ГОДОВОЙ ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ-2008
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
В каком порядке следует проводить годовой перерасчет налога с доходов физических лиц? Как данные перерасчета отражаются в учете и отчетности?
(г. Ровно)
Прежде всего отметим, что подробно вопросы проведения перерасчета налога с доходов физических лиц по итогам года рассматривались в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 5, с. 27. Поэтому остановимся только на самом главном.
О необходимости проведения перерасчета заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ)
по результатам каждого отчетного налогового года говорится в п.п. 6.5.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).При этом
порядка перерасчета Закон № 889 не содержит. На протяжении последних нескольких лет в вопросах проведения перерасчета руководствуются рекомендациями, изложенными в письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 (далее — письмо 3059). Отметим особенности проведения годового перерасчета:
№ п/п | Кого касается перерасчет | Обоснование |
1 | 2 | 3 |
1 | Перерасчет осуществляется только по тем работникам, которые в 2008 году имели право на НСЛ*
| Согласно письму № 3059 перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику в виде заработной платы, и сумм предоставленных НСЛ проводится лишь при условии, что плательщик налога в 2008 году имел право на применение НСЛ
|
2 | Перерасчету подлежат доходы, являющиеся заработной платой в понимании Закона № 889**
| |
* Напомним, что в 2008 году предельный размер для предоставления НСЛ составлял 890 грн., а в случае льготы «на детей» — 890 грн. х количество детей. Об особенностях предоставления НСЛ в 2008 году см. «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 6, с. 21. ** Для целей Закона № 889 к зарплате приравниваются выплаты, которые входят в фонд оплаты труда. Обычные больничные (несмотря на то, что они не входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5) для целей Закона № 889 приравниваются к доходу в виде зарплаты, поэтому их сумма участвует в перерасчете. | ||
4 | Перерасчет касается всех работников, в том числе и совместителей, если в данном учреждении они реализуют свое право на НСЛ* | Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет производится по месту применения нсл
|
* Совместителем должно быть предоставлено заявление о предоставлении НСЛ по совместительству, без которого предоставление НСЛ неправомерно. | ||
5 | Не участвуют в перерасчете работники, которые в течение 2008 года уволились или сменили место применения НСЛ. Годовой перерасчет проводится только по тем работникам, которые числятся в учреждении по состоянию на 31.12.2008 г. | Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 при увольнении работника перерасчет проводится в месяце увольнения при окончательном расчете с работником. В случае смены работником места применения НСЛ перерасчет производится при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ
|
6 | Годовой перерасчет не проводится, если: — заработная плата на протяжении года работникам начислялась правильно; — ошибки в предоставлении НСЛ или в определении размера месячного налогооблагаемого дохода исправлялись своевременно на протяжении года
| В письме ГНАУ от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216 сказано: перерасчет возникает как следствие выявления нарушений в начислении доходов или в порядке предоставления НСЛ
|
Перерасчет проводится с целью
уточнения суммы заработной платы, начисленной работнику за каждый конкретный месяц отчетного года, для пересмотра права работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Кроме того, в письме № 3059 ГНАУ разрешает при перерасчете исправлять арифметические и другие ошибки, допущенные работодателем при налогообложении и предоставлении работникам НСЛ. В связи с этим перерасчет следует проводить, если в течение 2008 года:—
имели место «переходящие» отпускные или больничные. С целью перерасчета суммы, переходящие из одного отчетного месяца в другой (их части), относятся к соответствующим периодам их начисления;— была допущена ошибка относительно удержания НДФЛ и применения НСЛ
(ошибочно не предоставлена НСЛ в месяце приема на работу, не учтено заявление о применении НСЛ, предоставлялась НСЛ работнику, который является частным предпринимателем, и т. д.). Если такая ошибка не исправлена в течение года, то она исправляется при проведении годового перерасчета;— проводились начисления сумм индексаций «задним числом» или доначислялись зарплатные выплаты за один или несколько предыдущих месяцев.
Если в 2008 году проводились начисления и выплата сумм за предыдущие месяцы, то такие доначисления при проведении годового перерасчета следует отнести к соответствующим месяцам, за которые проводятся доначисления.Обратите внимание: согласно
п.п. 6.5.4. Закона № 889 если работодатель не осуществляет перерасчет и/или не удерживает сумму недоплаты по налогу с доходов в установленные сроки, то такая сумма взимается налоговым органом за счет такого работодателя. Следовательно, ответственность возникает в случае выявления налоговым органом во время документальной проверки факта недоплаты НДФЛ в бюджет.В
письме № 3059 рекомендовано завершить проведение перерасчета до предоставления ф. № 1ДФ за IV квартал, т. е. до 9 февраля 2008 года.
