указать в заявлении о применении НСЛ, что второй из родителей (муж/жена) таким правом при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется (подробнее об этом в следующем разделе).

Переходные выплаты (больничные, отпуска) при определении права на НСЛ относим к месяцам, ЗА которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).

3. Работнику, который имеет право на применение НСЛ на детей, льготу предоставляют до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти ребенка — до конца года, на который приходится его смерть (п.п. 169.3.3 НКУ).

4. НСЛ всегда применяем в полном размере. Не нужно пересчитывать сумму НСЛ пропорционально отработанному времени в конкретном месяце. Важна только сумма дохода и основания для применения НСЛ.

Документальное подтверждение

Воспользоваться НСЛ можно только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ). Работник выбирает его самостоятельно, предоставляя работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ) и подтверждающие документах, перечень которых установлен Порядком № 1227*.

* Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1227.

Для того чтобы воспользоваться НСЛ на детей в ситуации, которая рассматривается, работница должна подать работодателю:

1) заявление о применении НСЛ в произвольной форме. В заявлении она указывает нормы НКУ, на основании которых ей предоставляется НСЛ (п.п. «б» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.2 НКУ). Также в заявлении работница указывает, что ее муж по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей с целью применения НСЛ. Пример заявления вы найдете в статье «ПСП на дітей: що зазначати у заяві?» // «Оплата труда, 2022, № 22;

2) копию свидетельств о рождении детей;

3) копию пенсионного удостоверения ребенка или удостоверения получателя государственной соцпомощи, которая выплачивается вместо пенсии, содержащего запись об инвалидности ребенка, или медицинского заключения, выданного заведениями Министерства здравоохранения в установленном порядке.

Поэтому если работница была принята на работу 03.08.2023, а заявление о применении НСЛ на детей подала, например, 21.08.2023, то она имеет право на применение льготы ко всей начисленной зарплате за август 2023 года (с 03.08.2023 по 31.08.2023).

Также заметим: ежегодного предоставления заявления, если основание для применения НСЛ не изменяется, законодательство не предусматривает.

Две НСЛ одновременно

По общему правилу, если работник имеет право на НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате может применяться одна НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ). Исключение — ситуация, когда работник содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка (детей) с инвалидностью. В этом случае:

— на ребенка (детей) с инвалидностью предоставляем НСЛ в повышенном размере (в 2023 году — 2013 грн в расчете на каждого ребенка с инвалидностью);

— на других детей — НСЛ в обычном размере (1342 грн на каждого прочего ребенка).

Это как раз наш случай, поэтому рассмотрим, как исчислить НСЛ, на примере.

В указанной ситуации определяем предельный размер зарплаты, которая дает право на НСЛ, кратно количеству детей до 18 лет. В итоге размер ограничителя составит:

3760 х 2 = 7520 (грн).

Зарплата работницы за август (6756,52 грн) не превышает ограничитель (7520 грн). Поэтому работница имеет право на НСЛ по двум основаниям:

— на ребенка с инвалидностью в возрасте до 18 лет в размере 2013 грн;

— на другого ребенка — в размере 1342 грн.

Общая сумма НСЛ составляет:

2013 + 1342 = 3355 (грн).

Сумма НДФЛ за август 2023 года равняется:

(6756,52 - 3355) х 18 : 100 = 612,27 (грн).

Больше ответов на НСЛ-вопросы вы найдете в статье «НСЛ-нюансы» для работодателей: отвечаем на ваши вопросы» // «Оплата труда», 2023, № 2.