Темы статей
Выбрать темы

Годовой перерасчет НДФЛ-2008

Редакция ББ
Ответы на вопросы

ГОДОВОЙ ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ-2008

Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В каком порядке следует проводить годовой перерасчет налога с доходов физических лиц? Как данные перерасчета отражаются в учете и отчетности?

(г. Ровно)

 

Прежде всего отметим, что подробно вопросы проведения перерасчета налога с доходов физических лиц по итогам года рассматривались в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 5, с. 27. Поэтому остановимся только на самом главном.

О необходимости проведения перерасчета заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ)

по результатам каждого отчетного налогового года говорится в п.п. 6.5.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).

При этом

порядка перерасчета Закон № 889 не содержит. На протяжении последних нескольких лет в вопросах проведения перерасчета руководствуются рекомендациями, изложенными в письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 (далее — письмо 3059). Отметим особенности проведения годового перерасчета:

 

№ п/п

Кого касается перерасчет

Обоснование

1

2

3

1

Перерасчет осуществляется только по тем работникам, которые в 2008 году имели право на НСЛ*

Согласно письму № 3059 перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику в виде заработной платы, и сумм предоставленных НСЛ проводится лишь при условии, что плательщик налога в 2008 году имел право на применение НСЛ

2

Перерасчету подлежат доходы, являющиеся заработной платой в понимании Закона № 889**

* Напомним, что в 2008 году предельный размер для предоставления НСЛ составлял 890 грн., а в случае льготы «на детей» — 890 грн. х количество детей. Об особенностях предоставления НСЛ в 2008 году см. «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 6, с. 21.

** Для целей

Закона № 889 к зарплате приравниваются выплаты, которые входят в фонд оплаты труда. Обычные больничные (несмотря на то, что они не входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5) для целей Закона № 889 приравниваются к доходу в виде зарплаты, поэтому их сумма участвует в перерасчете.

4

Перерасчет касается всех работников, в том числе и совместителей, если в данном учреждении они реализуют свое право на НСЛ*

Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет производится по месту применения нсл

* Совместителем должно быть предоставлено заявление о предоставлении НСЛ по совместительству, без которого предоставление НСЛ неправомерно.

5

Не участвуют в перерасчете работники, которые в течение 2008 года уволились или сменили место применения НСЛ. Годовой перерасчет проводится только по тем работникам, которые числятся в учреждении по состоянию на 31.12.2008 г.

Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 при увольнении работника перерасчет проводится в месяце увольнения при окончательном расчете с работником. В случае смены работником места применения НСЛ перерасчет производится при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ

6

Годовой перерасчет не проводится, если: — заработная плата на протяжении года работникам начислялась правильно; — ошибки в предоставлении НСЛ или в определении размера месячного налогооблагаемого дохода исправлялись своевременно на протяжении года

В письме ГНАУ от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216 сказано: перерасчет возникает как следствие выявления нарушений в начислении доходов или в порядке предоставления НСЛ

 

Перерасчет проводится с целью

уточнения суммы заработной платы, начисленной работнику за каждый конкретный месяц отчетного года, для пересмотра права работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Кроме того, в письме № 3059 ГНАУ разрешает при перерасчете исправлять арифметические и другие ошибки, допущенные работодателем при налогообложении и предоставлении работникам НСЛ. В связи с этим перерасчет следует проводить, если в течение 2008 года:

имели место «переходящие» отпускные или больничные. С целью перерасчета суммы, переходящие из одного отчетного месяца в другой (их части), относятся к соответствующим периодам их начисления;

— была допущена ошибка относительно удержания НДФЛ и применения НСЛ

(ошибочно не предоставлена НСЛ в месяце приема на работу, не учтено заявление о применении НСЛ, предоставлялась НСЛ работнику, который является частным предпринимателем, и т. д.). Если такая ошибка не исправлена в течение года, то она исправляется при проведении годового перерасчета;

— проводились начисления сумм индексаций «задним числом» или доначислялись зарплатные выплаты за один или несколько предыдущих месяцев.

Если в 2008 году проводились начисления и выплата сумм за предыдущие месяцы, то такие доначисления при проведении годового перерасчета следует отнести к соответствующим месяцам, за которые проводятся доначисления.

Обратите внимание: согласно

п.п. 6.5.4. Закона № 889 если работодатель не осуществляет перерасчет и/или не удерживает сумму недоплаты по налогу с доходов в установленные сроки, то такая сумма взимается налоговым органом за счет такого работодателя. Следовательно, ответственность возникает в случае выявления налоговым органом во время документальной проверки факта недоплаты НДФЛ в бюджет.