Примеры проведения перерасчета
Пример 1
. Работника приняли на работу в середине октября 2008 года. За отработанное в этом месяце время ему начислили заработную плату в размере 650,00 грн. В конце ноября — начале декабря 2008 года работник болел. За дни болезни ему начислены больничные в размере 340 грн., в том числе за дни болезни в ноябре — 190 грн., за дни болезни в декабре — 150 грн. Начисленная заработная плата за ноябрь составила 720 грн., за декабрь — 800 грн. Во время приема на работу работник подал заявление на применение НСЛ.В ходе проведения перерасчета сумма больничных, приходящаяся на ноябрь и декабрь 2008 года, распределяется соответственно по этим месяцам. То есть сумму больничных за ноябрь (190 грн.) необходимо условно отнести к начисленной заработной плате за ноябрь, а сумму больничных за декабрь (150 грн.) — к начисленной заработной плате за декабрь. Вследствие этого общий доход ноября будет составлять 910 грн., что превышает предельный размер заработной платы для предоставления НСЛ (в 2008 году — 890 грн.). Следовательно, в ноябре 2008 года работник не имел права на НСЛ.
Месяц | До перерасчета (фактические данные), грн. | После перерасчета (уточненные данные), грн. | Результат перерасчета, грн. | ||||||
Зарплата | Соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | Зарплата | Соцвзносы* | НСЛ | НДФЛ | ||
октябрь | 650 | 22,75 | 257,50 | 55,46 | 650 | 22,75 | 257,50 | 55,46 | — |
ноябрь | 720 | 25,20 | 257,50 | 66,00 | 720 + 190 | 29,00 | — | 132,15 | +66,15 |
декабрь | 800 + 190 + 150 | 34,80 | — | 165,78 | 800 + 150 | 31,00 | — | 137,85 | -27,93 |
Итого | 2510 | 82,75 | — | 287,24 | 2510 | 82,75 | — | 325,46 | +38,22 |
* На наш взгляд, сумма взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается величиной постоянной и не подлежит перерасчету в связи с уточнением дохода каждого отчетного месяца. Такое уточнение доходов производится исключительно для целей пересмотра права налогоплательщиков на НСЛ и перерасчета в связи с этим налога с доходов. |
Результат
перерасчета: сумму недоплаты по НДФЛ необходимо удержать из любого налогооблагаемого дохода работника.При этом следует учитывать положения
ст. 128 Кодекса Законов о труде Украины от 10.12.71 г., ограничивающей размер отчислений из зарплаты работников.В бухучете
результаты перерасчета отразятся следующей записью: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ / «Перерасчет»В ф. № 1ДФ
следует на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов увеличить показатели граф 4 и 4а.
Пример 2
. В октябре 2008 года работница предоставила заявление и необходимые документы, дающие ей право на повышенный размер НСЛ как вдове (в 2008 г. — 386,25 грн.). Однако в этом месяце и до конца года НСЛ ошибочно предоставлялась в размере обычной НСЛ (в 2008 году — 257,50 грн.).При проведении перерасчета указанная ошибка исправляется.
Месяц | До перерасчета (фактические данные), грн. | после перерасчета (уточненные данные), грн. | Результат перерасчета, грн. | ||||||
Зарплата | Соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | Зарплата | Соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | ||
Октябрь | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
ноябрь | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
декабрь | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
Итого | 2550 | 89,25 | 826,50 | 254,13 | 2550 | 89,25 | 1158,75 | 195,30 | -49,83 |
Результат перерасчета:
работнице необходимо вернуть излишне удержанный налог с доходов в сумме 49,83 грн. В бухгалтерском учете в том месяце, в котором проведен перерасчет, методом «красное сторно» делается запись: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ/Перерасчет на сумму 49,83 грн. (в пределах суммы начисленного налога за этот месяц).В ф. № 1ДФ
следует на сумму излишне удержанного налога с доходов уменьшить показатели граф 4 и 4а.Заметим также, что составлять какой-либо документ, подтверждающий проведение перерасчета, работодатель не должен.