ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАИНЫ
ОБ ОБСЛУЖИВАНИИ КАРТОЧНЫХ СЧЕТОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Письмо от 13.03.2009 г. № 15-09/735-3970
Государственное казначейство Украины рассмотрело письмо Национального банка Украины по обслуживанию карточных счетов бюджетных учреждений и сообщает следующее.
С целью уменьшения наличного обращения в бюджетной сфере учреждениям и организациям, получающим средства из государственного и местных бюджетов, разрешено проводить операции с применением банковских платежных карточек согласно требованиям Порядка обслуживания государственного бюджета по расходам и операциям по предоставлению и возврату кредитов, предоставленных за счет средств государственного бюджета, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 10.06.2004 г. под № 716/9315.
Указанным Порядком предусмотрено
использование корпоративных платежных карточек только доверенными лицами бюджетных учреждений для получения наличных и осуществления безналичных расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью учреждения, на представительские потребности и командировочные расходы в пределах сметных назначений.Также в Порядке предусмотрено, что для проведения операций с применением платежных карточек на карточный счет платежным поручением зачисляются средства путем их перевода с соответствующих счетов бюджетного учреждения. При казначейском обслуживании сумма платежного поручения на перечисление средств составляется на основании заявки распорядителя бюджетных средств.
Доверенное лицо бюджетного учреждения
обязано подать в бухгалтерию учреждения авансовый отчет об использовании средств с банковской платежной карточки вместе с подтверждающими документами (выписка из карточного счета, чек банкомата, кассовый чек) и остатком неиспользованной наличности.При этом
с доверенными лицами бюджетных учреждений заключаются договоры об их полной ответственности. То есть при таких условиях средства, зачисленные на карточные счета, являются подотчетными средствами физических лиц, а контроль и ответственность за их целевым использованием возлагаются на руководство бюджетных учреждений в соответствии с законодательством.Остатки средств, не использованные доверенным лицом в определенные сроки,
возвращаются на счет, с которого они были перечислены.В соответствии с пунктами 2.1 и 2.4 Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 19.04.2005 г. № 137, эмиссия платежных карточек в пределах Украины проводится исключительно банками, которые заключили договор с платежной организацией соответствующей платежной системы и получили ее разрешение на выполнение этих операций. Заключение договора о предоставлении и использовании платежной карточки осуществляется согласно законодательству Украины и правилам платежной системы.
В соответствии с пунктом 2.8 указанного Положения в зависимости от условий, по которым осуществляются расчеты по операциям с использованием платежных карточек, могут применяться дебетовая, дебетово-кредитная и кредитная платежные схемы.
С учетом изложенных выше норм бюджетного законодательства условия, по которым осуществляются расчеты держателей платежных карточек — распорядителей бюджетных средств, могут предусматривать
исключительно дебетовую схему без возникновения каких-либо непредвиденных расходов . Соответственно возможность возникновения задолженности держателя корпоративной платежной карточки — бюджетного учреждения перед банком-эмитентом не может предусматриваться.Что касается возникновения овердрафта — предоставления краткосрочного кредита клиенту в случае превышения суммы операции по платежной карточке остатка средств на его картсчете или установления лимита кредитования, то такая задолженность, как указывалось выше, не может возникнуть. Также в соответствии со статьей 21 Бюджетного кодекса Украины бюджетные учреждения не имеют права осуществлять заимствование в любой форме или предоставлять за счет бюджетных средств займы юридическим и физическим лицам, кроме случаев, предусмотренных законом о Государственном бюджете Украины.
Заместитель Председателя Е. Чечулина
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТОЧЕК
В данном
письме Госказначейство рассматривает порядок использования корпоративных платежных карточек доверенными лицами бюджетных учреждений. Кстати, этот вопрос подробно освещался в статье «Оплата расходов и расчетные операции в вопросах и ответах» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 11, с. 16). Поэтому мы не будем подробно останавливаться на порядке выдачи платежных карточек.Пожалуй, единственное, на что хотелось бы обратить внимание, касается осуществления расчетов с использованием платежных карточек доверенным лицом — работником бюджетного учреждения.
Как предусмотрено
п. 3.10 Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операций с их применением, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.04.2005 г. № 137 (далее — Положение), банковская платежная карточка может использоваться доверенным лицом как для получения наличности, так и для осуществления безналичных расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью учреждения, в том числе на представительские нужды и командировочные расходы.Однако это не означает, что подотчетное лицо может снять с карточки необходимую сумму наличности и израсходовать ее на нужды, не связанные с хозяйственной деятельностью учреждения, например на личные нужды, а потом возместить соответствующую сумму бюджетной организации.
Средства, зачисленные на карточку, являются подотчетными суммами доверенного лица, за использование которых ему обязательно нужно отчитаться путем предоставления в бухгалтерию Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440. Кстати, не забудьте с таким лицом заключить договор о полной материальной ответственности.Из
п. 2.8 Положения следует, что в зависимости от условий осуществления расчетов с использованием платежных карточек может применяться дебетовая, дебетово-кредитная и кредитная платежные системы.Госказначейство в комментируемом
письме допускает применение исключительно дебетовой схемы расчетов. Такая схема предусматривает осуществление клиентами операций с использованием платежной карточки в пределах остатков средств, учитываемых на его карточном счете, или за счет средств клиента по предварительно оплаченной платежной карточке, учитываемых на консолидированном счете банка.Благодаря такой схеме расчетов исключена возможность возникновения задолженности держателя корпоративной карточки — бюджетного учреждения перед банком-эмитентом.
Такие условия применения платежных карточек обусловлены требованиями бюджетного законодательства и прежде всего
Бюджетного кодекса Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III (далее — БКУ). Так, в соответствии с ч. 3 ст. 21 БКУ бюджетные учреждения не имеют права осуществлять заимствования в какой-либо форме или предоставлять за счет бюджетных средств займы юридическим и физическим лицам, кроме случаев, предусмотренных законом о Государственном бюджете Украины. При этом под заимствованием понимаются операции, связанные с получением бюджетом средств на условиях возвратности, платности и срочности, в результате которых возникают обязательства государства, АР Крым или местного самоуправления перед кредиторами.Таким образом, подотчетное лицо при осуществлении расчетов с использованием платежной карточки не может осуществлять заимствования в какой-либо форме. И кроме того, не следует забывать о том, что распорядители бюджетных средств могут брать бюджетные обязательства и осуществлять расходы исходя из бюджетных ассигнований, предусмотренных сметой.
В бухгалтерском учете операции с использованием платежной карточки отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Перечислены средства на карточный счет | 311 (313, 314) | 321 (323, 324) |
| 2 | Сняты средства с карточного счета подотчетным лицом | 362 | 311 (313, 314) |
| 3 | на основании отчета об использовании средств | ||
| приобретены МБП подотчетным лицом | 221 | 362 | |
| 801 (802, 811 — 813) | 411 | ||
| отражены командировочные расходы | 801 (802, 811 — 813) | 362 | |
| 4 | В кассу учреждения подотчетным лицом возвращен остаток неизрасходованной наличности | 301 | 362 |
| 5 | Возвращен остаток неиспользованных наличных на тот счет, с которого они были перечислены | 321 (323, 324) | 301 |
