ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ЛЬГОТЫ РАЗВЕДЕННОЙ ЖЕНЩИНЕ
Татьяна ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины
Работница имеет одного ребенка до 18 лет и является одинокой матерью (разведена). Ее заработная плата составляет 1150 грн. В каком порядке удерживать налог с доходов физических лиц? Имеет ли она право на льготу?
(
Тернопольская обл.)
Специальным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения доходов физических лиц, является
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).Согласно
Закону № 889 доход, получаемый в виде заработной платы, является объектом обложения налогом с доходов физических лиц. Ставка налога составляет 15 % (п.п. 7.1 ст. 7 Закона № 889). При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды социального страхования, в том числе в Пенсионный фонд (п. 3.5 ст. 3 Закона № 889).Согласно
п. 6.1 ст. 6 Закона № 889 налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).Предельный размер зарплаты для предоставления НСЛ
равен прожиточному минимуму, действующему на 1 января отчетного года для трудоспособного лица, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (п.п. 6.5.1 Закона № 889). Предельный размер дохода для предоставления НСЛ в 2010 году составляет 1220 грн. (869 грн. х 1,4 и округленное до ближайших 10 грн.). В течение года он не меняется и применяется во всех случаях предоставления НСЛ, за исключением льготы «на детей», предоставляемой работникам, перечисленным в п.п. «а» — «б» п.п. 6.1.2, п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона № 889, имеющим детей в возрасте до 18 лет. В этом случае предельный доход одного из родителей, который имеет право на НСЛ, увеличивается кратно количеству детей. То есть предельный размер дохода для получения права на НСЛ определяется как произведение предельной величины зарплаты, к которой применяется НСЛ (в 2010 году — 1220 грн.), и соответствующего количества детей (п.п. 6.5.1 Закона № 889). В нашем примере этот предельный размер зарплаты составляет 1220 грн. (1220 грн. х 1) в месяц.Размеры НСЛ рассчитывают раз в году исходя из утвержденного на 1 января отчетного налогового года размера минимальной заработной платы. Размер общей НСЛ равен
50 % минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (п.п. 6.1.1 Закона № 889). В 2010 году он составляет 434,50 грн.Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в
ст. 6 Закона № 889, имеют право на повышенную НСЛ. Так, согласно п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 одинокой матери или одинокому отцу (опекуну, попечителю) предоставляется НСЛ в размере 150 % от общей (в 2010 году — 651,75 грн.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. При этом для целей п.п. 6.1.2 Закона № 889 одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном согласно закону.Поскольку сумма заработной платы работницы не превышает предельный размер дохода для предоставления НСЛ, работница имеет право на применение повышенной НСЛ в размере 150 % от общей на основании
п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 в размере 651,75 грн. Кроме того, на нее распространяется действие п.п. 6.2 Закона № 889, поэтому, получая НСЛ «на детей» (по одному основанию) в размере 651,75 грн., она имеет право на получение общей НСЛ «на себя» (по другому основанию) согласно п.п. 6.1.1 Закона № 889 в размере 434,50 грн.Таким образом, перед налогообложением сумма налогооблагаемого дохода в виде заработной платы данной работницы подлежит уменьшению на сумму взносов в фонды социального страхования и на две НСЛ (1150,00 грн. - сумма удержанных взносов -- 651,75 грн. - 434,50 грн.).
Напомним, что
п.п. 6.3.2 ст. 6 Закона № 889 НСЛ применяется со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы. Поэтому при возникновении у работника права на НСЛ он должен предоставить заявление о применении к его доходу НСЛ. Форма такого заявления утверждена приказом ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомлении по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461 .Работникам, претендующим на повышенную НСЛ, кроме заявления,
в обязательном порядке необходимо предоставить документы, подтверждающие их право на такую льготу. Перечень таких документов приведен в Порядке предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденном постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035. Так, разведенная женщина должна предоставить:1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), заверенные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал(а) до прибытия в Украину.
2. Паспорт заявителя.
3. Копию свидетельства о расторжении брака и копию паспорта с отметкой о расторжении брака.
4. Документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком (содержание ребенка). Таким документом может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшим мужем и женой об осуществлении родительских прав и исполнении обязанностей по содержанию ребенка.
