ИЗНОС-2010
В конце каждого года бухгалтеры бюджетных учреждений (в том числе и воинских частей) должны начислять износ на необоротные активы. Напомним, что в декабре 2009 года Госказначейство изменило порядок начисления износа, в связи с чем некоторые вопросы, касающиеся его применения, до сих пор остаются открытыми. Надеемся, что в этой консультации вы найдете ответы на все вопросы о начислении износа в бюджетных учреждениях и воспользуетесь нашими советами.
Валерий ШАШЕРИН, главный бухгалтер воинской части А4502
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В соответствии с
Инструкцией по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), бюджетные учреждения и организации (в том числе воинские части) (далее — учреждения) начисляют износ на необоротные активы, находящиеся на их балансе и введенные в эксплуатацию. При этом эксплуатация — это совокупность всех фаз существования необоротного актива с момента принятия его на балансовый учет (в использование) и до момента списания, без учета периодов, когда эти активы не эксплуатировались (хранились на складах, находились в ремонте и т. п.).Начисление износа не имеет цели создать резерв для возобновления необоротных активов. Суммы начисленного износа отражают лишь уменьшение стоимости активов и соответственно фондов в необоротных активах. Износ должен соответствовать сроку физического износа (сроку эксплуатации).
Порядок начисления износа определен
разделом 7 Инструкции № 64. Основные его положения следующие:— начисление износа осуществляется только на необоротные активы,
учитываемые на балансе учреждений и находящиеся в эксплуатации, а также на переданные в аренду. Износ не начисляется на необоротные активы, учитываемые на забалансовых счетах и находящиеся в учреждении на ответственном хранении;— на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации, ремонта необоротных активов начисление износа прекращается;
— сумма начисленного износа не может превышать 100 % стоимости необоротного актива. Износ, начисленный в размере 100 % стоимости необоротных активов, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для их списания;
— сумма износа определяется
в целых гривнях без копеек за полное количество календарных месяцев нахождения необоротных активов в эксплуатации в отчетном году. Износ начисляется на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости необоротного актива.Годовые нормы износа с учетом ориентировочного срока полезного использования необоротных активов указаны в
приложении к Инструкции № 64. С целью практического использования этих норм приведем их в удобной форме в таблице (см. с. 11).
| Субсчет | Подгруппа в соответствии с Планом счетов бюджетных учреждений | Объект учета | Срок полезного использования, лет | Норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Счет 10 «Основные средства» | ||||
| 101 «Земельные участки» | — | Земля, которая согласно действующему законодательству приобретена и/или предоставлена в пользование учреждения | — | Износ не начисляется |
| 102 «Капитальные расходы на улучшение земель» | — | Расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений | — | Износ не начисляется |
| 103 «Здания и сооружения» | 1 | Здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т. д.) и другими учреждениями (здания административно-хозяйственного назначения — стационарные и временные военные городки с их зданиями: казарменная зона, штабы, учебные корпуса, столовые, клубы, медпункты, контрольно-пропускные пункты, плацы, комплексы, спортплощадки, здания парка техники и вооружения, пункты заправки, пункты чистки и мойки, склады, площадки и хранилища для хранения военной и специальной техники, хозяйственная и складская зоны, мастерские, хлебопекарни, дома детских заведений, бани, прачечные, пожарные депо, здания подсобных хозяйств, продуктовые, вещевые и другие склады), в том числе: | ||
| — из пленочных материалов, сборно-разборные, передвижные, киоски, ларьки, беседки и т. п. | 10 | 10 | ||
| — деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные | 20 | 5 | ||
| — без каркасов со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными, деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; деревянные | 25 | 4 | ||
| — с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими, другими долговечными покрытиями и прочие неклассифицированные | 50 | 2 | ||
| 2 | Здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общежития, казармы, жилые дома, в том числе и для размещения военнослужащих, работников и служащих), в том числе: | |||
| — каркасно-камышитовые и другие облегченные | 15 | 7 | ||
| — сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные | 20 | 5 | ||
| — другие неквалифицированные | 50 | 2 | ||
