О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Павел РЯБОКЛЯЧ, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования имущественных налогов Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины
Порядок проведения перерасчета налога с владельцев транспортных средств
Можно ли при проведении перерасчета налога с владельцев транспортных средств в связи со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» по ставкам налога» от 05.03.2009 г. № 1075-VI использовать изложенный в письме ГНАУ от 02.11.2005 г. № 21971/5/17-2245 алгоритм перерасчета и порядок заполнения уточненного Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов?
В предыдущий раз (в 2005 году)
Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV были также изменены (увеличены) ставки налога с владельцев транспортных средств таким образом, что указанный Закон вступил в силу с 31.03.2005 г., т. е. после окончания предельного срока подачи Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2005 год. При этом ГНАУ был рекомендован порядок перерасчета сумм налога по ненаступившим срокам уплаты, изложенный в письме ГНАУ от 02.11.2005 г. № 21971/5/17-2245.В этот раз (в текущем 2009 году)
Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 05.03.2009 г. № 1075-VI (далее — Закон № 1075-VI) были изменены (уменьшены) ставки налога на некоторые виды легковых автомобилей (код 8703). Этот Закон вступил в силу с 26.03.2009 г., т. е. также, как и в предыдущем случае, по окончании предельного срока подачи Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2009 год.Статьей 5 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-ХII
, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1963-ХII), определено, что уплата налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов юридическими лицами осуществляется ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в частности, это касается транспортных средств, учтенных юридическими лицами по состоянию на 1 января текущего года.За транспортные средства, снятые юридическими лицами в течение года с регистрации (перерегистрированные), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрации) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано). Таким образом,
Закон № 1963-ХII предусматривает уплату налога с владельцев транспортных средств юридическими лицами в зависимости от времени владения транспортным средством, а сумма налога с владельцев транспортных средств зависит от количества месяцев, в течение которых транспортное средство было учтено в органах, осуществляющих их государственную регистрацию.Учитывая это, исчисление налога с владельцев транспортных средств в I квартале 2009 года за транспортные средства, которые были учтены юридическими лицами на начало текущего года, производится в соответствии со
статьей 6 Закона № 1963-ХІІ по ставкам налога, вступившим в силу в соответствии с Законом № 797-VI. Об этом было указано в письме ГНАУ от 29.04.2009 г. № 9001/7/17-0317*.* См. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 18, с. 4. —
Примеч. ред.Таким образом, поскольку имеющаяся ситуация с изменением ставок налога существенно не отличается от ситуации 2005 года, при проведении перерасчета налога в 2009 году можно использовать рекомендации, изложенные в
письме ГНАУ от 02.11.2005 г. № 21971/5/17-2245, в отношении порядка проведения перерасчета и заполнения уточненного Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.
Срок подачи уточненного Расчета
Установлен ли определенный срок подачи в налоговые органы уточненного Расчета в связи с уменьшением ставок налога с владельцев транспортных средств?
В связи с уменьшением в соответствии с
Законом № 1075-VI ставок налога с владельцев транспортных средств перерасчету подлежат суммы налоговых обязательств, начисленных юридическими лицами в общем Расчете за II — IV кварталы текущего 2009 года. Таким образом, плательщики налога имеют право подать в налоговые органы уточненный Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Законодательством не определены конкретные сроки подачи такого уточненного Расчета. К уточненному Расчету прилагается Справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее — Справка).Однако, учитывая, что налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается юридическими лицами ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подать такой уточненный Расчет в этот раз целесообразно до 15 июля 2009 года
.
Если легковой автомобиль продан в мае 2009 года
В мае 2009 года организация в связи с продажей снимает с регистрации легковой автомобиль, на который распространяется уменьшение ставок налога с владельцев транспортных средств. Следует ли в таком случае плательщику подавать два уточненных Расчета?
В соответствии с
Законом № 1963-XII за транспортные средства, снятые юридическими лицами в течение года с регистрации (перерегистрированные), осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Размер налога пересчитывается перед снятием их с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации (перерегистрировано).После этого в налоговую инспекцию подается уточненный Расчет, к которому прилагается Справка, на основании которой уменьшается налоговое обязательство в результате снятия транспортного средства с регистрации.
Учитывая, что на проданный автомобиль уменьшился размер ставки налога с владельцев транспортных средств, плательщик налога имеет право подать уточненный Расчет также и по этому основанию.
Таким образом, в указанном случае плательщик налога предоставляет налоговому органу два уточненных Расчета: в одном будет отражаться перерасчет суммы налога в связи с уменьшением ставок налога в соответствии с Законом № 1075, во втором — перерасчет суммы налога в связи со снятием автомобиля с регистрации (продажей).
