ИНДЕКСАЦИЯ СТИПЕНДИЙ И НДФЛ
Татьяна ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины
Облагается ли налогом с доходов сумма индексации стипендии?
В соответствии со
ст. 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII (далее — Закон об индексации) индексации подлежат доходы, не имеющие разового характера, к которым в том числе относятся и стипендии. Значит, сумма стипендии должна выплачиваться с учетом ее индексации.Выплата сумм индексации стипендий осуществляется за счет тех же источников, что и сама стипендия (
ст. 5 Закона об индексации). Поэтому сумма индексации стипендии отражается в составе расходов, предусмотренных на выплату стипендий, т. е. выплачивается из стипендиального фонда.Согласно
п.п. 4.3.26 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) сумма стипендии, выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не включается в состав его общего месячного или годового налогооблагаемого дохода в пределах суммы, определенной в п.п. 6.5.1 Закона № 889.Другими словами, сумма стипендии
не подлежит обложению налогом с доходов, если одновременно выполняются такие условия:1) стипендия является государственной и выплачивается за счет бюджета (государственного или местного);
2) стипендия не превышает суммы, установленной в
п.п. 6.5.1 Закона № 889, т. е. месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2009 году эта сумма равна 940 грн.Таким образом,
в 2009 году налог с доходов не удерживается со стипендий, выплачиваемых из бюджета, размер которых не превышает 940 грн. Сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 15 % (п.п. 4.3.26 ст. 4 Закона № 889).Сумма стипендии, которую не облагают налогом с доходов в пределах 940 грн., отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «43».
Стипендия, которая выплачивается из бюджета в сумме, превышающей 940 грн. в месяц, отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «14».
Что касается налогообложения сумм индексации стипендий, то отметим следующее.
Во-первых
, индексация является государственной социальной гарантией, которая устанавливается с целью поддержания достаточного жизненного уровня граждан и покупательной способности их денежных доходов в условиях роста цен (ст. 1 Закона об индексации). Поэтому сумма индексации стипендии является дополнительной выплатой, гарантированной государством.Во-вторых
, начисление сумм индексации и их выплата осуществляются одновременно с выплатой дохода, подлежащего индексации за соответствующий месяц. Значит, индексация прямо связана с выплатой стипендии.В-третьих
, сумма индексации выплачивается из того же источника, что и стипендия.Все это дает основание утверждать, что
к сумме индексации стипендии должны применяться те же правила налогообложения, которые установлены для самой стипендии .Поэтому
налог с доходов физлиц следует удерживать только в том случае, если сумма стипендии вместе с индексацией превысит размер, установленный п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2009 году — 940 грн.), и только из суммы такого превышения.Если же размер стипендии вместе с индексацией не превышает 940 грн., то удерживать налог с доходов не следует.
