ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ В КОМАНДИРОВКЕ
Частью первой ст. 121 КЗоТ установлено: работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками. К этим расходам относятся суточные, стоимость проезда до места назначения и обратно, расходы на наем жилого помещения и прочие расходы.
Порядок возмещения таких расходов при направлении работников в командировку в пределах Украины имеет свои особенности, подробно о которых мы расскажем в статье.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ВЫПЛАТА СУТОЧНЫХ
Суточные являются отдельным видом расходов в командировке, которые не требуют документального подтверждения. Так сказано в
абз. 7 общих положений Инструкции № 59. Суточные выплачиваются за каждый день пребывания работника в командировке (п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59).В то же время согласно
п. 1.3 Инструкции № 59 фактическое время пребывания работника в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии работника с места постоянной работы и прибытии к месту постоянной работы. При этом если работник командирован в разные населенные пункты, то отметки о дне прибытия и дне выбытия проставляются в каждом пункте. Если отсутствуют отметки в командировочном удостоверении, суточные не выплачивают (п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59).Таким образом, в общем случае документальным подтверждением для выплаты суточных является командировочное удостоверение, в котором должны быть проставлены отметки о:
1) выбытии в командировку и прибытии к месту постоянной работы;
2) прибытии в пункт назначения и выбытии из него.
Рассмотрим некоторые особенности, связанные с проставлением отметок в командировочном удостоверении.
Отметки о выбытии в командировку и прибытии к месту постоянной работы
В общем случае проставление таких отметок не вызывает каких-либо вопросов, за исключением ситуаций, когда работник выбывает в командировку рано утром либо возвращается из нее ночью. Как в этом случае определить день выбытия или прибытия? Ответ на данный вопрос содержат общие положения
Инструкции № 59, на что обратило внимание и Минтруда в письме от 05.10.2007 г. № 327/13/116-07.Так, днем
выбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного работника, а днем прибытия из командировки — день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника.При отправлении транспортного средства
до 24 часов включительно днем выбытия в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — следующие сутки. Так, если работник выехал в командировку в 23 ч 55 мин (время отправления поезда), то за этот день ему должны быть выплачены суточные.Если станция, пристань, аэропорт расположены за пределами населенного пункта, где работает командированный, в срок командировки засчитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день прибытия командированного работника к месту постоянной работы.
Отсюда вывод
: дата на транспортном билете и дата выбытия (возвращения) работника согласно отметкам в командировочном удостоверении должны совпадать. В случае несоблюдения данного условия законодательные основания для возмещения расходов на проезд отсутствуют. На это обращал внимание Минфин в письме от 19.12.2005 г. № 31-18030-07-13/27437 . Кроме того, рекомендуем ознакомиться с мнением ревизоров по этому вопросу, опубликованным в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 12, с. 20.Пример 1.
Согласно транспортным билетам работник:— выбыл в командировку 25 марта в 5 ч 30 мин. В этом случае в командировочном удостоверении 24 марта будет проставлена отметка о том, что работник выбыл в командировку 25 марта;
— прибыл из командировки в пятницу 2 апреля в 23 ч 50 мин. Поскольку в учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя, то отметку в командировочном удостоверении о прибытии из командировки работник сможет сделать только во вторник 6 апреля (5 апреля — выходной). При этом датой прибытия согласно транспортному билету в этом случае будет пятница 2 апреля.
Продолжительность командировки определяется по транспортным билетам и в данном случае составляет 9 дней (с 25.03.2010 г. по 02.04.2010 г. включительно).
В соответствии с
п. 1.3 разд. 1 Инструкции № 59 отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью, которой пользуется предприятие (учреждение, организация) в своей хозяйственной деятельности для удостоверения подписи ответственного должностного лица, на которое приказом руководителя возложены обязанности осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее.
Отметки принимающей стороны о
прибытии в пункт назначения и выбытии из негоОтметка принимающей стороны в командировочном удостоверении о прибытии подтверждает то, что работник действительно прибыл в пункт назначения, а о выбытии — фактическое время пребывания в командировке.
