ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЗАРПЛАТЕ
На сегодняшний день последствия экономического кризиса ощутил на себе практически каждый. В то же время не ошибемся, если скажем, что в большей мере кризис коснулся работников учреждений, финансируемых из бюджета
, и не только из-за сокращения расходов на зарплату, но и в связи с задержкой ее выплаты.В данной статье отметим особенности, которые необходимо учитывать, если учреждение имеет задолженность перед работниками по заработной плате.
Дарья Давиденко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Возникновение задолженности по заработной плате
Согласно
ст. 115 КЗоТ заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.Таким образом, трудовым законодательством предусмотрено, что заработная плата должна выплачиваться регулярно.
Кроме того, напомним, что в числе антикризисных мер Кабмин обязал местные госадминистрации, Советы министров АР Крым обеспечить в сметах бюджетных учреждений на I квартал 2009 года
в полном объеме ассигнования на оплату труда работникам в соответствии с установленными законодательством условиями оплаты труда (п.п. 4 п. 6 постановления № 1036).Заметим, что
Законом Украины «О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях и Уголовный кодекс Украины относительно усиления ответственности за несвоевременную выплату или безосновательную невыплату заработной платы, стипендии, пенсии или других установленных законом выплат» от 19.02.2009 г. № 1027-VI (вступил в силу с 11.03.2009 г.) повышена ответственность за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы.Так,
в два раза увеличен размер админштрафа, налагаемого на должностных лиц за нарушение сроков выплаты зарплат. Теперь он составляет от 510 до 1700 грн. (ч. 1 ст. 41 КоАП).Протоколы об административном правонарушении
составляются должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде или территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП.Безусловно,
в случае несвоевременного и не в полном объеме финансирования невыплата заработной платы не может рассматриваться как необоснованная задержка ее выплаты. В то же время следует иметь в виду, что причинами возникновения задолженности по заработной плате могут быть:— несоблюдение принципов сбалансированности и обоснованности при формировании бюджета (
п.п. 2.5 ст. 7 БКУ);— начисление стимулирующих и поощрительных выплат при недостаточном обеспечении бюджетными средствами обязательных выплат по заработной плате;
— содержание учреждением сверхштатных должностей и т. п.
Если задолженность по заработной плате возникла по этим причинам, то в этом случае можно говорить об ответственности за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы.
Напомним, что
п.п. 10 п. 4 и п.п. 4 п. 6 постановления № 1036 содержат ограничение: в 2009 году распорядители бюджетных средств, местные госадминистрации должны планировать расходы, связанные со стимулированием работников только при условии обеспечения в полном объеме обязательных выплат по зарплате, других социальных выплат (в том числе стипендий).Таким образом, с целью недопущения возникновения кредиторской задолженности по заработной плате в 2009 году необходимо планировать расходы с соблюдением данного ограничения. Расходы должны осуществляться с учетом и в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметой. Нельзя допускать необоснованной задолженности по заработной плате.
Возникновение кредиторской задолженности возможно только в отношении выплат, которые предусмотрены законодательством и которые должны выплачиваться в
обязательном порядке (должностные оклады, повышения должностных окладов, надбавка за выслугу лет, доплата за ранг и т. д.).
Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы
Если работодатель несвоевременно выплачивает заработную плату, то он должен осуществлять начисление и выплату компенсации за ее задержку (
ст. 34 Закона об оплате труда).Компенсация выплачивается в случае
задержки выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев. Заработная плата, которая не получена своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.Компенсация за задержку
выплаты заработной платы, начисленной после 01.01.2001 г., рассчитывается в соответствии с Порядком № 159.Заметим, что проведение
индексации заработной платы не освобождает работодателя от обязанности начисления компенсации в случае несвоевременной выплаты заработной платы. При этом компенсация начисляется на сумму несвоевременно выплаченной заработной платы с учетом индексации.Согласно
п. 4 Порядка № 159 сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но невыплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, поделенного на 100.Обратите внимание: в расчете участвует
начисленная сумма заработной платы за минусом удержанного налога с доходов физлиц и взносов в социальные фонды.Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за период невыплаты денежного дохода. При этом индекс потребительских цен в месяце, за который выплачивается доход, в расчет
не включается (п. 4 Порядка № 159).Представим порядок расчета компенсации заработной платы в виде формулы:
Ск = ЗПчист х (Iі х Iі + 1 х... х In х 100 - 100) : 100
,где Ск — сумма компенсации;
ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний (чистая заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;
Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);
In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).
Чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов,
начисленных в 2008 — 2009 годах и выплачиваемых в марте 2009 года, приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
| Месяц | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь |
| Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, % | ||||||||||||
| 2008 год | 24,1
| 20,9
| 16,5
| 13,0
| 11,5
| 10,6
| 11,2
| 11,3
| 10,1
| 8,2
| 6,6
| 4,4
|
| 2009 год | 1,5
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
|
Величина прироста индекса потребительских цен в процентах определяется на пересечении строки с названием месяца начисления зарплаты и графы с соответствующим годом.
Сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в марте 2009 года, умножают на полученную величину прироста индекса потребительских цен и получают сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в марте 2009 года.
Пример.
В марте 2009 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате за январь 2009 года в сумме 750 грн.Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за январь 2009 года, составляет 1,5 % (см. таблицу).
Сумма компенсации при выплате в марте 2009 года задолженности по зарплате за январь 2009 года — 11,25 грн. (750 грн. x 1,5 %).
Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплата осуществляется в месяце, в котором выплачивается задолженность по зарплате за соответствующий месяц.
Сумма
компенсации:—
облагается налогом с доходов физических лиц на общих основаниях;—
учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;—
включается в базу для начислений и удержаний взносов в социальные фонды, так как данная выплата входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5);—
включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы является нарушением трудового законодательства
и влечет за собой привлечение должностных лиц, виновных в невыплате компенсации, к административной ответственности по ч. 1 ст. 41 КоАП.
Отражение задолженности по зарплате в отчетности перед соцфондами
Сумму задолженности по заработной плате необходимо отразить в отчетности перед фондами социального страхования.
Отчетность в Пенсионный фонд
. В Расчете суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование по форме, приведенной в приложении 23 к Инструкции № 21-1 (далее — Расчет), задолженность по выплате заработной платы отражается в Разделе I приложения к Расчету.Так, если учреждение имеет задолженность перед работниками по заработной плате, то в Разделе I приложения к Расчету ее необходимо отразить следующим образом:
1. В строке «Сумма задолженности по выплате заработной платы
на начало отчетного периода» показывается сумма задолженности по заработной плате, срок выплаты которой наступил до 1-го числа отчетного месяца;2. В строке «Сумма задолженности по выплате заработной платы
на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности по заработной плате, срок выплаты которой наступил в отчетном месяце. Другими словами, здесь показывают сальдо по субсчету 661 «Расчеты по заработной плате» (за минусом задолженности по зарплате, срок выплаты которой не наступил).Пример.
По состоянию на конец марта учреждение имеет непогашенную задолженность по зарплате за февраль в сумме 5000 грн. За март начислена зарплата в размере 10000 грн., удержано (условно) 2000 грн., к выплате на руки — 8000 грн.Данные по субсчету 661:
сальдо Кт на начало марта — 5000 грн.;
оборот Кт — 10000 грн.;
оборот Дт — 2000 грн.;
сальдо Кт на конец марта — 13000 грн. (5000 + 10000 - 2000).
Коллективным договором установлено, что срок выплаты зарплаты — 1-е число месяца, следующего за тем, за который выплачивается заработная плата.
