ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДЛЯ НАУЧНОГО ИНСТИТУТА
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Научный институт, который подчинен НАН Украины, является неприбыльной организацией и имеет признак неприбыльности 0002. Основным видом деятельности института являются исследования и разработки в сфере природных и технических наук. Финансирование института осуществляется за счет средств государственного бюджета, а также за счет средств специального фонда (платные услуги, арендная плата, гранты и пр.). На сегодняшний день институт имеет льготы по уплате налога на землю и налога на прибыль.
Институт имеет свидетельство о внесении его в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства. Действие свидетельства заканчивается 10.04.2009 г. Влияет ли это на право пользования льготами по налогу на землю и налогу на прибыль?
(г. Донецк)
Прежде всего рассмотрим, на каком основании научный институт пользуется льготой по налогу на прибыль и льготой по уплате земельного налога.
Льготы по налогообложению для неприбыльных организаций применяются только теми учреждениями и организациями, которые
внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр).Внесение неприбыльных учреждений и организаций в Реестр осуществляется налоговыми органами в соответствии с
Положением о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденным приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232.При включении неприбыльной организации в Реестр ей по идентификационному номеру присваивается соответствующий признак неприбыльности. В частности, учреждениям и организациям, созданным органами государственной власти, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, присваивается
признак неприбыльности 0002.После этого такие организации могут применять льготный режим налогообложения относительно полученных доходов.
Прежде всего это касается доходов учреждений и организаций, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов, перечисленных в
п.п. 7.11.2 Закона о налоге на прибыль. Так, от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде:— средств или имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— пассивных доходов;
— средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных профессионально-технических учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров (выполнения работ, предоставления услуг), связанных с их основной, уставной деятельностью;
— дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной или технической помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них получателям в соответствии с законодательством, с целью снижения уровня таких цен.
Кроме того, не облагаются налогом на прибыль
собственные поступления бюджетных учреждений и организаций, которые зачисляются в состав специального фонда сметы таких учреждений. Это следует из п.п. 7.11.8 Закона о налоге на прибыль и Налогового разъяснения о порядке налогообложения собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций в 2000 — 2001 годах, утвержденного приказом ГНАУ от 11.10.2001 г. № 409. Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений определен постановлением № 659.В случае если неприбыльная организация будет
исключена из Реестра, то налогообложение доходов таких организаций будет осуществляться на общих основаниях с момента исключения из Реестра, т. е. получаемые доходы будут облагаться налогом на прибыль в общем порядке.Порядок взимания земельного налога, а также перечень субъектов, освобожденных от уплаты земельного налога, установлен
Законом № 2535.Так, согласно
п. 4 ст. 12 Закона № 2535 от уплаты земельного налога освобождены отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов.Кроме того, льгота по уплате земельного налога сохраняется также в случае, если указанные заведения предоставляют платные услуги и имеют другие источники доходов, определенные как
собственные поступления бюджетных учреждений. При этом необходимо соблюдение условия — такие доходы должны поступать в соответствии с требованиями постановления № 659 и постановления КМУ «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений» от 28.02.2002 г. № 228 . Такого мнения ГНАУ придерживается уже несколько лет и высказывала его в письмах от 02.02.2004 г. № 1633/7/15-3417 и от 17.01.2006 г. № 533/7/15-0617.Вместе с тем если учреждения и организации, пользующиеся льготами по уплате земельного налога,
сдают в аренду отдельные здания или их части, то налог на земельные участки, занятые этими зданиями (их частями), уплачивают в установленных размерах на общих основаниях.Как видим,
Закон № 2535 не указывает на возможность применения льготы по уплате земельного налога исключительно при условии включения в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства.В соответствии с
Положением о Государственном Реестре научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, утвержденным постановлением КМУ от 23.04.2001 г. № 380, в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, включаются научно-исследовательские, научно-технические учреждения всех форм собственности и высшие учебные заведения III — IV уровней аккредитации всех форм собственности, деятельность которых имеет важное значение для развития науки, экономики и производства.И хотя в
п. 5 этого документа определено, что научные учреждения, включенные в Реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, пользуются налоговыми льготами в соответствии с законодательством, это еще не означает, что на такие учреждения автоматически распространяется льготный режим налогообложения. Цель включения научных учреждений в такой Реестр — оказание государственной поддержки научным учреждениям, а не приобретение льгот по налогообложению. Предоставление льгот научным учреждениям, включенным в указанный Реестр, должно быть предусмотрено налоговым законодательством, как, например, это предусмотрено п.п. 7.11.2 Закона о налоге на прибыль и п. 4 ст. 12 Закона № 2535.Поэтому внесение научного института в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, и наличие соответствующего свидетельства не являются основанием для применения (а в случае его отсутствия — для неприменения) льгот по уплате налога на землю и налогу на прибыль.
Основанием для применения таких льгот являются
Закон о налоге на прибыль и Закон № 2535. Поэтому, если действие свидетельства о внесении научного института в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, закончилось, это не влечет за собой потерю льгот институтом по налогу на землю и налогу на прибыль.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Постановление № 659
— постановление КМУ «Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований по их образованию и направлению использования» от 17.05.2002 г. № 659.Закон № 2535 — Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII.