| 3 | Водокачки, стадионы, бассейны, дороги (кроме сезонных), мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов и другие сооружения этой подгруппы (сооружения объектов тактической, огневой, тактико-специальной подготовки, сооружения объектов для подготовки водителей, а также сооружения для физической подготовки и спорта) | 20 | 5 | |
| 104 «Машины и оборудование»
| 1 | Силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие различного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. д.) в механическую, т. е. в энергию движения | 10 | 10 |
| 2 | Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для механического, термического, химического воздействия на продукт труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных | 15 | 7 | |
| 3 | Измерительные приборы-дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др. | 10 | 10 | |
| 4 | Регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, гидравлические, пневматические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п. | 10 | 10 | |
| 5 | Лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п. | 10 | 10 | |
| 6 | Вычислительная техника — электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и т. п.) | 10 | 10 | |
| 7 | Медицинское оборудование — медицинское оборудование (зуболечебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и т. п.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и т. п. | 10 | 10 | |
| 8 | Компьютерная техника и ее комплектующие — компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудование компьютера, которое по стоимости за единицу или комплект относится к основным средствам | 10 | 10 | |
| 9 | Прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование, не упомянутое в вышеперечисленных группах (оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, оборудование типографий, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, магнитофоны, видеомагнитофоны, телевизоры, радиоаппаратура, телефоны, факсы, копировальная техника, технические средства приготовления и транспортировки пищи, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, технические средства службы ГСМ, ризографы (мини-типографии), проекционное оборудование, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др. | 10 | 10 | |
| 105 «Транспортные средства» | 1 | Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи и др.), в том числе: | ||
| — подвижной состав железнодорожного и другого транспорта | 20 | 5 | ||
| — корпуса и прицепы автомобилей | 10 | 10 | ||
| — автомобили легковые с двигателем внутреннего сгорания объемом цилиндра: | ||||
| — до 2500 см куб. | 7 | 15 | ||
| — более 2500 см куб. и другие | 10 | 10 | ||
| — автомобили грузовые: | ||||
| — грузоподъемностью до 5 т | 7 | 15 | ||
| — грузоподъемностью от 5 до 20 т | 7 | 15 | ||
| — грузоподъемностью более 20 т и другие | 7 | 15 | ||
| — автобусы с двигателем внутреннего сгорания объемом цилиндра: | ||||
| — до 2800 см куб. | 7 | 15 | ||
| — свыше 2800 см куб. и другие | 10 | 10 | ||
| 2 | Подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты) | 20 | 5 | |
| 3 | Гужевой транспорт (телеги, сани и т. п.) | 5 | 20 | |
| 4 | Производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и т. п.) | 5 | 20 | |
| 5 | Все виды спортивного транспорта | 5 | 20 | |
| 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» | 1 | Линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для передачи и трансформации (преобразования) энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю | 20 | 5 |
| 2 | Инструменты — механические и немеханические орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и и. др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.) | 5 | 20 | |
| 3 | Производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.), оборудование, способствующее охране труда, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.) | 10 | 10 | |
| 4 | Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т. п. (кроме насосов пожарных на автомобильном и конном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых на субсчете 104) | 10 | 10 | |
| 107 «Рабочие и продуктивные животные» | 1 | рабочий скот — лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных) | 7 | 15 |
| 2 | продуктивный и племенной скот — коровы, быки-производители, бугаи, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), олени-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др. | 7 | 15 | |
| 3 | служебные собаки | 5 | 20 | |
| 4 | декоративные животные, животные зоопарков и подобных учреждений | 5 | 20 | |
| 5 | подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и др.). | Износ не начисляется | ||
| 108 «Многолетние насаждения» | — | Культуры ягодные (земляника) | 3 | 35 |
| Культуры ягодные (кроме земляники), плодовые, овощные | 10 | 10 | ||
| Культуры эфиромасличные, лекарственные | 10 | 10 | ||
| Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей | 20 | 5 | ||
| насаждения озеленительные и декоративные | 25 | 4 | ||
| защитные и другие лесные насаждения | 50 | 2 | ||