Строки раздела I приложения к Расчету за март заполняются следующим образом:
— «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на початок звітного періоду
— грн.». На начало марта просроченной зарплаты не было (срок выплаты зарплаты за февраль на тот момент еще не наступил);— «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного періоду
5000,00 грн.». Здесь отражается сумма задолженности за февраль, поскольку по состоянию на конец марта она уже является просроченной. Так как срок выплаты заработной платы за март на 31 марта еще не наступил, то начисленную, но не выплаченную за этот месяц зарплату в сумме 10000 грн. в этой строке не указывают.Также в указанных показателях:
а)
учитывается задолженность по заработной плате, в том числе и задолженность по оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности.б)
не учитывается:—
задолженность по выплате пособия по временной нетрудоспособности и другим видам выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию;— депонированная заработная плата.
Отчетность в другие фонды соцстрахования
. В отличие от отчетности в Пенсионный фонд отчетность в другие фонды соцстрахования составляется ежеквартально. В связи с этим задолженность по заработной плате определяется на начало отчетного периода без учета суммы заработной платы, срок выплаты которой еще не наступил.Это значит, что,
предоставляя отчетность за I квартал 2009 года, следует отразить задолженность по невыплаченной зарплате за январь и февраль. Заработная плата за март не отражается, если срок ее выплаты приходится на апрель.Задолженность по заработной плате отражается:
— в
разделе II.А «Заборгованість з виплати з/плати з урахуванням заборгованості за минулі роки (Без урахування суми невиплаченої з/плати останнього місяця звітного періоду)» формы Ф4-ФСС з ТВП на начало и конец отчетного периода;— в
разделе 4 «Заборгованість з виплати заробітної плати з урахуванням заборгованості за минулі роки (без урахування суми невиплаченої заробітної плати останнього місяця звітного періоду) (грн.)» Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд обеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;— в
разделе 5 «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного періоду (грн.)» Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Отражение в форме № 1ДФ
Заполнение Налогового расчета по форме № 1ДФ в случае несвоевременной выплаты заработной платы имеет свои особенности по сравнению с порядком заполнения этого отчета при регулярных расчетах с работниками.
При выплате заработной платы без задержек в графе
3 «Сума виплаченого доходу» формы № 1ДФ указывается вся сумма заработной платы за три месяца отчетного квартала (включая ту ее часть, которая будет выплачена в следующем месяце). В графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается налог с доходов физических лиц, удержанный из заработной платы за этот период.Это означает, что
если заработная плата выплачивается регулярно, то графа 3 формы № 1ДФ будет равна графе 3а, а графа 4 — графе 4а.Заполнение
формы № 1ДФ при нерегулярной выплате заработной платы характеризуется тем, что графы 3 и 4 заполняются только по факту выплаты дохода и перечисления налога с доходов физлиц.Сумма налога с доходов физлиц, фактически перечисленная в отчетном квартале в бюджет (с учетом требований
п.п. 8.1.2 Закона № 889), отражается в графе 4 «Сума перерахованого податку» формы № 1ДФ.Напомним, что согласно
п.п. 8.1.2 Закона № 889, если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога лицом, которое его начисляет, налог, подлежащий удержанию с такого дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислен доход.Это значит, что если в отчетном квартале выплачена только часть начисленной заработной платы или она не выплачена вообще, то вся сумма налога с доходов физлиц за первый и второй месяцы отчетного периода должна быть уплачена в бюджет в этом периоде. Налог с доходов физлиц из заработной платы за третий месяц отчетного квартала в обязательном порядке должен быть перечислен в бюджет
не позднее 30 числа следующего месяца.Пример.
