НАДАННЯ ПОДАТКОВОЇ СОЦІАЛЬНОЇ ПІЛЬГИ РОЗЛУЧЕНІЙ ЖІНЦІ
Тетяна ДОБРОДІЙ, начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПА України
Працівниця має одну дитину до 18 років і є одинокою матір’ю (розлучена). Її заробітна плата складає 1150 грн. У якому порядку утримувати податок з доходів фізичних осіб? Чи має вона право на пільгу?
(Тернопільська обл.)
Спеціальним нормативно-правовим актом, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб, є
Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).Згідно із
Законом № 889 дохід, що отримується у вигляді заробітної плати, є об’єктом оподаткування з доходів фізичних осіб. Ставка податку складає 15 % (п. 7.1 ст. 7 Закону № 889). При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму внесків до фондів соціального страхування, у тому числі до Пенсійного фонду (п. 3.5 ст. 3 Закону № 889).Згідно з
п. 6.1 ст. 6 Закону № 889 платник податків має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, що отримується з джерел на території України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП).Граничний розмір зарплати для надання ПСП дорівнює прожитковому мінімуму, що діє на 1 січня звітного року для працездатної особи, помноженому на 1,4 та округленому до найближчих 10 грн. (
п.п. 6.5.1 Закону № 889). Граничний розмір доходу для надання ПСП у 2010 році складає 1220 грн. (869 грн. х 1,4 із округленням до найближчих 10 грн.). Протягом року він не змінюється і застосовується в усіх випадках надання ПСП, за винятком пільги «на дітей», що надається працівникам, переліченим у пп. «а» — «б» п.п. 6.1.2, п.п. «е» п.п. 6.13 Закону № 889, які мають дітей віком до 18 років. У цьому випадку граничний дохід одного з батьків, який має право на ПСП, збільшується кратно кількості дітей. Тобто граничний розмір доходу для отримання права на ПСП визначається як добуток граничної величини зарплати, до якої застосовується ПСП (у 2010 році — 1220 грн.) та відповідної кількості дітей (п.п. 6.5.1 Закону № 889). У нашому прикладі цей граничний розмір зарплати складає 1220 грн. (1220 грн. х 1) на місяць.Розміри ПСП розраховують раз на рік, виходячи із затвердженого на 1 січня звітного податкового року розміру мінімальної заробітної плати. Розмір загальної ПСП дорівнює
50 % мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року (п.п. 6.1.1 Закон № 889). У 2010 році він складає 434,50 грн.Окремі категорії платників податків, перелічені у
ст. 6 Закону № 889, мають право на підвищену ПСП. Так, згідно з п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закону № 889 одинокій матері чи одинокому батькові (опікуну, піклувальнику) надається ПСП у розмірі 150 % від загальної (у 2010 році — 651,75 грн.) на кожну дитину віком до 18 років. При цьому для цілей п.п. 6.1.2 Закону № 889 одинокою матір’ю чи одиноким батьком (опікуном, піклувальником) вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закону № 889, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.Оскільки сума заробітної плати працівниці не перевищує граничного розміру доходу для надання ПСП, працівниця має право на застосування підвищеної ПСП у розмірі 150 % від загальної на підставі
п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закону № 889 у розмірі 651,75 грн. Крім того, на неї поширюється дія п.п. 6.2 Закону № 889, тому, отримуючи ПСП «на дітей» (на одній підставі) у розмірі 651,75 грн., вона має право на отримання загальної ПСП «на себе» (на іншій підставі) відповідно до п.п. 6.1.1 Закону № 889 у розмірі 434,50 грн.Таким чином, перед оподаткуванням сума оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати цієї працівниці підлягає зменшенню на суму внесків до фондів соціального страхування і на дві ПСП (1150,00 грн. - сума утриманих внесків — 651,75 грн. - 434,50 грн.).
Нагадаємо, що
п.п. 6.3.2 ст. 6 Закону № 889 ПСП застосовується з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги. Тому при виникненні у працівника права на ПСП він повинен подати заяву про застосування до його доходу ПСП. Форму такої заяви затверджено наказом ДПАУ «Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку» від 30.09.2003 р. № 461.Працівникам, які претендують на підвищену ПСП, крім заяви,
в обов’язковому порядку необхідно подати документи, що підтверджують їх право на таку пільгу. Перелік таких документів наведено в Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035. Так, розлучена жінка має подати:1. Копію свідоцтва (дублікат свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ про підстави запису про батька дитини у Книзі реєстрації актів цивільного стану, або документи, що підтверджують наявність та вік дитини (дітей), завірені відповідним органом країни, у якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживав(ла) до прибуття до України.
2. Паспорт заявника.
3. Копію свідоцтва про розірвання шлюбу та копію паспорта з відміткою про розірвання шлюбу.
4. Документ, що підтверджує спільне проживання з дитиною (утримання дитини). Таким документом може бути довідка ЖЕКу, довідка органу опіки, рішення суду чи нотаріально засвідчений договір між колишніми чоловіком та дружиною щодо здійснення батьківських прав та виконання обов’язків з утримання дитини.
