ЕСЛИ ДЛЯ ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ НЕ ХВАТАЕТ СРЕДСТВ ПО КЭКР 1120
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Можно ли оплачивать больничные листы по КЭКР 1111, если по КЭКР 1120 не хватает средств?
(Полтавская обл.)
Сразу скажем:
больничные листы можно начислять и выплачивать не только по КЭКР 1120, но и по КЭКР 1111. Обоснуем данное утверждение.Подобные вопросы время от времени возникают у бухгалтеров бюджетных организаций. Дело в том, что
Разъяснения по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденные приказом Госказначейства Украины от 04.11.2004 г. № 194 (далее — Разъяснения № 194), ответа на них не содержат. Более того, если формально следовать Разъяснениям № 194, то оплачивать больничные можно только по КЭКР 1120 «Начисления на заработную плату», поскольку только по этому КЭКР предусмотрены расчеты по соцстрахованию.В то же время всем известно, что по КЭКР 1120 «Начисления на заработную плату» производятся только начисления взносов в ФСС ВПТ на фонд оплаты труда работников, а удержания в этот фонд с зарплаты — по КЭКР 1111 «Заработная плата». До недавнего времени на этот факт не обращали внимания.
В связи с этим довольно частым явлением была такая ситуация, когда на выплату начисленных за счет средств ФСС ВПТ пособий у учреждения не хватало средств по КЭКР 1120. Приходилось писать письма в Фонд о возврате его задолженности перед учреждением по расчетам по страхованию, т. е.применять механизм возмещения работодателю понесенных им расходов в связи с выплатой пособий, предусмотренный
п. 6.9 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств ФСС ВПТ от 26.06.2001 г. № 16. Перечисленные Фондом средства зачислялись на счет бюджетного учреждения на восстановление кассовых расходов по КЭКР 1120, и только потом за счет этих средств можно было выплатить задолженность по начисленным пособиям. Или же больничные и другие пособия по соцстрахованию выплачивались частями в течение нескольких месяцев.Однако заметим, что все это уже в прошлом. Проблема была решена Госказначейством в
письме от 27.10.2005 г. № 307-06/2033-9052, в котором представлены следующие разъяснения.Согласно
ст. 23 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III страхователи-работодатели уплачивают в ФСС ВПТ разницу между начисленными для работодателей (1,4 %) и наемных работников (0,5 — 1 %) страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.Другими словами, расходы на выплату больничных осуществляются за счет взносов,
как начисленных на фонд оплаты труда, так и удержанных из заработной платы работников. После осуществления начислений и удержаний из заработной платы, а также отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций эти средства фактически принадлежат ФСС ВПТ, и их использование для осуществления выплат, связанных с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам, не противоречит действующему законодательству.Основываясь на вышесказанном, Госказначейство отметило, что
считает возможным выплаты, связанные с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам, осуществлять как за счет начисленных (КЭКР 1120), так и за счет удержанных взносов в ФСС ВПТ (КЭКР 1111). При этом если выплаты застрахованным лицам осуществляются за счет средств, удержанных из заработной платы, то кассовые расходы отражаются по КЭКР 1111.Покажем на
упрощенном примере, как вышесказанное отражается в бухгалтерском учете.Согласно расчетно-платежной ведомости за август работникам учреждения начислена заработная плата в сумме 45000 грн. Также в августе начислены больничные на общую сумму 1200 грн., в том числе за первые пять дней за счет учреждения на сумму 500 грн., остальные дни болезни подлежат оплате за счет ФСС ВПТ на сумму 700 грн. Учреждению хватило взносов, начисленных и удержанных в ФСС ВПТ для выплаты больничных работникам. В ФСС ВПТ перечислена разница между начисленными и удержанными взносами и расходами, связанными с оплатой больничных.
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие субсчета | Сумма, грн. | КЭКР | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Начислена заработная плата | 801 (802) | 661 | 45000,00 | 1111 |
| 2 | Удержаны взносы в ФСС ВПТ (1 %) | 661 | 652 | 450,00 | 1111 |
| 3 | Начислены взносы в ФСС ВПТ (1,4 %) | 801 (802) | 652 | 630,00 | 1120 |
| 4 | Начислены больничные, в том числе за счет: | ||||
| 1) средств учреждения первые пять дней временной нетрудоспособности | 801 (802) | 661 | 500,00 | 1111 | |
| 2) средств ФСС ВПТ: | |||||
| — удержанных взносов | 652 | 661 | 450,00 | 1111 | |
| — начисленных взносов | 652 | 661 | 250,00 | 1120 | |
| 5 | Выплачены пособия, начисленные за счет: | ||||
| — средств учреждения | 661 | 301 | 500,00 | 1111 | |
| — взносов, удержанных в ФСС ВПТ | 450,00 | 1111 | |||
| — взносов, начисленных в ФСС ВПТ | 250,00 | 1120 | |||
| 6 | Перечислены взносы в ФСС ВПТ (450,00 - 450,00) + (630,00 - 250,00) | 652 | 321 | 380,00 | 1120 |
