КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКИ ОТЧЕТА НЕПРИБЫЛЬНЫХ: ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Приближается предельный срок предоставления Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями за 2008 год, а значит, самое время напомнить вам основные правила его заполнения и ответить на вопросы, которые поступили в редакцию по этой теме.
Татьяна ЗЕМЛЯНАЯ, консультант
Отчет
об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее — Отчет) соответствует статусу налоговой декларации. Это значит, что:1) Отчет
предоставляется в оригинале в налоговый орган по местонахождению бюджетной организации в течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка № 233; абз. «б» п.п. 4.1.4 Закона № 2181). Последний день предоставления Отчета за 2008 год — 9 февраля 2009 года.Отчет можно отправить по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за
10 дней до окончания предельного срока его предоставления;2)
уплата налога осуществляется в сроки, определенные п.п. 5.3.1 Закона № 2181, а именно в течение 10 к. дн., следующих за последним днем предельного срока предоставления Отчета. Последний день уплаты налога за 2008 год — 19 февраля 2009 года;3)
в случае непредоставления Отчета в срок уплачивается штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредоставление и задержку (170 грн.). Также следует иметь в виду, что в соответствии с п.п. 4.1.2 Закона № 2181 налоговая отчетность, заполненная без обозначения обязательных реквизитов, не подписанная должностными лицами и не скрепленная печатью плательщика налога, может быть не признана налоговыми органами.
СОБСТВЕННЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И ОТРАЖАЮТСЯ В ЧАСТИ I ОТЧЕТА
На спецсчет учреждения поступили средства от сдачи лома черных металлов. Какой порядок отражения такой суммы в Отчете и облагается ли она налогом на прибыль, если наше учреждение зарегистрировано как неприбыльное?
(Одесская обл.)
Начнем со второго вопроса.
Доходы бюджетных учреждений, полученные ими от сдачи лома черных металлов, как и другие собственные поступления, не облагаются налогом на прибыль. Расскажем, почему это так.Как известно, бюджетные учреждения и организации являются неприбыльными. Это сказано в
п.п. 6 п. 1 ст. БКУ и в абз. «а» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль. К ним относятся органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.Неприбыльные учреждения и организации вносят в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и присваивают соответствующий признак неприбыльности. После этого они могут применять льготный режим налогообложения относительно полученных ими доходов.
К доходам бюджетных учреждений, освобожденным от обложения налогом на прибыль, относятся прежде всего доходы, перечисленные в
п.п. 7.11.2 Закона о налоге на прибыль.Кроме того, не облагаются налогом на прибыль
собственные поступления бюджетных учреждений и организаций, зачисляемые в состав специального фонда. Это следует из п.п. 7.11.8 Закона о налоге на прибыль и Налогового разъяснения № 409, которое действует до сих пор. Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений определен постановлением № 659.Далее приведен перечень доходов бюджетных учреждений, освобожденных от налогообложения.
Средства, которые поступили на спецсчет учреждения от сдачи лома черных металлов, согласно
постановлению № 659 относятся к 4-й подгруппе группы I собственных поступлений бюджетных учреждений. Такие поступления направляются на покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки лома на приемные пункты, на премирование лиц, которые непосредственно заняты его сбором, а также на хозяйственные потребности бюджетных учреждений согласно утвержденной смете*.* Согласно постановлению КМУ «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений» от 28.02.2002 г. № 228 после поступления на счет учреждения средств от реализации лома в смету необходимо внести соответствующие изменения.
Доходы, полученные бюджетным учреждением за отчетный период и освобожденные от налогообложения, отражаются в
первой части Отчета (заполнению подлежат строки с 1 по 1.3.7).Что касается отражения средств, полученных от сдачи лома черных металлов, то такие средства должны найти отражение в
строке 1.3.6 «Інші надходження до спеціального фонду» на основании подтверждающих документов.Доходы, полученные от сдачи лома черных металлов,
в полной сумме остаются в распоряжении бюджетного учреждения, поэтому в Отчете отражается вся сумма полученных средств.В то же время напомним, что не все средства, относящиеся к собственным поступлениям, остаются в распоряжении бюджетных учреждений. К ним относят:
а)
плату за аренду имущества (как недвижимого, так и движимого), которое принадлежит бюджетным организациям, содержащимся за счет средств госбюджета. Так:—
50 % арендной платы зачисляются в состав доходов специального фонда (п. 15 ст. 6 Закона о госбюджете-2009). Такие доходы отражаются в строке 1.3.4 Отчета;—
50 % платы за аренду имущества подлежит зачислению в состав общего фонда госбюджета (п. 30 ст. 2 Закона о госбюджете-2009). В Отчете эта часть арендной платы не отражается.Исключением
из данного правила является плата за аренду военного имущества и имущества Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук, которая полностью зачисляется в доход специального фонда их сметы;б)
средства за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни, серебро. Собственными в данном случае являются (отражаются в строке 1.3.6 Отчета):—
20 % средств, полученных за лом и отходы золота, платины, металлов платиновой группы и драгоценные камни;—
50 % средств, полученных за лом и отходы серебра.Соответственно 80 и 50 % указанных средств подлежат перечислению в доход общего фонда госбюджета и в Отчете не отражаются.