Отметки в командировочном удостоверении в обязательном порядке должны заверяться
подписью должностного лица и печатью. Обязательное заверение печатью отметок о прибытии в пункт назначения и выбытии из него к месту постоянной работы предусмотрено формой командировочного удостоверения. На это также обращает внимание Минфин в письме от 17.08.2005 г. № 31-03173-07/8/17365.В консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2004, № 29, с. 21, указывалось, что отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника должны быть заверены только печатью, содержащей
идентификационный код предприятия (учреждения, организации). Указанное требование основывается на положениях Инструкции № 17, которой определен порядок изготовления печатей и штампов. Так, согласно п.п. 3.3.7 Инструкции № 17 на печатях и штампах, в частности, должен указываться идентификационный код юридического лица (код ЕГРПоУ).Таким образом, отметки принимающей стороны должны заверяться печатью круглой или треугольной формы, содержащей идентификационный код учреждения, а не штампом.
При заверении отметок штампом, не содержащим идентификационного кода, суточные работнику возмещаться
не могут . О таком условии целесообразно предупредить работника перед направлением его в командировку.Что делать, если работник действительно был в командировке, но отметки в командировочном удостоверении заверены «неправильной» печатью? В этом случае можно исправить ситуацию, направив командировочное удостоверение по почте с просьбой заверить его надлежащим образом. После того как удостоверение будет заверено, работнику можно выплатить суточные. Если же заверить удостоверение не представляется возможным, то суточные работнику не возмещаются. Другие расходы (на проезд, проживание) возмещаются на основании подтверждающих документов.
Должны ли выплачиваться суточные за выходные дни, приходящиеся на период командировки?
Да, должны. Согласно
абз. 1 п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59 за каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывания работника в командировке, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни и время пребывания в дороге (вместе с вынужденными остановками), работнику выплачиваются суточные.
Работник в один и тот же день прибывает из одной командировки и выбывает в следующую: как выплатить суточные?
Поскольку в данном случае день прибытия из предыдущей командировки и день выбытия в следующую командировку является одним днем, то суточные выплачиваются
за один день. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 20.01.2007 г. № 31-18030-07-10/854.По какой из командировок (первой или второй) отразить в данном случае возмещение суточных, учреждение вправе решить самостоятельно. Добавим, что и средняя зарплата за работником в этом случае будет сохранена так же, как и за один день командировки.
Выплачиваются ли суточные, если работник командирован сроком на один день?
Согласно абз. 3 п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59
при командировке работника сроком на один день суточные возмещаются как за полные сутки.
Как выплачивать суточные, если работник каждый день возвращается к месту постоянного проживания?
Если у работника есть возможность каждый день возвращаться к месту постоянного проживания, допустимы два варианта документального оформления приказа руководителя учреждения о направлении работника в командировку, а именно:
— с указанием о ежедневном возвращении работника к месту постоянного проживания;
— без указания о ежедневном возвращении работника.
При этом оплата командировочных расходов в каждом из этих случаев будет различна.
Если в приказе о командировке
указано о ежедневном возвращении работника к месту постоянного проживания, то согласно разъяснениям Минфина, приведенным в письме от 05.03.2007 г. № 31-18030-07-29/4504, в этом случае работнику возмещаются расходы на проезд транспортом общего пользования (при наличии подтверждающих документов) и суточные расходы. Суточные при этом возмещаются как за полные сутки (абз. 3 п.п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59).Обратите внимание: в этом случае в удостоверении о командировке ежедневные отметки о прибытии и выбытии
не проставляются. В удостоверении будет всего четыре отметки:— о выбытии в командировку и прибытии к месту постоянной работы;
— отметки принимающей стороны о прибытии в пункт назначения в первый раз и выбытии из него при завершении командировки.
Если же работник самостоятельно решит не возвращаться к месту проживания, а воспользоваться услугами гостиницы, то расходы на проживание ему не возмещаются.
Если в приказе
не указано о ежедневном возращении работника к месту постоянного проживания, то оплата командировочных расходов происходит в обычном порядке, в том числе работнику выплачиваются суточные.
В каком порядке возмещаются суточные, если работник задержался в командировке?
