ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ В 2009 ГОДУ
Письмо от 29.04.2009 г. № 9001/7/17-0317
Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что 25 декабря 2008 года Верховной Радой Украины принят Закон Украины «О внесении изменений в некоторые Законы Украины по вопросам налогообложения» № 797-VI (далее — Закон № 797-VI), пунктом 8 которого внесены изменения в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-ХII, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1963-ХII), которым определены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога, порядок его исчисления и сроки уплаты, а также установлены льготы, в частности внесены изменения в статью 3 Закона в части увеличения ставки налога на некоторые виды легковых автомобилей, о чем было сообщено письмом ГНА Украины от 10.01.2009 г. № 280/7/17-0317 об уплате налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в 2009 году.
Ставки налога с владельцев транспортных средств, установленные Законом № 797-VI, действовали до 26 марта 2009 года, дня вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 05.03.2009 г. № 1075-VI (далее — Закон № 1075-VI). Указанным Законом внесены изменения в Закон № 1963-ХII в части уменьшения ставок налога на некоторые виды легковых автомобилей (код 8703).
Кроме того, статья 3 Закона № 1963-ХII дополнена частью 6, которой предусмотрено, что ставки налога с определенных этим Законом объектов налогообложения, которые в соответствии с действующим законодательством оснащены оборудованием, позволяющим использовать в качестве топлива моторного сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлив, — применяются с коэффициентом 0,5. Согласно разделу II Заключительных положений Закона № 1075-VI эта норма вводится в действие с 1 июля 2009 года и действует до 1 января 2016 года.
Статьей 5 Закона № 1963-ХII определено, что уплата налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов юридическими лицами осуществляется ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, в частности это касается транспортных средств, учтенных юридическими лицами по состоянию на 1 января текущего года.
За приобретенные в течение года
юридическими лицами транспортные средства, кроме тех, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией.Поскольку действие части 2 статьи 5 Закона № 1963-ХII в отношении уплаты налога с владельцев транспортных средств за приобретенные транспортные средства не распространяется на первую регистрацию транспортных средств в Украине,
за транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог должен уплачиваться юридическими лицами за весь год перед первой регистрацией по ставкам, определенным в Законе № 1963, независимо от месяца, в котором проводится государственная регистрация транспортного средства.За транспортные средства, снятые юридическими лицами в течение года с регистрации (перерегистрированные), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрации) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано). Таким образом, Закон № 1963-ХII предусматривает уплату налога с владельцев транспортных средств юридическими лицами в зависимости от времени владения транспортным средством, а сумма налога с владельцев транспортных средств зависит от количества месяцев, в течение которых транспортное средство учитывалось в органах, осуществляющих их государственную регистрацию.
Учитывая указанное выше, исчисление налога с владельцев транспортных средств в I квартале 2009 года за транспортные средства, которые были учтены юридическими лицами на начало текущего года, проводится в соответствии со статьей 6 Закона по ставкам налога, вступившим в силу согласно Закону № 797-VI.
Что касается приобретенных в 2009 году транспортных средств, то налог уплачивается по ставкам, определенным в статье 3 Закона № 1963-ХII, действующим на момент уплаты налога. Налог, уплаченный юридическими лицами перед первой регистрацией, регистрацией (перерегистрацией) до вступления в силу законов № 797-VI и 1075-VI, не пересчитывается. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган.
В связи с уменьшением ставок налога
с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, в соответствии с Законом № 1075-VI, юридические лица — владельцы транспортных средств могут сделать перерасчет суммы налога с владельцев транспортных средств за 2009 год и подать в налоговые органы уточняющий расчет суммы налога.Перерасчету подлежат суммы налоговых обязательств, которые были начислены юридическим лицом
за второй — четвертый кварталы текущего года (сроки начислений — 15.07.2009 г., 15.10.2009 г., 15.01.2010 г.).В уточняющий расчет необходимо включить все транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия, в том числе и те транспортные средства, на которые не уменьшалась ставка налога.
Если у юридического лица в собственности находятся транспортные средства, на которые в течение I квартала 2009 года не изменялись ставки налога в соответствии с Законом № 1075-VI, то такой перерасчет не проводится.