В I квартале 2009 года Петренко В. А. начислена зарплата в сумме 3000 грн. Права на налоговую социальную льготу работник не имеет. Начисленный налог с доходов физлиц за три месяца отчетного квартала — 433,85 грн. (144,65 грн. (январь) + 144,60 грн. (февраль) + 144,60 грн. (март)).Заработная плата выплачивалась следующим образом:
1) в январе выплатили заработную плату за декабрь, начисленную в сумме 1000 грн. По условию примера заработная плата в IV квартале 2008 года выплачивалась своевременно. Поэтому заработная плата за декабрь 2008 года, выплаченная в январе, а также сумма удержанного из нее налога с доходов были отражены в форме № 1ДФ за IV квартал 2008 года и в форму № 1ДФ за I квартал 2009 года не включаются;
2) в феврале выплатили заработную плату за январь, начисленную в сумме 1000 грн.; сумма налога с доходов — 144,65 грн.;
3) в марте заработную плату за февраль, начисленную в сумме 1000 грн., не выплатили. Налог с доходов в сумме 144,60 грн. уплачен не позднее 30 марта;
4) в апреле выплатили зарплату за февраль, заработная плата за март не выплачена. Выплаченная за февраль зарплата, а также сумма удержанного из нее налога с доходов отразятся в форме № 1ДФ за II квартал 2009 года.
Порядок заполнения формы № 1ДФ за I квартал 2009 года:
—
графа 3а — отражается сумма дохода, начисленного в I квартале 2009 года (без вычета удержанного налога с доходов физических лиц и взносов в социальные фонды, в том числе в Пенсионный фонд), — 3000 грн.;—
графа 3 — отражается сумма фактически выплаченной в течение I квартала 2009 года заработной платы — 1000 грн.;—
графа 4а — отражается сумма налога с доходов физлиц, начисленная в течение отчетного квартала, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за I квартал 2009 года, — 433,85 грн.;—
графа 4 — отражается сумма налога, перечисленная в бюджет в отчетном квартале, — 289,25 грн. (144,65 грн. + 144,60 грн.), где:144,65 грн.
— сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за январь 2009 года, которая была перечислена в бюджет в феврале одновременно с выплатой заработной платы за январь;144,60 грн.
— сумма налога с доходов, удержанная из заработной платы за февраль 2009 года и перечисленная в бюджет в сроки, предусмотренные п.п. 8.1.2 Закона № 889.На основании представленных выше данных форма № 1ДФ за I квартал 2009 года заполняется следующим образом:
| № з/п
| Ідентифікаційний номер
| Сума нарахованого доходу (грн., коп.)
| Сума виплаченого доходу (грн., коп.)
| Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака (0, 1)
| |||||||||||||||||||||||
| нарахованого
| перерахованого
| прийняття на роботу (дд/мм/рррр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| ||||||||||||||||||||||||||||
| 1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| |||||||||||||||||||||
|
|
|
|
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 1
| 3000
| 00
| 1000
| 00
| 433
| 85
| 289
| 25
| 01
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
| —
|
Если зарплата выплачивается не вовремя, то нужно учитывать некоторые особенности уплаты НДФЛ и взносов в социальные фонды, удержанных и начисленных на такую заработную плату.
Сроки уплаты НДФЛ и соцвзносов, если заработная плата не выплачена вовремя
| НДФЛ | Взносы в ПФУ | Взносы в ФССВПТ | Взносы в ФБ | Взносы в ФНС | |||
| начисления (33,2 %, 4 %) | удержания (1 — 5 %, 2 %) | начисления (1,4 %) | удержания (0,5 %, 1 %) | начисления (1,6 %) | удержания (0,6 %) | тариф (0,2 %) | |
| В течение 30 к. дн., следующих за последним днем месяца, за который начислена, но не выплачена заработная плата (п.п. 8.1.2 Закона № 889) | Не позднее 20 числа месяца, за который начислена, но не выплачена заработная плата (абз. 4 п.п. 5.1.6, п.п. 5.2.2, абз. 1 п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1) | Взносы уплачиваются при фактической выплате зарплаты в соответствующие для формы выплаты сроки (п. 4.4 Инструкции № 16) | Одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (в оплату дохода)
| Взносы уплачиваются при фактической выплате зарплаты в соответствующие для формы выплаты сроки (п.п. 4.12 Инструкции № 36) | |||
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
БКУ —
Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III.КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон об оплате труда —
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Постановление № 1036 —
постановление КМУ «Некоторые вопросы организации бюджетного процесса» от 26.11.2008 г. № 1036.Порядок № 159 —
Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 21-1 —
Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 36 —
Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых случаев Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