| другие долгосрочные биологические активы, нигде не классифицированные | 20 | 5 | ||
| многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста) | Износ не начисляется | |||
| 109 «Прочие основные средства» | 1 | сценическо-постановочные средства стоимостью свыше 10 гривень за единицу (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики) | 10 | 10 |
| 2 | документация по типовому проектированию независимо от стоимости | Износ не начисляется | ||
| 3 | учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты | 10 | 10 | |
| Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» | ||||
| 111 «Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок» | 1 | музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях | Износ не начисляется (в связи с неопределенным сроком полезного использования) | |
| 2 | экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | ||
| 112 «Библиотечные фонды» | — | библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. К библиотечному фонду относятся научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | |
| 113 «Малоценные необоротные материальные активы» | — | малоценные и необоротные предметы, срок эксплуатации которых превышает один год | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | |
| 114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь» | 1 | белье (сорочки, халаты) | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | |
| 2 | постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) | |||
| 3 | одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.) | |||
| 4 | обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.) | |||
| 5 | спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.) | |||
| 115 «Временные нетитульные сооружения» | — | временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства | Износ не начисляется | |
| 116 «Природные ресурсы» | — | минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, согласно действующему законодательству принадлежащие бюджетному учреждению | Износ не начисляется | |
| 117 «Инвентарная тара» | — | инвентарная тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т. п.); шкафы торговые и стеллажи; другая инвентарная тара | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | |
| 118 «Материалы длительного использования для научных целей» | — | материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований. В учреждениях культуры на этом субсчете учитываются дорогостоящие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта произведений искусства, музейных ценностей и достопримечательностей архитектуры | 50 % первоначальной стоимости в первом месяце при передаче для использования, остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации (списания с баланса) | |
| 119 «Необоротные материальные активы специального назначения» | — | необоротные материальные активы, имеющие специфическое назначение и ограниченное применение в отдельных отраслях | 20 | 5 |
| Счет 12 «Нематериальные активы» | ||||
| 121 «Авторские и смежные с ними права» | — | авторское право и смежные с ним права учреждения (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) | Нормы начисления износа и сроки полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Украины. | |
| 122 «Прочие нематериальные активы» | 1 | права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.) | ||
| 2 | права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.) | |||
| 3 | права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. п.) | |||
| 4 | права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.) | |||
| 5 | прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использования экономических и других привилегий и т. п.) | |||
| Счет 14 «Незавершенное капитальное строительство» | — | Объекты незавершенного капитального строительства | Износ не начисляется | |
Месячная норма износа рассчитывается путем деления годовой нормы износа на 12.
Сумма износа объектов необоротных активов определяется в последний рабочий день декабря в гривнях
за полное количество календарных месяцев их нахождения в эксплуатации в отчетном году согласно установленным нормам износа.Общеизвестно, что календарным месяцем является период с 1 по 30 (31, в феврале 28 или 29) число каждого месяца включительно. Однако Госказначейство в
письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 сообщило, что полным месяцем эксплуатации основных средств является календарной месяц, который начинается с даты ввода объекта в эксплуатацию. То есть в целях определения месяцев нахождения объектов в эксплуатации Госказначейство предлагает считать, так сказать, «рабочие» месяцы объектов, а не календарные в их традиционном понимании. Конечно же, такой подход к определению месяцев работы объектов необоротных активов — это дополнительная работа для работников бухгалтерии, ведь расчет календарных месяцев им придется проводить по каждому объекту от даты ввода его в эксплуатацию.Пример.