Что касается уплаты налога с владельцев транспортных средств физическими лицами, то в соответствии со статьей 5 Закона 1963-ХII налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается физическими лицами — перед проведением первой регистрации в Украине, регистрации, перерегистрации транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр.
Статьей 5 Закона № 1963-ХII определено, что физические лица — плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию, снятие с учета или технический осмотр транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога за предыдущий (в случае осуществления уплаты) и за текущий годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, — соответствующий документ, дающий право на пользование этими льготами.
Согласно Порядку проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств, утвержденному постановлением КМУ от 09.07.2008 г. № 606, техосмотр транспортных средств независимо от формы собственности проводится с периодичностью в зависимости от вида такого транспортного средства, в частности 2 раза в год, 1 раз в год, 1 раз в два года.
Таким образом, в случае если для транспортного средства предусмотрен срок прохождения техосмотра — 1 раз в 2 года, в 2009 году граждане — владельцы транспортных средств обязаны предоставить органу, проводящему техосмотр транспортного средства, документ об уплате налога с владельцев транспортных средств за год, предшествующий техосмотру (2008 год), и за год, в котором проходит техосмотр (2009 год), или за 2 года вместе.
Учитывая изложенное, налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться физическими лицами за 2008 год по ставкам, действовавшим до момента вступления в силу законов № 797-VI и 1075-VI.
Уплата налога с владельцев транспортных средств физическими лицами в 2009 году перед регистрацией (перерегистрацией) и техническим осмотром со дня вступления в силу законов № 797-VI и 1075-VI должна проводиться по ставкам, определенным в статье 3 Закона № 1963, с учетом внесенных изменений. Налог, уплаченный физическими лицами — владельцами транспортных средств перед регистрацией (перерегистрацией) и техническим осмотром до вступления в силу законов № 797-VI и 1075-VI, не подлежит перерасчету в связи с изменением ставок налога после его уплаты, поскольку долг плательщика налога выполнен в соответствии с действующим на момент уплаты законодательством.
Учитывая изложенное выше, Государственная налоговая администрация Украины обязывает
незамедлительно принять исчерпывающие меры по проведению разъяснительной работы среди налогоплательщиков и координации работы с органами, осуществляющими государственную регистрацию и технический осмотр транспортных средств по обеспечению выполнения требований указанного Закона, осуществлению контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога с владельцев транспортных средств во время регистрации, перерегистрации и технического осмотра транспортных средств.
Заместитель Председателя С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ПО СНИЖЕННЫМ СТАВКАМ НУЖНО ПЕРЕСЧИТАТЬ СО II КВАРТАЛА: РАЗЪЯСНЕНИЯ ОТ ГНАУ
Напомним, что
Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения» от 25.12.2008 г. № 797-VI (вступил в силу 10.01.2009 г.) были увеличены ставки транспортного налога за легковые автомобили в зависимости от объема двигателя. Новые ставки следовало учитывать при составлении Расчета налога с владельцев транспортных средств, который предоставляется в органы налоговой службы до 1 марта 2009 года.Впоследствии
Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 05.03.2009 г. № 1075-VI (вступил в силу 26.03.2009 г.) ставки взносов на некоторые автомобили были снижены. В редакционном комментарии к этому Закону мы отмечали, что порядок уплаты транспортного налога в 2009 году в связи со снижением ставок будет известен после того, как появится позиция налоговиков по данному вопросу.Порядок уплаты транспортного налога в 2009 году ГНАУ изложила в комментируемом
письме, а именно:1. По транспортным средствам, которые были на балансе
юридических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, налог уплачивается:— за I квартал 2009 года по повышенным ставкам, установленным с 10.01.2009 г.;
— за II — IV кварталы 2009 года по сниженным ставкам, установленным с 26.03.2009 г. Для этого нужно подать
уточненный расчет, в котором будут указаны все транспортные средства, числящиеся на балансе на 01.01.2009 г. (в том числе и те, по которым ставка налога не менялась). О порядке проведения перерасчета мы подробнее расскажем в ближайших номерах нашей газеты.2. Налог, уплаченный по приобретенным в 2009 году транспортным средствам, а также налог, уплаченный физическими лицами при прохождении техосмотра, взимается по ставкам, которые действовали на момент уплаты, и в дальнейшем не пересчитывается.
