КАК СПИСАТЬ НЕПРИГОДНЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ПРИОБРЕТЕННЫЕ ДО 2005 ГОДА ПО ЦЕНЕ ДО 1000 грн.
Наталья СЕВОСТЬЯНОВА, заместитель начальника управления — главный бухгалтер Государственного казначейства в Харьковской области
На балансе учреждения в составе основных средств учитывается имущество, которое было приобретено в период, когда стоимостной критерий для отнесения материальных активов к основным средствам был установлен на уровне 500 грн. (без НДС).
Слышали от коллег, что при списании такого имущества необходимо прежде всего эти объекты перевести из состава основных средств в состав малоценных необоротных материальных активов. После этого учреждение может приступить к процедуре списания материальных ценностей, которые утратили свои первоначальные свойства и непригодны к дальнейшей эксплуатации. Действительно ли это так? Каков порядок списания такого имущества с баланса?
(г. Харьков)
Прежде чем ответить на этот вопрос, напомним положения
ст. 58 Конституции Украины, в которой дословно записано: «Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. Никто не может отвечать за деяния, которые на время их совершения не признавались законом как правонарушения».Правило
«закон обратной силы не имеет» (lex ad praeterian non valet), сформулированное еще древнеримскими юристами, теперь признано всем цивилизованным миром, независимо даже от того, закреплено оно в Конституции или нет. Это правило фактически стало правовой аксиомой.В соответствии с вышеуказанным правилом действие закона или другого нормативно-правового акта распространяется только на те отношения, которые возникли
после вступления их в силу. Это является одной из важнейших гарантий правовой стабильности, уверенности субъектов права в том, что их правовое состояние не ухудшится с принятием нового закона или другого нормативного акта, а также является необходимым условием доверия к государству и праву.Рассмотрим, каким образом общее правило «закон обратной силы не имеет» касается ситуации, описанной в вопросе.
Действительно, в первоначально действовавшей редакции
Инструкции по учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), было определено, что к основным средствам относятся необоротные активы, которые имеют материальную форму и стоимость которых составляет более 500 грн. за единицу (комплект).После того как в соответствии с
приказом Госказначейства Украины от 21.02.2005 г. № 30 была изложена в новой редакции Инструкция № 64, определение основных средств стало выглядеть следующим образом: «К основным средствам относятся материальные активы, которые используются учреждением многоразово и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без НДС и других платежей превышает 1000 грн. за единицу (комплект)».Напомним, что в соответствии с
Разъяснениями о применении экономической классификации расходов бюджета, утвержденными приказом Госказначейства Украины от 04.11.2004 г. № 194, бюджетные учреждения для отнесения материальных ценностей к основным средствам начали руководствоваться новым стоимостным критерием — 1000 грн. за единицу (комплект) без учета НДС для отнесения материальных ценностей к основным средствам начиная с 01.01.2005 г.Именно с этой даты при осуществлении расходов на приобретение материальных ценностей, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей и стоимость которых без НДС
превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом, применяют КЭКР 2110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования». В бухгалтерском учете такие объекты основных средств учитываются на счете 10 «Основные средства».Кстати, это абсолютно не означало то, что в связи с увеличением стоимостного критерия основные средства, приобретенные до 01.01.2005 г. по цене менее 1000 грн. и учитываемые на соответствующих субсчетах счета 10 «Основные средства», надо было переводить в состав малоценных необоротных материальных активов. Такие объекты нужно было продолжать учитывать в составе основных средств, ведь на тот момент, когда такие основные средства приобретались, действовал другой стоимостной критерий (500 грн.) и в соответствии с действовавшими на время их приобретения нормативными документами отнесение их в состав основных средств было правильным.
Такие объекты и в настоящее время нужно
продолжать учитывать в составе основных средств до тех пор, пока они не утратят свои первоначальные качества, станут непригодными к дальнейшему использованию по той или иной причине.Напомним также, что
стоимость основных средств на протяжении периода их эксплуатации может изменяться. Изменение стоимости происходит в случае индексации первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующим законодательством, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов (п. 1.6 Инструкции № 64).Следует учитывать, что
списание материальных ценностей, в том числе и основных средств, проводится по первоначальной или по восстановительной стоимости (в случае проведения индексации или переоценки материальных ценностей). Об этом сказано в п. 15 Типовой инструкции о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденной совместным приказом Государственного казначейства Украины и Министерства экономики Украины от 10.08.2001 г. № 142/181 (далее — Типовая инструкция).Основным документом, определяющим процедуру списания объектов основных средств и незавершенного строительства, находящихся в
государственной собственности, является Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314. При списании объектов незавершенного строительства и основных средств, которые находятся в коммунальной собственности, учреждения руководствуются Типовой инструкцией.Подробно о том, что делать учреждению дальше с таким имуществом, было рассмотрено в статье «Что делать с ненужным имуществом» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 37).
Пожалуй, единственная ситуация, когда возникает необходимость в переводе объектов основных средств в состав малоценных необоротных материальных активов, может возникнуть в случае
исправления допущенных ошибок.Например, учреждением приобретен книжный шкаф, срок службы которого более года и стоимость которого с учетом НДС составляет 1020 грн. Этот шкаф был оприходован на субсчет 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь» по цене 1020 грн. Это неправильно. Такой шкаф правильно будет оприходовать на субсчет 113 «Малоценные необоротные материальные активы» по стоимости 850 грн., а НДС в сумме 170 грн. отнести на фактические расходы.
Как отмечало Госказначейство Украины в
письме от 04.06.2008 г. № 15-04/1368-8898, в случае неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо руководствоваться Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88. Кроме того, разъяснения о порядке отражения в бухгалтерском учете исправления ошибок предоставлены в письме Государственного казначейства Украины от 25.02.2005 г. № 07-04/334-1617.