Законодательством не предусмотрена возможность задержки в командировке в пределах Украины свыше установленных руководителем сроков,
кроме случаев временной нетрудоспособности. Поэтому работнику не возмещаются суточные расходы, расходы на наем жилого помещения и другие расходы в случае задержки по другим причинам (п. 1.9 разд. 1 Инструкции № 59, письмо Минфина от 19.12.2005 г. № 31-18030-07-13/27437).Если же руководитель издаст приказ о продлении командировки, то работнику будут возмещены все расходы за период задержки в командировке в полном объеме. Соответственно в случае издания такого приказа дни задержки работника будут считаться днями его командировки, поэтому и
суточные за них, и документально подтвержденные расходы на проживание работника за такие дни возмещаются работнику на общих основаниях (т. е. в таком же порядке, как и за остальные дни командировки).
Можно ли выплачивать суточные лицу, выполняющему работу на основании гражданско-правового договора?
Поездка лица, выполняющего работу на основании гражданско-правового договора, в соответствии с положениями
Инструкции № 59 не считается командировкой, а следовательно, такому лицу не могут возмещаться суточные расходы, а также расходы на проезд и проживание. Аналогичный вывод сделан и в письме Минфина от 23.03.2006 г. № 31-26030-12-29/6045.
Каков размер суточных по Украине?
Согласно
п. 1.5 разд. 1 Инструкции № 59 суточные выплачиваются в рамках предельных норм, установленных постановлением № 663. В общем случае предельный размер суточных для командировок по Украине составляет 30 грн. в день.Обратим внимание на один очень важный момент, а именно на правила возмещения стоимости питания работника в командировке.
Инструкцией № 59 установлены дополнительные ограничения при направлении в командировку работников бюджетных учреждений: расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах или проездных документах, оплачиваются командированным за счет суточных (п. 2.1 разд. 1 Инструкции № 59). Это значит, что если в общий счет на проживание, предоставленный работником в подтверждение его расходов на оплату жилья, включена стоимость питания в гостинице, то учреждение не должно оплачивать расходы работника на питание. На эти цели ему выдаются суточные. Заметим также, что суточные расходы представляют собой не только компенсацию расходов на питание, но и финансирование других личных потребностей работника. К примеру, если работником к авансовому отчету приложены квитанции на посещение платного туалета, то такие расходы не могут быть компенсированы и должны осуществляться им за счет суточных либо собственных средств.Как расходовать суточные (на питание или на какие-либо другие цели), командированный работник решает сам. Учреждение, выдавшее работнику суточные, не контролирует направления их расходования.
Пример.
Работника направили в командировку в г. Киев на трое суток. Согласно счету гостиницы и чеку РРО за гостиницу он заплатил 465,00 грн., в том числе:— проживание — 420,00 грн.;
— три завтрака общей стоимостью 45,00 грн.
Так как расходы на питание оплачиваются за счет суточных, работнику будут компенсированы:
— суточные в размере 90,00 грн. (3 суток х 30,00 грн.);
— расходы на проживание в гостинице — 420,00 грн.
Расходы на питание не оплачиваются.
А как быть в том случае, если в счете гостиницы указано, что командированный питался, но не указана конкретная стоимость питания? Контролирующие органы в подобных случаях рекомендуют обращаться с письменным запросом в администрацию гостиницы для подтверждения суммы стоимости питания.
ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРОЖИВАНИЕ
При наличии подтверждающих документов (в оригинале) работнику возмещаются фактические расходы на найм жилого помещения из расчета стоимости
одного места в гостиничном номере за каждые сутки такого проживания (п. 1.6 разд. 1 Инструкции № 59). Согласно постановлению № 663 предельная норма возмещения расходов на найм жилого помещения при командировках в пределах Украины составляет 250 грн. в сутки (без НДС). Если расходы на проживание превысят предельную норму, то возместить сверхнормативные расходы командированного на проживание можно только с разрешения руководителя учреждения.Подчеркнем, что предельная норма возмещения расходов на наем жилого помещения установлена
с учетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные переговоры), холодильником, телевизором и других расходов, кроме расходов:—
на оплату бытовых услуг (стирка, чистка, починка и глажение одежды, белья, ремонт обуви), которые возмещаются в пределах 10 % норм суточных за все дни проживания (п. 6 постановления № 663, п. 2.2 разд. 1 Инструкции № 59);—
на бронирование мест в гостиницах, которые компенсируются в размерах не более 50 % стоимости места за одни сутки (см. письмо Минфина от 23.05.2008 г. № 31-18030-07-29/19418 ).Далее в таблице приведем наиболее распространенные расходы командированных работников, связанные с наймом жилого помещения, и информацию об их возмещении:
| Вид расходов | Как решается вопрос о возмещении |
| Стоимость кабельного телевидения
| Если в гостиничном счете в оплату стоимости проживания отдельной строкой указана стоимость кабельного телевидения, то она не подлежат компенсации, поскольку Инструкцией № 59 это не предусмотрено (см. письмо Минфина от 01.04.2009 г. № 31-18030-07-21/9141)
|
| Пользование кондиционером
| Если стоимость такой услуги выделена в счете на проживание отдельной строкой, то она не включается в сумму расходов на наем жилого помещения и не подлежит компенсации
|
| Оплата двухместного номера
| Часто приходится слышать, что в гостинице не было одноместных номеров и командированному работнику пришлось оплатить проживание в двухместном. Возмещать ли ему такие расходы? В письме от 19.12.2005 г. № 31-18030-07-13/27437 Минфин подчеркнул: поскольку расходы на проживание возмещаются командированному работнику в размере фактических расходов на проживание только одного командированного лица, то работнику не могут быть возмещены расходы на оплату двух мест в двухместном номере гостиницы
|
| Счет гостиницы о телефонных переговорах
| Согласно п. 2.2 Инструкции № 59 и п. 6 постановления № 663 возмещение расходов на служебные телефонные переговоры проводится в размерах, согласованных с руководителем. Поскольку речь идет о возмещении стоимости непосредственно служебных телефонных переговоров, то для подтверждения того, что они были служебными, работнику желательно иметь распечатку телефонных переговоров, которые он вел из гостиницы
|
| Страхование в гостинице | О расходах на страхование в гостинице и об их возмещении в Инструкции № 59 не сказано. Поэтому если такие расходы выделены в счете на проживание отдельной строкой, то компенсировать их работнику учреждение не вправе |
| Расходы на питание в гостинице
| Как мы указывали выше, расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах, оплачиваются командированным за счет суточных
|
Кроме того, не подлежат компенсации расходы командированного работника на оплату алкогольных напитков, табачных изделий, а также суммы чаевых.
Какими документами подтверждаются расходы на проживание в гостинице?
Согласно
п. 1.12 разд. 1 Инструкции № 59 расходы, связанные с командировкой, возмещаются только при наличии документов в оригинале , подтверждающих сумму таких расходов, а именно: транспортных билетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (мотелей), страховых полисов и т. п. При этом расходы в связи с командировкой, не подтвержденные соответствующими документами (кроме суточных), работнику не возмещаются.В то же время в
абз. 6 общих положений Инструкции № 59 указано, что подтверждающими документами являются расчетные документы в соответствии с Законом об РРО и Законом о налоге на прибыль.Согласно
Закону об РРО расчетный документ — это документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), который подтверждает факт продажи товаров, предоставления услуг, получения (возвращения) средств, зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций (РРО) или заполненный вручную.Таким образом, счет гостиницы расчетным документом в понимании
Закона об РРО не является. Значит, для подтверждения расходов на проживание также нужен расчетный документ.В связи с этим если гостиничные услуги предоставлены юридическим лицом, то расходы на проживание в гостинице нужно подтверждать двумя документами — и счетом гостиницы, и чеком РРО (квитанцией к приходному кассовому ордеру, расчетной квитанцией и т. п.), о чем следует заблаговременно предупредить работника. Наличие только гостиничного счета (пусть даже и с отметкой «Оплачено», но по сути не являющегося расчетным документом) будет недостаточно.
Также отметим, что, по мнению Минфина, в расчетном документе, подтверждающем расходы на наем жилого помещения, должны быть указаны фамилия работника, направленного в командировку, срок проживания и стоимость основных и дополнительных услуг, полученных в гостинице или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица (
письмо Минфина от 28.02.2002 г. № 041-407-133/12-1943).