Объект введен в эксплуатацию 2 июля 2010 года. Полное количество месяцев эксплуатации в 2010 году составит 5 месяцев (со 2 июля по 1 декабря 2010 года). С таким подходом практически весь декабрь в расчет износа не будет входить. В то же время если бы расчет периода эксплуатации осуществлялся в традиционных календарных месяцах, износ определялся бы за период с 1 августа по 31 декабря 2010 года. Как видим, мы получили те же 5 календарных месяцев, но нет путаницы с подсчетами по дате ввода в эксплуатацию. Такой подход не усложняет работу по начислению износа, и износ при этом начисляется до конца года, т. е. до 31 декабря 2010 года включительно.Надеемся, этот вопрос будет урегулирован Положениями (стандартами) бухгалтерского учета для государственного сектора по аналогии с правилами начисления амортизации для негосударственного сектора, где календарный месяц определяется в его классическом виде.
Далее рассмотрим порядок организации работы по начислению износа.
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ ПО НАЧИСЛЕНИЮ ИЗНОСА
Начисление износа на необоротные активы осуществляется работниками бухгалтерии, в которой концентрируются все документы, касающиеся получения, ввода в эксплуатацию, передачи активов и т. п.
В связи с особенностями начисления износа на разные необоротные активы рассмотрим этот вопрос подробно по видам необоротных активов.
1. Начисление износа на основные средства и нематериальные активы
(далее — основные средства).Работу по начислению износа на основные средства возможно разбить на несколько этапов:
1. Оперативный учет движения основных средств в течение года.
2. Начисление износа на основные средства, выбывающие из учреждения.
3. Обобщение оперативного учета и начисление износа в последний рабочий день декабря.
Оперативный учет движения основных средств
предназначен для контроля за датами ввода основных средств в эксплуатацию, периодами нахождения их в ремонте, на складах и пр. в целях определения количества календарных месяцев нахождения объекта в эксплуатации в течение года. Основанием для ведения такого учета являются акты приемки-передачи, накладные и другие приходно-расходные документы. Вести такой учет можно с использованием таблицы (см. с. 17).
Эта таблица может быть основанием для определения количества полных календарных месяцев нахождения основных средств в эксплуатации. Не следует также забывать, что данные о вводе объектов в эксплуатацию, модернизации, увеличении стоимости заносятся еще и в карточки формы № ОЗ-6 (бюджет).
Начисление износа на основные средства, выбывающие из бюджетного учреждения
, осуществляется за полное количество календарных месяцев эксплуатации в текущем году до даты выбытия.Пример.
Комплект ПЭВМ, восстановительная* стоимость которого на 01.01.2010 г. составляет 4665 грн., дата ввода в эксплуатацию — 11.09.2007 г. и начисленный износ на начало года — 1633 грн., выбывает согласно приказу вышестоящей организации в другое учреждение 21.08.2010 г. Количество полных месяцев его эксплуатации в 2010 году составляет 8 месяцев (с 11.12.2009 г. по 10.08.2010 г.). Месячная норма износа составляет 0,8 % (10 % : 12 мес.), а за 2010 год — 6,4 % (0,8 % х 8 мес.).* Восстановительная стоимость необоротных активов — это первоначальная стоимость, измененная после переоценки. Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости необоротных активов производится в случае индексации их первоначальной стоимости согласно действующему законодательству Украины, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов.
Рассчитаем сумму износа комплекта ПЭВМ за 2010 год: 4665 грн. х 6,4 % = 299 грн.
Общая сумма износа на дату выбытия составит: 1633 грн. + 299 грн. = 1932 грн.
Рассчитанная таким образом сумма износа записывается в карточку учета формы № ОЗ-6 (бюджет) и в Акт приемки-передачи объекта формы № ОЗ-1 (бюджет), являющийся основанием для принятия объекта на учет в новой организации. Карточка формы № ОЗ-6 (бюджет) новому собственнику не передается, а остается в учреждении.
