РІЧНИЙ ПЕРЕРАХУНОК ПДФО-2008
Ольга ВІТКОВСЬКА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
В якому порядку слід проводити річний перерахунок податку з доходів фізичних осіб? Як дані перерахунку відображаються в обліку та звітності?
(м. Рівне)
Насамперед зауважимо, що докладно питання проведення перерахунку податку з доходів фізичних осіб за підсумками року розглядалися в газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 5, с. 27. Тому зупинимося лише на найголовнішому.
Про необхідність проведення перерахунку заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг (ПСП)
за результатами кожного звітного податкового року йдеться в п.п. 6.5.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).При цьому власне
порядку перерахунку Закон № 889 не містить. Протягом останніх декількох років у питаннях проведення перерахунку керуються рекомендаціями, викладеними в листі від 18.02.2005 р. № 3059/7/17-3117 (далі — лист № 3059). Зазначимо особливості проведення річного перерахунку.
| № з/п | Кого стосується перерахунок | Обґрунтування |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Перерахунок здійснюється тільки щодо працівників, які у 2008 році мали право на ПСП*
| Згідно з листом № 3059 перерахунок сум доходів, нарахованих платнику у вигляді заробітної плати, і сум наданих податкових соціальних пільг проводиться лише за умови, що платник податку у 2008 році мав право на застосування ПСП
|
| 2 | Перерахунку підлягають доходи, що є заробітною платою в розумінні Закону № 889**
| |
| * Нагадаємо: у 2008 році граничний розмір для надання ПСП становив 890 грн., а в разі пільги «на дітей» — 890 грн. х кількість дітей. Про особливості надання ПСП у 2008 році див. «Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 6, с. 21. ** Для цілей Закону № 889 до зарплати прирівнюються виплати, що входять до фонду оплати праці. Звичайні лікарняні (незважаючи на те, що вони не входять до фонду оплати праці згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5) для цілей Закону № 889 прирівнюються до доходу у вигляді зарплати, тому їх сума бере участь у перерахунку. | ||
| 3 | Перерахунок стосується всіх працівників, у тому числі й сумісників, якщо в цій установі вони реалізують своє право на ПСП* | Згідно з п.п. 6.5.2 Закону № 889 перерахунок провадиться за місцем застосування ПСП |
| * Сумісник має подати заяву про надання ПСП за сумісництвом, без якої надання ПСП не правомірно. | ||
| 4 | Не беруть участі в перерахунку працівники, які протягом 2008 року звільнилися або змінили місце застосування ПСП. Річний перерахунок проводитися лише щодо тих працівниках, які числяться в установі за станом на 31.12.2008 р. | Згідно з п.п. 6.5.2 Закону № 889 при звільненні працівника перерахунок провадиться в місяці звільнення при проведенні остаточного розрахунку з працівником. У разі зміни працівником місця застосування ПСП перерахунок провадиться при проведенні розрахунку за останній місяць застосування ПСП
|
| 5 | Річний перерахунок не проводиться, якщо: — заробітна плата протягом року працівникам нараховувалася правильно; — помилки щодо надання ПСП або визначення розміру місячного оподатковуваного доходу виправлялися своєчасно протягом року
| У листі ДПАУ від 03.05.2006 р. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216 зазначено: перерахунок виникає як наслідок виявлення порушень у нарахуванні доходів або в порядку надання ПСП
|
Перерахунок проводиться з метою
уточнення суми заробітної плати, нарахованої працівнику за кожний конкретний місяць звітного року, для перегляду права працівника на ПСП у кожному окремому місяці звітного року. Крім того, у листі № 3059 ДПАУ дозволяє при перерахунку виправляти арифметичні та інші помилки, допущені роботодавцем при оподаткуванні та наданні працівникам ПСП. У зв’язку з цим перерахунок слід проводити, якщо протягом 2008 року:—
мали місце «перехідні» відпускні або лікарняні. З метою перерахунку суми, що переходять з одного звітного місяця до іншого (їх частини), відносяться до відповідних періодів їх нарахування;—
було допущено помилку щодо утримання ПДФО та застосування ПСП (помилково не надана ПСП у місяці прийняття на роботу, неврахована заява про застосування ПСП, надавалася ПСП працівнику, який є приватним підприємцем тощо).Якщо таку помилку не виправлено протягом року, то вона виправляється при проведенні річного перерахунку;
—
проводилися нарахування сум індексацій «заднім числом» або донараховувалися зарплатні виплати за один або декілька попередніх місяців. Якщо у 2008 році проводилися нарахування та виплата сум за попередні місяці, то такі донарахування при проведенні річного перерахунку слід віднести до відповідних місяців, за які проводяться донарахування.Зверніть увагу: згідно з
п.п. 6.5.4. Закону № 889, якщо роботодавець не здійснює перерахунок і не утримує суму недоплати з податку з доходів у встановлені строки, то така сума справляється податковим органом за рахунок такого роботодавця. Отже, відповідальність виникає в разі виявлення податковим органом під час документальної перевірки факту недоплати ПДФО до бюджету.У
листі № 3059 рекомендовано завершити проведення перерахунку до подання ф. № 1ДФ за IV квартал, тобто до 9 лютого 2008 року.