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД
Согласно
п. 1.7 Инструкции № 59 при условии соответствующего документального подтверждения расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования* (кроме такси) с учетом:— всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов;
— пользованием постельными принадлежностями в поездах;
— страховых платежей на транспорте.
* Согласно ст. 21 Закона о транспорте следующие виды транспорта являются транспортом общего пользования: железнодорожный, морской, речной, автомобильный и авиационный, а также городской электротранспорт, в том числе и метрополитен.
Командированному работнику возмещаются также расходы на проезд городским транспортом общего пользования (кроме такси)
по месту командирования (согласно подтверждающим документам) в соответствии с маршрутом, согласованным с руководителем. Маршрут пользования городским транспортом во время командировки утверждает руководитель приказом во время направления работника в командировку (если предварительно такой маршрут известен) или после возвращения работника из командировки и предоставления авансового отчета (см. письмо Минфина от 17.08.2005 г. № 31-03173-07/8/17365).Заметим, что руководитель
учреждения может устанавливать дополнительные ограничения относительно вида транспорта, на котором может совершать поездки командированный работник. Например, может быть разрешен трамвай и троллейбус, а запрещено маршрутное такси. В случае отсутствия каких-либо ограничений со стороны руководства работник самостоятельно решает вопрос о выборе вида транспорта.В дороге и при передвижении по месту командировки работник может пользоваться разными видами транспорта, а также разными сопутствующими переездам услугами. Далее в таблице приведем наиболее часто встречающиеся расходы командированных работников и информацию об их возмещении:
| Вид расходов | Как решается вопрос о возмещении |
| 1 | 2 |
| Расходы на проезд в метро
| Несмотря на то что метрополитен относится к городскому транспорту общего пользования, возмещение расходов на проезд в метро не представляется возможным. Ведь такие расходы невозможно подтвердить документально (выдача транспортных билетов метрополитеном не предусмотрена). Учитывая это, работник вправе самостоятельно решить, пользоваться ли ему в командировке услугами метрополитена (расходы по которым не будут компенсированы) или же отдать предпочтение другим видам транспорта, проезд в которых может быть подтвержден документально. Об этом говорилось в консультации в газете «Праця і зарплата», 2000, № 24, с. 14
|
| Расходы на проезд в маршрутном такси
| Расходы на оплату проезда в маршрутном такси, подтвержденные документально, подлежат компенсации (см. письмо ГНАУ от 12.07.2006 г. № 13098/7/15-0317)
|
| Расходы на оплату пользования услугами камеры хранения
| Постановлением № 663 работникам бюджетных учреждений возмещение расходов за пользование камерами хранения не предусмотрено (см. письмо Минфина от 17.08.2005 г. № 31-03173-07/8/17365) |
| Расходы на оплату пользования услугами платного зала ожидания
| Инструкцией № 59 возмещение расходов за пользование платным залом ожидания на железнодорожном вокзале не предусмотрено (см. письмо Минфина от 21.09.2005 г. № 31-03173-07-13/20079) |
| Расходы на провоз багажа
| Согласно п. 2 Инструкции № 59 работникам бюджетных учреждений могут быть возмещены расходы на перевозку багажа весом не более 30 кг (при наличии оригиналов подтверждающих документов). Если же вес багажа превысил 30 кг, то оплатить расходы на перевозку сверхнормативных килограммов можно только с разрешения руководителя учреждения
|
| Расходы при возврате транспортного билета
| Расходы в связи с возвратом билета на поезд, самолет или другое транспортное средство могут быть возмещены с разрешения руководителя учреждения только по уважительным причинам (решение об отмене командировки, отзыв из командировки и т. п.) при наличии документа, подтверждающего эти расходы (п. 1.12 р. І Инструкции № 59)
|
| Расходы на оплату услуг сервисных центров по приобретению билетов
| Согласно п. 1.7 р. І Инструкции № 59 расходы на проезд возмещаются с учетом всех затрат, связанных с приобретением проездных билетов. Считаем, что это дает основания компенсировать работнику такие затраты
|
| Расходы на приобретение электронного авиабилета
| Минфин в письме от 10.01.2008 г. № 31-18030-07-21/147 указал, что распечатка маршрута (а именно этот документ перевозчик выдает пассажиру, путешествующему по электронному авиабилету) не подтверждает понесенные работником расходы на проезд. Подтверждать расходы могут проездные документы, зарегистрированные РРО, приходные кассовые ордера или квитанции
|
| Страховые платежи на транспорте | Компенсация страховых платежей на транспорте предусмотрена непосредственно п. 1.7 р. I Инструкции № 59
|
Кроме того,
только с разрешения руководителя можно возмещать расходы на проезд командированного работника (согласно оригиналам подтверждающих документов):— в
мягком вагоне;— на судах морского флота в каютах, оплачиваемых по
1 — 4 группам тарифных ставок;— на судах речного флота в каютах
1-й и 2-й категорий;— воздушным транспортом по билетам
1-го класса и бизнес-класса.Разрешение выдается в письменном виде произвольной формы в каждом конкретном случае.
