ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ
О ВЗИМАНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Письмо от 19.03.2010 г. № 01-14-552
Рассмотрев <…> обращение, касающееся порядка начисления и удержания страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, сообщаем.
1. Порядок взимания страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) определяется законами Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240 (далее — Закон № 2240), «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213 (далее — Закон № 2213).
В соответствии со статьей 1 Закона № 2213 базой для начисления страховых взносов в Фонд являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95, и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.
Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, относятся к фонду оплаты труда и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.
Учитывая то, что в данном случае выполняются условия законов № 2240 и № 2213,
на суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, должны начисляться (удерживаться) взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.2. Согласно пункту 1.3 статьи 1 Закона № 889 заработная плата — это доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Также под термином «заработная плата» подразумеваются другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, т. е. дополнительные блага, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно Закону (пункт 1.1 статьи 1 Закона № 889). Подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 указанного Закона определено, что доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога согласно условиям трудового договора, включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого плательщика налога, в том числе предусмотренные нормой части е) подпункта 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4 Закона. Следовательно, доход, полученный плательщиком налога от его работодателя, в том числе в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг), включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода как составная часть заработной платы.
В свою очередь, согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 в состав других поощрительных и компенсационных выплат включаются разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме). К таким разовым поощрениям можно отнести и стоимость врученных работникам подарков.
Следовательно,
доходы, полученные работниками предприятия в виде подарков, соответствуют понятию «заработная плата» и облагаются налогом с доходов физических лиц, следовательно, эти суммы включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд.3. Главным критерием при отнесении той или иной выплаты в состав фонда оплаты труда следует считать ее непосредственную связь с выполнением работы в соответствии с трудовым договором.
При этом следует отметить, что единственным документом по вопросам определения состава фонда оплаты труда, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», является Инструкция № 5. В разделе 3 указанной Инструкции приведен исчерпывающий перечень выплат наемным работникам, которые не относятся к фонду оплаты труда и соответственно с которых не взимаются страховые взносы.
Учитывая указанное,
на сумму выходного пособия в случае прекращения трудового договора страховые взносы в Фонд не начисляются.
Директор C. Санченко
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
СУММЫ ИНДЕКСАЦИИ ЗАРПЛАТЫ, СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ,
ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ:
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ВЗНОСАМИ В ФССВПТ
В комментируемом
письме Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФССВПТ) разъяснил порядок обложения взносами отдельных выплат, осуществляемых наемным работникам.Прежде всего ФССВПТ напомнил нормы, которыми руководствуются при взимании взносов с выплат, осуществляемых работникам, а именно:
— взносы начисляются и удерживаются с сумм фактических расходов на оплату труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (
ч. 1 ст. 21 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-ІІІ);— объектом для начисления взносов в ФССВПТ являются расходы на оплату труда, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми согласно
Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (п. 1 ст. 1 Закона Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-ІІІ). Напомним, что таким нормативно-правовым актом является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).Руководствуясь вышеприведенными документами, ФССВПТ разъяснил следующее.
Суммы индексации заработной платы
облагаются взносами в ФССВПТ, поскольку входят в фонд дополнительной зарплаты согласно п.п. 2.2.7 Инструкции № 5 и подлежат обложению НДФЛ.Стоимость подарков, врученных работникам к празднику
, согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 входит в фонд оплаты труда как одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме). Кроме того, по мнению ФССВПТ, доходы, полученные работником в виде подарков, соответствуют понятию «заработная плата» для целей Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889 ) и потому облагаются НДФЛ.Исходя из этого стоимость подарков, врученных работникам к празднику, облагается взносами в ФССВПТ.
Сумма выходного пособия при увольнении не облагается взносами в ФССВПТ, так как не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.8 Инструкции № 5. Вместе с тем для целей Закона № 889 выходное пособие считается зарплатой и поэтому облагается НДФЛ.