Бухгалтерские проводки при этом будут следующими:
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, грн. |
| 1 | Начислен износ за 2010 год до даты выбытия | 401 | 131 | 299 |
| 2 | Списан объект с учета в связи с его передачей другому предприятию | 401 | 104 | 4665 |
| 131 | 401 | 1932 |
В таких случаях Ведомость начисления износа на основные средства формы № ОЗ-12 (бюджет) можно не составлять, а ограничиться бухгалтерской справкой и записями в мемориальном ордере формы № 274.
При получении из другого учреждения актива, находившегося в эксплуатации, начисленная до его получения сумма износа принимается на учет согласно данным акта приемки-передачи формы № ОЗ-1 (бюджет).
Если в документах на такие объекты указана только стоимость на момент передачи без указания данных об износе, то эта стоимость принимается как первоначальная, а сумма износа определяется комиссией. После этого издается приказ по учреждению об определении износа принятого на баланс объекта.
Датой ввода в эксплуатацию таких объектов будет дата приема в эксплуатацию по новому месту учета.Начисление износа по итогам года
производится в последний рабочий день декабря бухгалтерией учреждения.Для начисления износа используют перечень основных средств учреждения, данные об их первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленные суммы износа по каждому объекту на начало отчетного года (с учетом проведенной индексации износа), количество полных календарных месяцев эксплуатации основных средств, которые были введены в эксплуатацию, передавались для ремонта или модернизации, хранения на складе в течение текущего года.
Начисление износа на основные средства, которые были в течение отчетного года модернизированы с увеличением их первоначальной стоимости, руководствуясь
п. 7.2 Инструкции № 64, надо производить на восстановительную стоимость этих объектов за весь период эксплуатации в этом году.Начисление износа производится в Ведомости начисления износа на основные средства (форма № ОЗ-12 (бюджет)). При этом необходимо руководствоваться следующим:
1. В ведомость заносятся все основные средства, состоящие на учете учреждения, в том числе со стопроцентным износом. Основные средства, выбывшие из учреждения в течение года, в Ведомость не заносятся.
2. Ведомость целесообразно составлять в разрезе субсчетов бухгалтерского учета, что даст возможность проведения дополнительной проверки данных других регистров учета (оборотных ведомостей по соответствующим субсчетам, Журнала-Главная). Итог по графе «Первоначальная стоимость» должен соответствовать сальдо этого счета в Журнале-Главная (субсчета 103,104 и т. д.) на конец года. Начисленная сумма износа по всем субсчетам на начало периода должна соответствовать сальдо субсчета 131 по состоянию на 1 декабря отчетного года минус списанная сумма износа в декабре (в связи с выбытием активов).
3. Для основных средств, находившихся в эксплуатации не полный год, определяются месячная норма износа и норма износа за период эксплуатации.
Приведем пример заполнения Ведомости формы № ОЗ-12(бюджет) (см. с. 19).
| Примечание. При составлении формы необходимо учитывать следующие особенности:1. В графе 4 на объекты, которые были введены в эксплуатацию в течение года, временно находились на складе или в ремонте, необходимо на основании ведомости учета движения необоротных активов после наименования актива внести данные о количестве полных месяцев его эксплуатации в отчетном году. 2. В графе 5 указываем первоначальную (восстановительную) стоимость каждого актива (с учетом проведенной индексации). 3. В графе 6 указываем годовую норму износа согласно приложению к Инструкции № 64. 4. В графе 7 указываем начисленную сумму износа на начало года (с учетом проведенной индексации). 5. В графе 8 определяем сумму износа за 2010 год. Для объектов, находившихся в эксплуатации весь год, эта сумма определится как сумма графы 5, умноженная на годовую норму износа, указанную в графе 6. Для объектов, находившихся в эксплуатации не полный год, эта сумма определится как сумма графы 5, умноженная на частное от деления годовой нормы износа (графа 6) на 12 и умноженная на количество полных календарных месяцев нахождения объекта в эксплуатации. Результат графы 8 таблицы составит начисленную сумму износа за 2010 год. Бухгалтерские проводки будут следующие: Дт 401 — Кт 131 (при наличии нематериальных активов — 132). Результат по графе 9 должен отвечать сальдо субсчета 131 на конец года. |
2. Начисление износа на прочие необоротные активы.