Средства от продажи зданий и сооружений
полностью перечисляются в доход того бюджета, за счет которого содержится учреждение, поэтому в Отчете они не отражаются.
КАК ОТРАЖАЕТСЯ В ОТЧЕТЕ БЕСПЛАТНО ПОЛУЧЕНОЕ ИМУЩЕСТВО
Нашему учреждению в 2008 году была бесплатно передана мебельная стенка и газовая плита. Какой порядок отражения такого вида поступлений в Отчете?
(Одесская обл.)
К доходам бюджетных учреждений, освобожденных от обложения налогом на прибыль, относятся, в частности, собственные поступления, перечень которых определен
постановлением № 659 (см. предыдущий вопрос).Согласно
постановлению № 659 благотворительные взносы, гранты и подарки относятся к 1-й подгруппе группы ІІ собственных поступлений бюджетных учреждений. Это все виды добровольной, безвозвратной и бесплатной помощи в виде передачи каких-либо видов имущества, благотворительные взносы, гранты и подарки, в том числе взносы от спонсоров и меценатов.Таким образом, бесплатно полученные необоротные активы (мебельная стенка и газовая плита) не являются объектом для обложения налогом на прибыль. Такой вид поступлений отражается в строке 1.3.1. Отчета, с расшифровкой в строке 1.3.1.2 «вартість майна».
Что касается стоимости, по которой они должны быть отражены в Отчете, то отметим следующее. Согласно
п. 1.24 Инструкции № 64 необоротные активы, полученные бесплатно в виде безвозвратной помощи, подарка, принимаются комиссией, созданной приказом руководителя учреждения, в состав которой обязательно входит работник бухгалтерии и представитель вышестоящего учреждения.Комиссия составляет акт, в котором указываются наименование, количество и
стоимость полученных материальных ценностей по рыночным ценам на аналогичные виды. Оценка необоротных активов осуществляется в соответствии с Законом об оценке. При получении необоротных активов, которые были в пользовании, указывается процент их износа. На основании данных акта вносятся соответствующие данные в регистры бухгалтерского учета. Одновременно проставляется инвентарный номер, о чем делается запись в акте приема ценностей.Из вышесказанного следует, что бесплатно полученное имущество должно быть отражено в Отчете по той стоимости, по которой оно оприходовано на баланс на основании подтверждающих документов. Рассмотрим пример.
Пример.
В IV квартале 2008 года на спецсчет учреждения поступили средства от сдачи лома черных металлов в размере 150,75 грн. Кроме того, в качестве подарка учреждению передана мебельная стенка и газовая плита, которые были оприходованы в общей сумме 3000 грн.При заполнении Отчета за 2008 год необходимо учитывать следующее:
1. Все предусмотренные в Отчете показатели указываются
нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 1.5 Порядка № 233). Поэтому к данным, отраженным в соответствующих строках Отчета за предыдущий налоговый период (9 месяцев), необходимо прибавить соответствующие цифры.2. Показатели вносятся в
гривнях без копеек с соответствующим округлением по установленным правилам (п. 1.4 Порядка № 233). В связи с этим в Отчете средства от сдачи лома черных металлов отражаются в сумме 151 грн.
Податковий звіт
про використання коштів неприбутковими установами й організаціями
фрагмент
| Доходи, одержані бюджетною установою (організацією), що зараховані на рахунки спеціального фонду цієї установи (організації) згідно із затвердженим у встановленому порядку кошторисом (сума рядків 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3, 1.3.4, 1.3.5, 1.3.6, 1.3.7)
| 1.3 | (+ 3151)
|
| сума одержаної безповоротної фінансової допомоги або безоплатних надходжень чи добровільних пожертвувань (сума рядків 1.3.1.1 та 1.3.1.2)
| 1.3.1
| (+ 3000)
|
| сума коштів
| 1.3.1.1
|
|
| вартість майна
| 1.3.1.2
| (+ 3000)
|
| пасивні доходи
| 1.3.2
|
|
| доходи від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов’язковість придбання яких передбачена законодавством)
| 1.3.3
|
|
| доходи від надання платних послуг бюджетною установою (організацією)
| 1.3.4
|
|
| дотації або субсидії, отримані з державного або місцевих бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України
| 1.3.5
|
|
| Інші надходження до спеціального фонду
| 1.3.6
| (+ 151)
|
В ОТЧЕТЕ ОТРАЖАЮТСЯ ТОЛЬКО ФАКТИЧЕСКИ ПОСТУПИВШИЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (СТОИМОСТЬ ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА) И ПРОФИНАНСИРОВАННЫЕ РАСХОДЫ
Какие расходы отражаются в строке 8 Отчета — кассовые или фактические?
(г. Луганск)
В Отчете отражаются только фактически поступившие денежные средства (стоимость полученного имущества) и профинансированные расходы. Это правило следует из формы самого Отчета:
— строка 1.1 «Фактически
полученное финансирование по общему фонду»;— строка 1.3 «Доходы,
полученные бюджетным учреждением (организацией), зачисленные на счета специального фонда»;— строка 8 «
Профинансированные расходы бюджетного учреждения (организации)»;Отметим некоторые особенности заполнения отдельных строк Отчета.
| № строки | Особенности заполнения |
| часть I Отчета | |
| 1.1 | По кассовому методу отражается сумма доходов, полученных бюджетным учреждением по общему фонду |
| 1.2 | Отражается остаток средств на счетах специального фонда, который считается профинансированными расходами, поэтому значение данной строки следует учитывать при заполнении строки 8.2 |
| 1.3 | Сумма строк с 1.3.1 по 1.3.7, в которых по кассовому методу отражаются доходы бюджетного учреждения, зачисленные в спецфонд
|
| 1.3.1 | Поступления подгруппы 1 группы ІІ собственных поступлений |
| 1.3.2 | Пассивные доходы |
| 1.3.3 | Поступления подгруппы 1 группы І в виде государственных услуг, т. е. любых платных услуг, обязательность получения которых устанавливается законодательством |
| 1.3.4 | Поступления подгруппы 1 (за исключением стоимости предоставленных государственных услуг), 2, 3 группы І |
| 1.3.6 | Поступления подгруппы 4 группы І и подгруппы 2 группы ІІ |
| Часть II Отчета | |
| 8 | Сумма строк 8.1 и 8.2*, в которых по кассовому методу отражаются фактически профинансированные расходы бюджетного учреждения |
| 8.1 | Сумма расходов по общему фонду в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами бюджетных учреждений (организаций)
|
| 8.2 | Сумма расходов по специальному фонду в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами бюджетных учреждений (организаций)
|
| * Значения показателей строки 8.1 Отчета не могут быть выше значения строки 1.1, а строки 8.2 Отчета не могут быть выше суммы срок 1.2 и 1.3. | |
В строках с 10 по 15 части II Отчета отражается расчет налога на прибыль от не освобожденных от налогообложения доходов, полученных бюджетной организацией от неосновной деятельности.
НАЧИСЛЕННЫЙ НДС В ОТЧЕТЕ НЕ ОТРАЖАЕТСЯ
Суммы доходов от оказания платных услуг, облагаемых НДС, в строке 1.3.4 указываются с учетом НДС или без него?
(г. Полтава)
Бюджетные
учреждения — плательщики НДС, которые на протяжении отчетного периода осуществляли операции, облагаемые НДС, в строке 1.3.4 Отчета должны отражать только ту часть средств, поступивших на их регистрационный счет, которая относится к доходам от оказания платных услуг, запланированных сметой, и остается в распоряжении бюджетного учреждения. Начисленный НДС в Отчете не отражается.Суммы НДС, отнесенные в состав налогового кредита,
не являются расходами учреждения, поэтому не должны отражаться в строке 8.2 Отчета.Расчеты с бюджетом по НДС бюджетные учреждения и организации — плательщики НДС осуществляют на основании налоговой декларации по НДС.
Бюджетные
учреждения — неплательщики НДС суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, включают в состав фактических расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходов. В Отчете профинансированные расходы бюджетного учреждения отражаются полной суммой (в том числе НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг).
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
БКУ —
Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий от 28.12.94 г. № 334/94-ВР» (в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г.).Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон об оценке —
Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.Налоговое разъяснение № 409
— Налоговое разъяснение «О порядке налогообложения собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций в 2000 — 2001 годах», утвержденное приказом ГНАУ от 11.10.2001 г. № 409.Порядок № 233
— Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233.Инструкция № 64 —
Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64.Постановление № 659 — постановление КМУ «Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований по их образованию и направлениям использования» от 17.05.2002 г. № 659.