Приклади проведення перерахунку
Приклад 1
. Працівника прийнято на роботу в середині жовтня 2008 року. За відпрацьований у цьому місяці час йому нараховано заробітну плату в розмірі 650,00 грн. У кінці листопада — початку грудня 2008 року працівник хворів. За дні хвороби йому нараховано лікарняні в розмірі 340 грн., у тому числі за дні хвороби в листопаді — 190 грн., за дні хвороби у грудні — 150 грн. Нарахована заробітна плата за листопад склала 720 грн., за грудень — 800 грн. Під час прийняття на роботу працівник подав заяву на застосування ПСП.У ході проведення перерахунку сума лікарняних, що припадає на листопад та грудень 2008 року, розподіляється відповідно за цими місяцями. Тобто суму лікарняних за листопад (190 грн.) необхідно умовно віднести до нарахованої заробітної плати за листопад, а суму лікарняних за грудень (150 грн.) — до нарахованої заробітної плати за грудень. Унаслідок цього загальний дохід листопада становитиме 910 грн., що перевищує граничний розмір заробітної плати для надання ПСП (у 2008 році — 890 грн.). Отже, у листопаді 2008 року працівник не мав права на ПСП.
| Місяць | До перерахунку (фактичні дані), грн. | Після перерахунку (уточнені дані), грн. | Результат перерахунку, грн. | ||||||
| зарплата | соцвнески | ПСП | ПДФО | зарплата | соцвнески* | ПСП | ПДФО | ||
| Жовтень | 650 | 22,75 | 257,50 | 55,46 | 650 | 22,75 | 257,50 | 55,46 | — |
| Листопад | 720 | 25,20 | 257,50 | 66,00 | 720 + 190 | 29,00 | — | 132,15 | +66,15 |
| Грудень | 800 + 190 + 150 | 34,80 | — | 165,78 | 800 + 150 | 31,00 | — | 137,85 | -27,93 |
| Разом | 2510 | 82,75 | — | 287,24 | 2510 | 82,75 | — | 325,46 | +38,22 |
| * На наш погляд, сума внесків на соціальне страхування, у тому числі до Пенсійного фонду, залишається величиною постійною і не підлягає перерахунку у зв’язку з уточненням доходу кожного звітного місяця. Таке уточнення доходів виконується виключно для цілей перегляду права платників податків на ПСП та перерахунку у зв’язку з цим податку з доходів. | |||||||||
Результат перерахунку
: суми недоплати з ПДФО необхідно утримати з будь-якого оподатковуваного доходу працівника.При цьому слід мати на увазі вимоги
ст. 128 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р., що обмежує розмір відрахувань із зарплати працівників.У бухобліку
результати перерахунку відображають таким записом: Дт 661 — Кт 641/ПДФО/Перерахунок.У ф. № 1ДФ
слід на суму виявленої недоплати з податку з доходів збільшити показники граф 4 і 4а.
Приклад 2
. У жовтні 2008 року працівниця подала заяву та необхідні документи, що дають їй право на підвищений розмір ПСП як вдові (у 2008 році — 386,25 грн.). Однак у цьому місяці і до кінця року ПСП помилково надавалася у розмірі звичайної ПСП (у 2008 році — 257,50 грн.).При проведенні перерахунку зазначена помилка виправляється.
| Місяць | До перерахунку (фактичні дані), грн. | Після перерахунку (уточнені дані), грн. | Результат перерахунку, грн. | ||||||
|
| зарплата | соцвнески | ПСП | ПДФО | зарплата | соцвнески | ПСП | ПДФО | |
| Жовтень | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
| Листопад | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
| Грудень | 850 | 29,75 | 275,50 | 81,71 | 850 | 29,75 | 386,25 | 65,10 | -16,61 |
| Разом | 2550 | 89,25 | 826,50 | 254,13 | 2550 | 89,25 | 1158,75 | 195,30 | -49,83 |
Результат перерахунку:
працівнику необхідно повернути надмірно утриманий податок з доходів у сумі 49,83 грн. У бухгалтерському обліку в тому місяці, в якому проведено перерахунок, методом «червоне сторно» робиться запис Дт 661 — Кт 641/ПДФО/Перерахунок на суму 49,83 грн. (у межах суми нарахованого податку за цей місяць).У ф. № 1ДФ
слід на суму надмірно утриманого податку з доходів зменшити показники граф 4 і 4а.Зауважимо також, що складати будь-який документ, що підтверджує проведення перерахунку, роботодавець
не повинен.