На прочие необоротные активы, находившиеся в эксплуатации, а именно: библиотечные фонды (субсчет 112), малоценные необоротные активы (субсчет 113), белье, одежда, обувь, постельные принадлежности (субсчет 114), инвентарную тару (субсчет 117) по состоянию на 31.12.2009 года учреждения должны были начислить износ в размере 50 % их первоначальной стоимости. Остальные 50 % износа должны начисляться в месяце ликвидации (списания с баланса) актива. Начисление 50 % износа необходимо было провести на все эти активы независимо от даты их ввода в эксплуатацию. Начисление первой половины износа необходимо было провести без копеек (если при начислении износа получается сумма с копейками, она соответственно округляется при превышении 0,50 коп. — до 1 грн., 0,50 коп. и меньше — копейки не учитываются).
В связи с изменениями, внесенными
приказом Госказначейства от 02.09.2010 г. № 312 в п. 1.20 Инструкции № 64, прочие необоротные активы должны учитываться в целых гривнях без копеек (теперь копейки при приобретении прочих необоротных активов необходимо списывать на фактические расходы аналогично списанию копеек при приобретении основных средств). В связи с этим стоимость прочих необоротных активов, находящихся на учете, необходимо привести в соответствие с обновленной редакцией п. 1.20 Инструкции № 64. Для проведения этой работы необходимо составить акт переоценки по каждому наименованию актива. Акт должен быть составлен комиссией учреждения и утвержден ее руководителем. Начисленный износ в размере 50 % на активы, находящиеся в эксплуатации, перерассчитывать не нужно. Кстати, по этому вопросу Госказначейством предоставлены соответствующие разъяснения в письме от 26.11.2010 г. № 17-04/ 2979-22109, опубликованном на с. 4 этого номера «Бюджетной бухгалтерии».Движение прочих необоротных активов в части поступления, использования и списания значительно больше, чем движение основных средств. Момент начисления 50 % износа определяется датой передачи актива в эксплуатацию. Выдача активов осуществляется по накладным (требованиям), которые утверждаются руководителем учреждения. На практике в эти накладные можно добавить строку «Начислено 50 % износа в связи с вводом в эксплуатацию в размере______ грн.», и эта накладная будет основанием для записей в бухгалтерском учете по Дт 401 и Кт 132 с использованием мемориального ордера формы № 274.
В отдельных учреждениях типичной ошибкой является то, что на каждый актив износ начисляется с копейками, а общая сумма по субсчету округляется до целых гривень. Также ошибкой является то, что износ не определяется по каждому прочему необоротному активу, а начисляется в размере 50 % на общее сальдо каждого субсчета. Эти нарушения приводят к неправильному определению износа по каждому объекту и искажению финансовой отчетности.
Начисление износа на прочие необоротные активы, учитываемые по групповому методу, осуществляется на всю группу, однотипную по дате ввода в эксплуатацию, первоначальной (восстановительной) стоимости. При этом начисление износа на библиотечные фонды осуществляется по их номинальной стоимости с учетом стоимости первоначальных переплетных работ (
п. 1.21 Инструкции № 64). На прочие необоротные активы, которые имеют заводские номера и учитываются каждый по отдельности, начисление износа производится индивидуально.Для обеспечения оперативного учета начисления износа на прочие необоротные активы и упрощения работы в конце года учреждения могут вести в течение года разработанные собственными силами внутренние ведомости учета износа или использовать типовую форму № ОЗ-12 (бюджет). В начале года эти формы открываются по каждому субсчету прочих необоротных активов. В ведомость заносят все прочие необоротные активы, на которые был начислен износ на начало года (данные первоначальной стоимости и начисленного износа с учетом проведенной индексации). В течение года в такие ведомости заносятся прочие необоротные активы, которые были переданы в эксплуатацию, а также исключаются из списка выбывшие (списанные) активы. В конце года оформляется сводная ведомость формы № ОЗ-12 (бюджет) по всем субсчетам и определяется сумма износа на конец года. Приведем пример заполнения ведомости формы № ОЗ-12 (бюджет) по прочим необоротным активам (см. с. 21).