Расходы, возмещенные с разрешения руководителя, не являются излишне израсходованными средствами
в соответствии с абз. 3 п.п. 2.2 п. 2 Инструкции № 59 и не подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.Руководители
бюджетных учреждений лично решают вопрос о возмещении своих расходов на наем жилых помещений, превышающих предельные нормы, установленные постановлением № 663, и расходов на проезд в мягком вагоне, на судах морского флота в каютах, оплачиваемых по 1 — 4-й группам тарифных ставок, на судах речного флота в каютах 1-й и 2-й категорий, а также воздушным транспортом по билетам 1-го класса и бизнес-класса.
Компенсируется ли стоимость билетов на автобус, выданных частными предпринимателями?
Недавно в редакцию нашей газеты поступил такой вопрос:
«Бухгалтерией учреждения не принимаются билеты, которые выдал частный предприниматель — перевозчик междугородного маршрута с соблюдением требований к билетам (тип ПА-II). Бухгалтерия настаивает, что к проездным билетам должны быть добавлены или приходные кассовые ордера, подписанные и заверенные печатью предпринимателя, или проездные документы, подтвержденные РРО. Правильно ли это?»Отметим, что такое требование неправомерно. Объясним почему.
Согласно
п. 1.12 р. I Инструкции № 59 расходы на командировку возмещаются только при наличии документов в оригинале, подтверждающих сумму таких расходов, а именно транспортных билетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (мотелей), страховых полисов и т. п. Расходы в связи с командировкой, не подтвержденные соответствующими документами, работнику не возмещаются.Дополнительно
абз. 6 общих положений Инструкции № 59 установлено, что подтверждающими документами являются расчетные документы в понимании Закона об РРО.Действительно, согласно
Закону об РРО расчетный документ — это документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), который подтверждает факт продажи (возвращения) товаров, предоставления услуг, получения (возвращения) средств, покупки-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных данным Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.Однако
Законом об РРО установлены и случаи, в которых РРО не применяется. Так, согласно ст. 9 Закона об РРО регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются:— при продаже проездных и перевозочных документов с применением бланков строгого учета на автомобильном транспорте
с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным способом серией, номером, номинальной стоимостью (п. 4 ст. 9);— при продаже товаров (предоставлении услуг)
субъектами предпринимательской деятельности — физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов (п. 6 ст. 9).Кроме того, согласно
Перечню № 1336 без применения РРО разрешено проводить расчетные операции по продаже билетов в киосках и салонах транспортных средств для проезда в городском, пригородном и междугородном электротранспорте, междугородном автотранспорте.Согласно
Правилам предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденным постановлением КМУ от 18.02.97 г. № 176, перевозчики в соответствии с заключенными договорами осуществляют продажу билетов через автостанции, агентства по продаже билетов и/или самостоятельно. Продажа билетов может осуществляться водителем автобуса в случае отсутствия в населенном пункте автостанции или агентства по продаже билетов, а также после закрытия билетно-кассовой ведомости на автостанции.В соответствии с
п. 2.5 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.10.2000 г. № 614, форма и содержание расчетных документов (кроме тех, которые печатаются регистраторами расчетных операций), которые используются при предоставлении услуг пассажирским автомобильным транспортом, должны отвечать типовым формам, утвержденным приказом Минтранса от 25.05.2006 г. № 503, за исключением билетов на пригородные автомаршруты (типы ПА-І, ПА-II), городские автомаршруты (типы МА-I, МА-II), багажных билетов на пригородные автомаршруты (тип КБ-II).Таким образом, проездные билеты, выданные частными предпринимателями, при продаже в салонах транспортных средств являются расчетными документами в понимании
Закона об РРО. Других документов для подтверждения расходов на проезд не требуется.А вот продажа проездных и перевозочных документов на автостанциях, автовокзалах, в других хозяйственных единицах, которые относятся к инфраструктуре предприятий автотранспорта, осуществляется
с применением РРО (см. письмо ГНАУ от12.01.2004 г. № 287/7/23-2117).Что касается требования о том, чтобы к проездным билетам были приложены приходные кассовые ордера, то заметим, что выписывать их имеют право только юридические лица. Приходные и расходные кассовые ордера, которыми оформляются операции получения (оприходования) или выдачи наличных, служат основанием для осуществления записей в кассовой книге. Частные предприниматели
кассовую книгу не ведут (абз. 4 п. 4.2 Положения № 637), поэтому требование об оформлении наличных расчетов кассовыми ордерами на них не распространяется. На то, что требование об обязательном оформлении наличных операций приходными и расходными кассовыми ордерами установлено только для юридических лиц, неоднократно обращал внимание и НБУ в письмах от 22.11.2005 г. № 11-113/3961-11591, от 30.10.2006 г. № 25-113/2453-11507, от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584.
Возмещаются ли работнику, отправленному в командировку на служебном легковом автомобиле, расходы на приобретение ГСМ, парковку и стоянку такого автомобиля?
Если есть такая необходимость и сметой предусмотрены соответствующие средства, в командировку можно поехать и на служебном автомобиле. Порядок оформления документов для направления работника в командировку на служебном легковом автомобиле, а также возмещения командировочных расходов не отличается от порядка для обычной командировки, а именно: издается приказ о командировке, в котором указывается, что командировка будет осуществляться на служебном автомобиле учреждения, а также утверждается маршрут движения, выписывается удостоверение о командировке, путевой лист и выдается аванс на командировку. Если автомобилем будет управлять водитель, то ему также оформляется командировка.
Расходы на эксплуатацию служебного автомобиля в командировке относятся к общехозяйственным расходам, а не к расходам на командировку, поэтому они осуществляются не по КЭКР 1140 «Расходы на командировку», а по КЭКР, соответствующим экономической сути расходов. Например, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов осуществляются по КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование», парковку и стоянку — по КЭКР 1134 «Оплата услуг (кроме коммунальных)».
Свое мнение о возмещении расходов, связанных с такой поездкой, Минфин высказал в
письме от 15.12.2006 г. № 31-26030-12/19868. Так, расходы на горюче-смазочные материалы возмещаются в соответствии с действующими нормами за километр пробега и утвержденным маршрутом, что должно быть определено в приказе (распоряжении) руководителя учреждения. Возмещаются также другие расходы, связанные с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой служебного автомобиля. Возмещаются сборы за проезд по грунтовым, шоссейным дорогам и водным переправам. Главное, чтобы такой автомобиль был служебным, а не личным авто работника.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон об РРО —
Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о транспорте —
Закон Украины «О транспорте» от 10.11.94 г. № 232/94-ВР.Закон о налоге не прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Инструкция № 59 —
Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59.Инструкция № 17
— Инструкция о порядке выдачи министерствам и другим центральным органам исполнительной власти, предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным объединениям и гражданам разрешений на право открытия и функционирования штемпельно-граверных мастерских, изготовление печатей и штампов, а также порядка выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, и утверждение Условий и правил проведения деятельности по открытию и функционированию штемпельно-граверных мастерских, изготовлению печатей и штампов, утвержденная приказом МВД Украины от 11.01.99 г. № 17.Перечень № 1336 —
Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.Постановление № 663 — постановление КМУ «О нормах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.