В

письме № 3059 рекомендовано завершить проведение перерасчета до предоставления ф. № 1ДФ за IV квартал, т. е. до 9 февраля 2008 года.

 

Примеры проведения перерасчета

Пример 1

. Работника приняли на работу в середине октября 2008 года. За отработанное в этом месяце время ему начислили заработную плату в размере 650,00 грн. В конце ноября — начале декабря 2008 года работник болел. За дни болезни ему начислены больничные в размере 340 грн., в том числе за дни болезни в ноябре — 190 грн., за дни болезни в декабре — 150 грн. Начисленная заработная плата за ноябрь составила 720 грн., за декабрь — 800 грн. Во время приема на работу работник подал заявление на применение НСЛ.

В ходе проведения перерасчета сумма больничных, приходящаяся на ноябрь и декабрь 2008 года, распределяется соответственно по этим месяцам. То есть сумму больничных за ноябрь (190 грн.) необходимо условно отнести к начисленной заработной плате за ноябрь, а сумму больничных за декабрь (150 грн.) — к начисленной заработной плате за декабрь. Вследствие этого общий доход ноября будет составлять 910 грн., что превышает предельный размер заработной платы для предоставления НСЛ (в 2008 году — 890 грн.). Следовательно, в ноябре 2008 года работник не имел права на НСЛ.

 

Месяц

До перерасчета (фактические данные), грн.

После перерасчета (уточненные данные), грн.

Результат перерасчета, грн.

Зарплата

Соцвзносы

НСЛ

НДФЛ

Зарплата

Соцвзносы*

НСЛ

НДФЛ

октябрь

650

22,75

257,50

55,46

650

22,75

257,50

55,46

ноябрь

720

25,20

257,50

66,00

720 + 190

29,00

132,15

+66,15

декабрь

800 + 190 + 150

34,80

165,78

800 + 150

31,00

137,85

-27,93

Итого

2510

82,75

287,24

2510

82,75

325,46

+38,22

* На наш взгляд, сумма взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается величиной постоянной и не подлежит перерасчету в связи с уточнением дохода каждого отчетного месяца. Такое уточнение доходов производится исключительно для целей пересмотра права налогоплательщиков на НСЛ и перерасчета в связи с этим налога с доходов.

 

Результат

перерасчета: сумму недоплаты по НДФЛ необходимо удержать из любого налогооблагаемого дохода работника.

При этом следует учитывать положения

ст. 128 Кодекса Законов о труде Украины от 10.12.71 г., ограничивающей размер отчислений из зарплаты работников.

В бухучете

результаты перерасчета отразятся следующей записью: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ / «Перерасчет»

В ф. № 1ДФ

следует на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов увеличить показатели граф 4 и 4а.

 

Пример 2

. В октябре 2008 года работница предоставила заявление и необходимые документы, дающие ей право на повышенный размер НСЛ как вдове (в 2008 г. — 386,25 грн.). Однако в этом месяце и до конца года НСЛ ошибочно предоставлялась в размере обычной НСЛ (в 2008 году — 257,50 грн.).

При проведении перерасчета указанная ошибка исправляется.

 

Месяц

До перерасчета (фактические данные), грн.

после перерасчета (уточненные данные), грн.

Результат перерасчета, грн.

Зарплата

Соцвзносы

НСЛ

НДФЛ

Зарплата

Соцвзносы

НСЛ

НДФЛ

Октябрь

850

29,75

275,50

81,71

850

29,75

386,25

65,10

-16,61

ноябрь

850

29,75

275,50

81,71

850

29,75

386,25

65,10

-16,61

декабрь

850

29,75

275,50

81,71

850

29,75

386,25

65,10

-16,61

Итого

2550

89,25

826,50

254,13

2550

89,25

1158,75

195,30

-49,83

 

Результат перерасчета:

работнице необходимо вернуть излишне удержанный налог с доходов в сумме 49,83 грн. В бухгалтерском учете в том месяце, в котором проведен перерасчет, методом «красное сторно» делается запись: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ/Перерасчет на сумму 49,83 грн. (в пределах суммы начисленного налога за этот месяц).

В ф. № 1ДФ

следует на сумму излишне удержанного налога с доходов уменьшить показатели граф 4 и 4а.

Заметим также, что составлять какой-либо документ, подтверждающий проведение перерасчета, работодатель не должен.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше