ЗАДОЛЖЕННОСТЬ РАБОТНИКА ПЕРЕД РАБОТОДАТЕЛЕМ: ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
Кроме удержания обязательных государственных налогов и взносов, возможны и другие виды удержаний из заработной платы работников. По инициативе работодателя они могут производиться только в случаях, строго определенных законодательством. Подробнее данная тема рассмотрена в статье.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома Фактор»
Статьей 127 КЗоТ
установлено: отчисления из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством Украины. К ним относят ежемесячное удержание в установленных законодательством размерах налога с доходов физических лиц, взносов на пенсионное и социальное страхование. Базой для проведения таких удержаний является начисленная заработная плата.Кроме предусмотренных законодательством обязательных платежей, из заработной платы работников могут также производиться другие удержания. Условно их можно разделить на удержания:
— по инициативе работодателя;
— по инициативе работника;
— на основании исполнительных документов в соответствии со
ст. 3 Закона № 606.
УДЕРЖАНИЯ ПО ИНИЦИАТИВЕ РАБОТОДАТЕЛЯ
Исключительный перечень оснований, которые дают право работодателю проводить удержания из заработной платы работников, содержит
ч. 2 ст. 127 КЗоТ. Такие удержания осуществляются с целью покрытия задолженности работников перед учреждением или организацией, где они работают (см. табл. на c. 18):
| № п/п | Отчисления из зарплаты (ч. 2 ст. 127 КЗоТ) | Примечание |
| 1 | Для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы | В этих случаях руководитель вправе издать приказ (распоряжение) об отчислении не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня выплаты неправильно исчисленной суммы, если работник не оспаривает оснований и размера отчисления
|
| Для возвращения сумм, излишне выплаченных вследствие счетной ошибки | ||
| Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды | ||
| 2 | При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска | Отчисления осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя.Отчисления не осуществляются, если работник увольняется на основаниях, указанных в п. 3, 5 и 6 ст. 36 и п. 1, 2 и 5 ст. 40 КЗоТ, а также при направлении на обучение и в связи с выходом на пенсию (также см. табл. на с. 23)
|
| 3 | При возмещении ущерба, нанесенного по вине работника учреждению или организации | Порядок покрытия ущерба, нанесенного по вине работника, установлен ст. 136 КЗоТ
|
При проведении вышеуказанных удержаний следует
иметь в виду следующее:1.
Частью 2 ст. 127 КЗоТ установлен исключительный перечень оснований, когда работодатель вправе проводить удержания.Это значит,
на других основаниях работодатель не вправе по собственной инициативе проводить удержания из заработной платы работников. Для этого не могут быть основанием положения генерального, отраслевого и регионального соглашений, коллективных и трудовых договоров, других соглашений между работником и работодателем.2. Размер удержаний ограничен.
При удержании задолженностей работника перед работодателем необходимо учитывать ограничения, установленные
ст. 128 КЗоТ, а именно:— при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений
не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, — 50 % заработной платы, которая подлежит выплате работнику. Случаями, отдельно предусмотренными законодательством, являются: взыскание алиментов, возмещение вреда, нанесенного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью кормильца, возмещение убытков, причиненных преступлением (ст. 70 Закона № 606);— при отчислении из заработной платы
по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.Указанные ограничения не распространяются на отчисления из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. В этих случаях размер отчислений из заработной платы
не может превышать 70 %.Заметим, что на суммы обязательных удержаний (НДФЛ, взносы на пенсионное и социальное страхование) указанные ограничения не распространяются.
Обратите внимание: согласно
ст. 129 КЗоТ не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание. Перечень таких выплат установлен ст. 73 Закона № 606. В частности, к ним относятся:1) выходное пособие, которое выплачивается в случае увольнения работника;
2) компенсация работнику за неиспользованный отпуск (кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет);
3) компенсация работнику расходов в связи с переводом, направлением на работу или командировкой в другую местность;
4) полевое обеспечение, надбавки к заработной плате, другие средства, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных;
5) пособие по беременности и родам;
6) одноразовое пособие при рождении ребенка;
7) помощь по уходу за ребенком;
8) помощь лицам, занятым уходом за тремя и более детьми в возрасте до 16 лет, по уходу за ребенком-инвалидом, по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком; другая помощь на детей, предусмотренная законодательством;
9) помощь на лечение;
10) пособие на погребение.
Взыскание не осуществляется также из:
1) сумм необлагаемого размера материальной помощи;
2) денежной компенсации за выданное обмундирование и натуральное снабжение;
3) выходного пособия в случае увольнения (выхода в отставку) с военной службы, службы в органах внутренних дел и Государственной криминально-исполнительной службы Украины, а также денежного обеспечения, которое не имеет постоянного характера, и в других случаях, предусмотренных законодательством.
На пособие по временной нетрудоспособности может быть обращено взыскание только по решению о взыскании алиментов, о возмещении вреда, нанесенного увечьем или другим повреждением здоровья, а также потерей кормильца (
ст. 72 Закона № 606).3.
Удержания проводят из заработной платы, подлежащей выплате работнику.В отличие от обязательных платежей, которые осуществляются из начисленной зарплаты, отчисления по
ст. 127 КЗоТ проводят с начисленной суммы заработной платы после удержания всех налогов, взносов, предусмотренных действующим законодательством, и обязательных платежей (например, алиментов), т. е. из суммы, подлежащей выплате работнику на руки.Далее рассмотрим порядок проведения удержаний из заработной платы в каждом из вышеуказанных случаев.
Возвращение сумм, излишне выплаченных вследствие
счетной ошибки
От ошибок никто не застрахован, в том числе и бухгалтер. Случаи, когда работнику начисляется заработная плата в сумме большей, чем ему положено, не так уж редки.
Если заработная плата излишне выплачена вследствие
счетной ошибки, то она может быть взыскана с работника на основании ст. 127 КЗоТ. Однако при этом необходимо учитывать некоторые особенности. Отметим их.Что считается счетной ошибкой в понимании ст. 127 КЗоТ?
КЗоТ
не приводит определение этому понятию. Разъяснения по данному вопросу дал Верховный Суд Украины в п.п. 1 п. 24 постановления № 13. Так, счетной ошибкой считается неправильность в исчислениях, двукратное начисление заработной платы за один и тот же период и т. п., т. е. счетными считаются арифметические ошибки.Что делать в случае обнаружения счетной ошибки?
В случае обнаружения счетной ошибки порядок удержания излишне выплаченной заработной платы должен быть следующим:
1. Бухгалтер составляет на имя руководителя докладную (объяснительную) записку о факте и причинах ошибки (переплаты).
2. В течение
месяца со дня выплаты «лишней» зарплаты руководитель должен издать приказ об удержании из зарплаты излишне выплаченной суммы. Обратите внимание: согласно требованиям ст. 127 КЗоТ работодатель вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня выплаты неправильно исчисленной суммы. Например, если «лишняя» зарплата была выплачена 6 июля 2009 года, то соответствующий приказ об удержании излишне выплаченных сумм должен быть издан до 6 августа 2009 года. Пример составления приказа приведен ниже.3. Ознакомление работника с приказом. Поскольку удержание производится по инициативе работодателя, то получать от работника письменное заявление на удержание излишне выплаченной зарплаты не нужно. В то же время следует иметь в виду: согласно
ст. 127 КЗоТ работодатель вправе издать приказ на удержание, если работник не оспаривает оснований и размера удержаний. Поэтому в обязательном порядке работника нужно ознакомить с текстом приказа, где он своей подписью подтвердит факт того, что согласен с основаниями удержания и не оспаривает сумму.
ПРИКАЗ
| 20.07.2009 | Харьков | № 127 |
Об отчислении из заработной платы Коваленко С. Р. излишне выплаченных сумм
В связи с тем, что при расчете заработной платы за июнь 2009 года вследствие счетной ошибки, допущенной бухгалтером Пожидаевой К. Л., заместителю начальника управления Коваленко С. Р. была излишне начислена заработная плата в сумме 100,00 грн., руководствуясь ст. 127 КЗоТ Украины,
ПРИКАЗЫВАЮ:
Провести перерасчет заработной платы Коваленко С. Р., начисленной за июнь 2009 года, и удержать излишне выплаченную заработную плату с соблюдением ст. 128 КЗоТ Украины.
Основание: докладная записка бухгалтера Пожидаевой К. Л. от 06.07.2009 г.
Начальник
Свириденко Свириденко В. Л. 20.07.2009 г.
Основания и размер удержаний не оспариваю
Коваленко Коваленко С. Р. 20.07.2009 г.
На основании приказа руководителя бухгалтер проводит удержание излишне выплаченной заработной платы из зарплаты, подлежащей выплате работнику. Порядок отражения в бухгалтерском учете удержания излишне выплаченной зарплаты рассмотрим на примере.
Пример.
Заработная плата работника составляет 2500 грн. В июне 2009 года в результате счетной ошибки работнику была излишне начислена заработная плата в размере 2600 грн. Сумма излишне начисленной зарплаты составила 100 грн. Ошибка исправляется при выплате заработной платы в июле 2009 года. Остальные данные приведены в таблице:
| Данные | Неправильный расчет, грн. | Правильный расчет, грн. |
| Начислена заработная плата | 2600,00 | 2500,00 |
| Удержано: | ||
| — взносы в соцфонды | 93,60 | 90,00 |
| — НДФЛ | 375,96 | 361,50 |
| К выплате | 2130,44 | 2048,50 |
| 1. Сумма излишне начисленной зарплаты составила 100 грн. 2. Сумма излишне выплаченной зарплаты составила 81,94 грн. (2130,44 грн. - 2048,50 грн.). | ||
1. Рассчитаем, какую сумму задолженности можно удержать из заработной платы работника, начисленной за июль 2009 года. Согласно
ст. 127 КЗоТ сумма отчислений не может превышать 20 % заработной платы, которая подлежит выплате работнику. Поэтому из заработной платы работника можно удержать не более 409,70 грн. (2048,50 грн. х 20 %). Поскольку излишне выплаченная заработная плата (81,94 грн.) не превышает допустимого предела (409,70 грн.), то всю сумму задолженности можно удержать из июльской зарплаты работника.2. Обратите внимание: в июле 2009 года удержание и начисление соцвзносов и НДФЛ должно производиться с учетом того, что в июне 2009 года из излишне начисленной заработной платы (100 грн.) были удержаны и начислены страховые взносы и НДФЛ.
В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена заработная плата за июль | 801 (802) | 661 | 2500,00 |
| 2 | Откорректирована сумма излишне начисленной зарплаты за июнь (сторно) | 801 (802) | 661 | 100,00 |
| 3 | Начислены взносы в фонды социального страхования: | |||
| — в Пенсионный фонд (2500 грн. х 33,2 % - 100 грн. х 33,2 %) | 801 (802) | 651 | 796,80 | |
| — в Фонд временной потере трудоспособности (2500 грн. х 1,4 % - 100 х 1,4 %) | 801 (802) | 652 | 33,60 | |
| — в Фонд на случай безработицы (2500,00 грн. х 1,6 % - 100 х 1,6 %) | 801 (802) | 653 | 38,40 | |
| — в Фонд от несчастного случая (2500,00 грн. х 0,2 % - 100 х 0,2 %) | 801 (802) | 654 | 4,80 | |
| 4 | Удержаны взносы в фонды социального страхования: | |||
| — в Пенсионный фонд (2500,00 грн. х 2 % - 100 х 2 %) | 661 | 651 | 48,00 | |
| — в Фонд временной потери трудоспособности (2500,00 грн. х 1 % - 100 х 1 %) | 661 | 652 | 24,00 | |
| — в Фонд на случай безработицы (2500 грн. х 0,6 % - 100 х 0,6 %) | 661 | 653 | 14,40 | |
| 5 | Удержан налог с доходов (2500,00 - 50,00 - 25,00 - 15) х 15 % - (100 - 2 - 1 - 0,6) х 15 % | 661 | 641/ НДФЛ | 347,04 |
| 6 | Выплачены денежные средства работнику (2500,00 - 100 - 48,00 - 24,00 - 14,40 - 347,04) | 661 | 301 | 1966,56 |
Обратим внимание также на следующий момент. Если «лишняя» заработная плата впоследствии была использована для расчета больничных, то сумму больничных
нужно пересчитать в порядке исправления ошибки. На это обращал внимание ФССВПТ в письме от 16.05.2006 г. № 05-31-1034.Заметим, что в обратной ситуации, когда зарплата была начислена в
меньшей сумме и работнику доначисляют доход, пересчитывать больничные не нужно . Объясняется это тем, что согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.При удержании «лишней» зарплаты соответствующим образом должна быть откорректированная отчетность в фонды социального страхования и в Пенсионный фонд (в порядке исправления ошибки). Порядок исправления ошибок в соцотчетности рассматривался в «Бюджетной бухгалтерии», 2007, № 29.
Недостоверную информацию необходимо откорректировать в персонифицированной отчетности, предоставив форму «ІНДАНІ» с пометкой «корректирующая» за предыдущий отчетный период.
Если со дня выплаты «лишней» зарплаты прошло более одного месяца
В этом случае руководитель не вправе издать приказ о проведении отчислений и удержать по собственной инициативе излишне начисленную работнику заработную плату.
Поэтому если работник согласен добровольно вернуть излишне полученные им суммы, то необходимо получить от него письменное заявление. Формулировка заявления мажет быть следующей:
«Прошу удержать из моей заработной платы излишне полученную мной сумму в размере 500,00 грн.».Если же работник отказывается добровольно вернуть излишне полученную им сумму, то работодатель может обратиться в суд, и удержание может быть произведено на основании его решения.
Так, согласно
п. 24 постановления № 13 при решении споров, связанных с применением ст. 127 КЗоТ, требования о возвращении работником суммы, излишне выплаченной в результате счетной ошибки, рассматриваются судами в том случае, если работодатель не имеет возможности провести отчисление из заработной платы в связи с тем, что работник оспаривает основания и размер последнего или прошел месячный срок для издания соответствующего приказа (распоряжение), или по другой причине.
Если ошибка в начислении зарплаты не является счетной
Согласно
постановлению № 13 не может считаться счетной ошибка в применении закона и других нормативно-правовых актов, в том числе коллективного договора. Другими словами, если заработная плата излишне выплачена ввиду неправильного применения той или иной нормы законодательства (например, работнику выплачивалась надбавка или доплата, на которую он не имел права), то работодатель также не вправе по собственной инициативе провести удержание «лишних» сумм.В этом случае излишне выплаченная заработная плата также возвращается работником добровольно либо через суд.
Если работодатель не обращается в суд или вернуть излишне выплаченные средства не удается по другой причине, то лица, допустившие ошибку, могут быть привлечены к материальной ответственности.
Невозврат работником выданных ему подотчетных сумм
Согласно
ст. 127 КЗоТ работодатель может удержать из заработной платы работника сумму невозвращенного таким работником в установленный срок неиспользованного аванса, выданного на:— служебную командировку или перевод в другую местность;
— хозяйственные нужды.
Заметим, что порядок удержания в этом случае будет такой же, как при исправлении счетной ошибки, который мы рассмотрели выше. Другими словами, удержание производится на основании приказа руководителя, который должен быть издан
не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, при условии, что работник согласен с размером отчислений и не оспаривает его. В противном случае задолженность погашается по заявлению работника (если удержание добровольное) или через суд.Отметим некоторые особенности удержания задолженности по подотчетной сумме.
Как известно, по возвращении из командировки работник должен отчитаться об использовании средств, выданных на командировку путем предоставления Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет по форме, утвержденной
приказом № 440 (далее — Отчет).Согласно
п.п. 9.10.2 Закона № 889 Отчет необходимо предоставить до окончания третьего банковского дня, следующего за днем возвращения из командировки. При наличии остатка неизрасходованных средств их сумма возвращается до или во время предоставления Отчета.За нарушение
сроков предоставления Отчета предусмотрены штрафные санкции (см. табл. на с. 22).
| Нарушение | Санкции | ||
| к сотруднику (п.п. 9.10.3 Закона № 889) | к учреждению (п. 1 Указа № 436/95) | к должностным лицам (ст. 1642 КоАП) | |
| Работник сдал авансовый отчет и вернул остаток неизрасходованных средств: | |||
| — в отчетном месяце, после того как истек предельный срок
| Штраф в размере 15 % от суммы невозвращенных средств | Штраф в размере 25 % от выданной суммы | За нарушение сроков ведения кассовых операций штраф от 8 до 15 нмдг (136 — 255 грн.). За повторное нарушение в течение года — от 10 до 20 нмдг (140 — 340 грн.) |
| — после окончания месяца, в котором истекли предельные сроки возврата
| Штраф в размере 15 % от суммы невозвращенных средств; налог с доходов с той же суммы, увеличенной на натуральный коэффициент (1,176471) | ||
| Обратите внимание: в случае невозвращения в установленный срок неиспользованного аванса, выданного в иностранной валюте, он удерживается в трехкратном размере суммы указанных валютных ценностей, пересчитанных в гривни по обменному курсу НБУ на день погашения задолженности. Из этой суммы в первую очередь погашается убыток учреждения, а остаток перечисляется в бюджет (ст. 3 Закона № 217/95) | |||
Если работник не возвращает остаток неизрасходованных средств, то в соответствии со
ст. 127 КЗоТ задолженность работника по подотчетной сумме может быть удержана из заработной платы такого работника.Если при этом работнику начисляется штраф за нарушение сроков предоставления Отчета и возвращения остатка неизрасходованных средств, то сумма такого штрафа также удерживается из заработной платы работника с соблюдением
ст. 128 КЗоТ.Порядок отражения в бухгалтерском учете удержания задолженности работника по подотчетным суммам рассмотрим на примере.
Пример.
Работнику был выдан аванс на командировку в размере 500 грн. В течение трех банковских дней, следующих за днем возвращения из командировки, он представил Отчет на сумму 460 грн., а неиспользованную сумму аванса в размере 40 грн. не вернул. Руководителем принято решение о взыскании суммы задолженности из зарплаты работника, для чего был издан соответствующий приказ. Работник ознакомлен с приказом, где он своей подписью подтвердил факт того, что не оспаривает оснований и размера отчислений.Сумма задолженности была удержана до конца отчетного месяца, на который приходится последний день предельного срока возврата неизрасходованной подотчетной суммы.
Согласно п.п. 9.10.3 ст. 9 Закона № 889 с такого работника взыскивается штраф в размере 15 % задолженности. Размер штрафа составил 6 грн. (40 грн. х 15 %).
| № п/п | Содержание операции | Дебет субсчета | Кредит субсчета | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Работнику выдан аванс на командировку | 362 | 301 | 500,00 |
| 2 | Отражены расходы на командировку согласно Отчету об использовании средств, предоставленных на командировку | 801 (802) | 362 | 460,00 |
| 3 | Работнику начислена заработная плата | 801 (802) | 661 | 1000,00 |
| 4 | Начислены взносы в фонды социального страхования | 801 (802) | 651, 652, 653, 654 | 364,00 |
| 5 | Удержаны взносы в фонды социального страхования | 661 | 651,652,653 | 36,00 |
| 6 | Удержан налог с доходов: (1000,00 - 36,00) х 15 % | 661 | 641/ндфл | 144,60 |
| 7 | Удержана сумма неиспользованного работником аванса* | 661 | 362 | 40,00 |
| 8 | Удержан штраф за несвоевременно сданный Отчет | 661 | 641 | 6,00 |
| 9 | Выплачена заработная плата1000,00 - 36,00 - 144,60 - 6,00 - 40,00** | 661 | 301 | 773,40 |
| 10 | Перечислены в бюджет: — налог с доходов; — штраф*** | 641/ндфл641 | 321321 | 144,606,00 |
| * Несмотря на то что КЗоТ позволяет удерживать из зарплаты работников не возвращенную в срок сумму неиспользованного аванса на командировку, мы не рекомендуем напрямую удерживать суммы долга по командировке из зарплаты. Связано это с тем, что зарплата начисляется по КЭКР 1110, а командировочные выдаются по КЭКР 1140. Удержав долг из зарплаты (КЭКР 1110), учреждению необходимо возместить кассовые расходы по КЭКР 1140, а это проблематично, оперируя лишь бухгалтерскими проводками. Для того чтобы учреждению возместить кассовые расходы по КЭКР 1140, работник должен внести в кассу сумму долга, а затем ее нужно сдать на регистрационный счет как возврат неиспользованного аванса на командировку (восстановление кассовых расходов по КЭКР 1140). В таком случае вместо проводки № 7 будет отражена операция по внесению наличных в кассу учреждения в счет погашения неиспользованного аванса: Дт 301; Кт 362, а затем зачисление этих средств на счет учреждения: Дт 321; Кт 301. Зарплату же работнику (проводка № 9) нужно выплатить в сумме 813,40 грн. ** Предельный размер отчислений из заработной платы равен 163,88 грн. ((1000,00 - 36,00 - 144,60) х 20 %). *** Штраф перечисляется одновременно с налогом с доходов при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Он перечисляется на тот же счет, что и налог с доходов (письмо ГНАУ от 06.04.2004 г. № 2597/6/17-3116). | ||||
Что касается выдачи аванса на хозяйственные нужды, то отметим следующее. Оплата товаров, работ и услуг, не указанных в
постановлении № 1404, бюджетными учреждениями должна осуществляться только после их фактического получения. Поэтому учреждение не вправе выдавать работнику аванс наличными на приобретение хозтоваров, поскольку это противоречит постановлению № 1404 (за исключением аванса на бензин // см. письмо Минфина от 06.04.2007 г. № 31-090000-18-13/7095). Кроме того, авансирование хозрасходов распорядителями средств госбюджета запрещает и более актуальное на сегодня постановление № 1036.В случае если работник в командировке потратил
собственные средства на покупку товаров (услуг) для нужд учреждения, то по таким средствам он также должен отчитаться. На основании Отчета, а также документов, подтверждающих расходы, работнику возместят понесенные им расходы. Согласно письму НБУ от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206 учреждение вправе возместить работнику такие расходы на основании ст. 1158 и 1160 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV и ст. 121 КЗоТ. При этом штрафные санкции относительно несвоевременного предоставления Отчета по потраченным собственным средствам не применяются.
Удержание отпускных при увольнении работника
Если работник использовал отпуск полной продолжительности и увольняется до окончания года, в счет которого он его получил, то из его заработной платы необходимо удержать «лишнюю» сумму отпускных (за количество дней отпуска, излишне использованных работником). Это предусмотрено
п. 2 ст. 127 КЗоТ, а также ст. 22 Закона об отпусках.В то же время обе указанные
статьи содержат исключения, когда при увольнении работника удержания не осуществляются (см. табл.).
| Норма закона | Случаи увольнения работника, когда из его заработной платы за неотработанные дни отпуска излишне выплаченную сумму отпускных не удерживают |
| 1 | 2 |
| Пункт 2 ст. 127 КЗоТ | Если работник увольняется с работы по основаниям, отмеченным в пунктах 3, 5 и 6 статьи 36 и пунктах 1, 2 и 5 статьи 40 КЗоТ, а также при направлении на обучение и в связи с выходом на пенсию
|
| Ст. 22 Закона об отпусках | Если работник увольняется в связи (в скобках указано основание для увольнения): |
| призывом или принятием (вступлением) на военную службу, направлением на альтернативную (невоенную) службу (п. 3 ст. 36 КЗоТ) | |
| переводом работника по его согласию на другое предприятие или переходом на выборную должность в случаях, предусмотренных законами Украины (п. 5 ст. 36 КЗоТ) | |
| отказом от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказом от продолжения работы в связи с существенным изменением условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ) | |
| изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, сокращением численности или штата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ) | |
| выявлением несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы (п. 2 ст. 40 КЗоТ) | |
| неявкой на работу более четырех месяцев подряд в результате временной нетрудоспособности, не учитывая отпуска по беременности и родам, если законодательством не установлен более продолжительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (п. 5 ст. 40 КЗоТ) | |
| восстановлением на работе работника, который ранее выполнял эту работу (п. 6 ст. 40 КЗоТ) | |
| направлением на обучение (ст. 38 КЗоТ) | |
| выходом на пенсию (ст. 38 КЗоТ) | |
| смерть работника |
Отметим, что количество «незаработанных» дней отпуска определяется в том же порядке, что количество календарных дней неиспользованного отпуска, которые подлежат компенсации. Напомним, что порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассматривался в «Бюджетной бухгалтерии», 2008, № 25, с. 19.
Удержание проводится на основании приказа руководителя о его увольнении.
Пример.
Работник был принят на работу 01.04.2007 г. За 2007 — 2008 гг. им использованы ежегодные отпуска полной продолжительности. Работник увольняется 01.07.2009 г. За 2009 год им был использован ежегодный отпуск полной продолжительности (24 календарных дня) в период с 01.06.2009 г. по 25.06.2009 г.Определим, сколько дней отпуска работник заработал на момент увольнения (т. е. за период с 01.04.2009 г. по 01.07.2009 г.).
За этот период работником отработаны полные три календарных месяца, следовательно, из предоставленных работнику 24 календарных дней отпуска ему полагается только 6 календарных дней ежегодного отпуска за 2009 год (24 к. дн. : 12 к. мес. х 3 к. мес.).При проведении окончательного расчета с работника необходимо удержать сумму выплаченных отпускных за излишне предоставленные 18 дней отпуска (24 - 6).
Заметим, что для этих целей не нужно заново рассчитывать среднюю заработную плату. Величина средней зарплаты берется та, которая применялась при начислении отпускных сотруднику (за отпуск с 01.06.2009 г.).
Удержание с работника излишне выплаченных отпускных влечет за собой уменьшение фонда оплаты труда, что, в свою очередь, требует корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных и уплаченных со всей суммы отпускных соцвзносов и налога с доходов. Такая корректировка проводится при осуществлении окончательного расчета с увольняемым работником.
Напомним, что при увольнении работника нельзя забывать об обязанности работодателя произвести перерасчет налога с доходов (
абз. «в» п.п. 6.5.2 Закона № 889). Результаты перерасчета влияют на сумму, выплачиваемую на руки увольняющемуся работнику.Если при проведении окончательного расчета окажется, что средств, начисленных работнику, недостаточно для удержания излишне оплаченных дней отпуска, то работник должен внести сумму задолженности непосредственно в кассу учреждения или перечислить каким-либо другим способом в согласованные с работодателем сроки. Запрещено не выдавать ему трудовую книжку или каким-либо образом задерживать увольнение по причине того, что работник не внес переплаченную ему сумму отпускных.
Если работник откажется погасить задолженность, то спор решается в судебном порядке.
Возмещение ущерба, нанесенного учреждению по вине работника
Часть 3 ст. 127 КЗоТ
дает право работодателю удержать из заработной платы работника сумму ущерба, нанесенного работником учреждению или организации в порядке, установленном ст. 136 КЗоТ.Напомним, что размер ущерба, причиненного работником, определяется согласно
ст. 1353 КЗоТ, Закону № 217/95 и Порядку № 116. Виды материальной ответственности работников приведены на с. 26.Согласно
ст. 136 КЗоТ возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя путем удержания из заработной платы работника, а руководителями и их заместителями — по распоряжению вышестоящего органа путем отчисления из заработной платы работника.Обратите внимание: такое распоряжение должно быть издано
не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником вреда. Дату обнаружения ущерба следует как можно точнее зафиксировать, подтвердив необходимыми документами. Например, днем выявления вреда, установленного в результате проведения инвентаризации, является день составления и подписания руководителем соответствующей инвентаризационной описи; днем выявления ущерба, установленного в результате проведения ревизии контролирующими органами, — день подписания акта ревизии.Согласно
ст. 136 КЗоТ распоряжение должно быть обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Уведомить работника желательно под роспись. Это поможет избежать проблем, если в будущем работник захочет оспорить правомерность взыскания ущерба.Если же работник отрицает свою вину в причинении ущерба, либо он уволен, или истек срок для издания распоряжения, работодателю необходимо обратиться с иском в районный, районный в городе, городской суд (
ст. 136 КЗоТ).Если материальный ущерб нанесен руководителем или его заместителем, то взыскание материального ущерба в судебном порядке осуществляют на основании иска вышестоящего органа или по заявлению прокурора. И только суд устанавливает вину работника и определяет размер ущерба, который он должен возместить.
Обратиться в суд с заявлением может также работник, который не согласен с отчислениями для покрытия ущерба, осуществленными работодателем, или с их размером. Срок исковой давности для обращения в суд с иском о возмещении материального ущерба составляет один год со дня его выявления.
Способы покрытия ущерба.
Покрыть причиненный работодателю ущерб, как добровольно возмещаемый работником, так и по решению суда, возможно одним из способов:1)
путем удержания из заработной платы работника по его заявлению либо на основании решения суда. При этом необходимо помнить об ограничениях размера отчислений, установленных ст. 128 КЗоТ;2)
путем внесения денежных средств в кассу или на банковский счет работодателя — в этом случае размер вносимых средств не ограничивается;3) при согласии собственника (уполномоченного им органа) работник
может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 130 КЗоТ).И последнее, что хотелось бы сказать о проведении работодателем отчислений из заработной платы. По приказу руководителя отчисления из заработной платы работника могут производиться на основании исполнительных документов. Например, при принудительном взыскании алиментов по решению суда. Напомним, что подробно порядок удержания алиментов был рассмотрен в «Бюджетной бухгалтерии», 2008, № 27, с. 22, поэтому здесь останавливаться на нем не будем.
ОТЧИСЛЕНИЯ ПО ИНИЦИАТИВЕ РАБОТНИКА
Отчисления из заработной платы могут производиться по желанию работника с целью, например:
— перечисления денежных средств на благотворительные цели;
— оплаты товаров, взятых в кредит;
— добровольного перечисления алиментов;
— удержания профсоюзных сборов и т. д.
В этом случае удержания осуществляются без издания приказа руководителя на основании письменного заявления работника.
При этом следует иметь в виду, что ограничения размера отчислений из заработной платы работника в этом случае не применяются. Отчисления проводят из заработной платы, подлежащей выплате работнику
на руки, после удержания всех налогов, взносов, предусмотренных действующим законодательством, и обязательных платежей. Размер удержаний может быть любым и устанавливается по желанию работника.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Указ № 436/95
— Указ Президента «О примене-нии штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.Закон № 606
— Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. № 606-XIV.Закон № 889 —
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 217/95
— Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР.Закон об отпусках —
Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Порядок № 116
— Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.Постановление № 1404 —
постановление КМУ «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» от 09.10.2006 г. № 1404.Постановление № 1036
— постановление КМУ «Некоторые вопросы организации бюджетного процесса» от 26.11.2008 г. № 1036.Постановление № 13
— постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 123
— Порядок исправления ошибок минувших отчетных периодов в отчетности страхователей, утвержденный постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 25.12.2003 г. № 123.Приказ № 440 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, и Порядка составления указанного Отчета» от 19.09.2003 г. № 440.