| Примечание . Заполнение ведомости имеет следующие особенности:1. В графе 8 указывается начисленный 50-процентный износ на объекты, введенные в эксплуатацию в течение отчетного года. На прочие необоротные активы, находившиеся в эксплуатации до отчетного года, износ уже не начисляется и в ведомости не отражается. 2. Сумма износа в графе 9 состоит из начисленного износа по прочим необоротным активам, находившимся в эксплуатации на начало отчетного года и состоящим на учете учреждения по состоянию на конец года вместе с начисленным 50-процентным износом на объекты, введенные в эксплуатацию в течение отчетного года. 3. Результат графы 5 должен соответствовать данным строки 132 формы № 1 «Баланс», а графы 9 — строки 131 этой же формы. |
Обращаем внимание: данные
из этой ведомости в конце года по учету не проводятся, поскольку износ на прочие необоротные активы уже был начислен во время ввода этих активов в эксплуатацию. Ведомость составляется для сверки итоговых данных по первоначальной стоимости и начисленному износу с данными годовой финансовой отчетности, а также предоставляет возможность проверить сальдо по первоначальной стоимости по каждому субсчету. Кроме того, эту ведомость в следующем году можно использовать в качестве основы для проведения индексации стоимости активов.Бухгалтерские проводки по индексации прочих необоротных активов и при их списании рассмотрим на примере.
Пример
. В учреждении на субсчете 113 числится принтер HP с первоначальной стоимостью 640,36 грн., введенный в эксплуатацию в 2004 году. 31 декабря 2009 года учреждением был начислен износ в размере 50 % стоимости этого принтера (640,36 х 50 % = 320,18 грн.) По данным бухгалтерского учета износ отражен в сумме 320,00 грн. В январе 2010 года учреждение провело индексацию первоначальной стоимости и износа принтера на коэффициент 1,023. Увеличение первоначальной стоимости составляет 14,73 грн. (640,36 х 0,023), износа — 7 грн. (320,00 хх 0,023 с учетом округления до целой гривни). Восстановительная стоимость после индексации составила 655,09 грн., а начисленная сумма износа — 327,00 грн. В октябре 2010 года была проведена корректировка первоначальной стоимости путем списания копеек. В ноябре 2010 года принтер списан
с учета учреждения.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются так:
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, грн. | Регистры учета |
| Проведена индексация в январе 2010 года: | Форма № ОЗ-12 (бюджет) м/о формы № 274 | |||
| — первоначальной стоимости | 113 | 401 | 14,73 | |
| — суммы начисленного износа | 401 | 132 | 7,00 | |
| Проведена корректировка первоначальной стоимости в октябре 2010 года | 401 | 113 | 0,09 | м/о форма № 274 |
| Списан принтер в ноябре 2010 года: | м/о № 9 | |||
| — на сумму восстановительной стоимости | 401 | 113 | 655,00 | |
| — начислена вторая половина износа (655,00 - 327,00) | 401 | 132 | 328,00 | |
| — списана сумма износа принтера | 132 | 401 | 655,00 | |
В Журнале — Главная проведенные операции будут отражены следующим образом:
| Сальдо | 113 | 132 | 401 | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| На 01.01.2010 | 640,36 |
|
| 320,00 |
| 320,36 |
| Обороты за 01.2010 | 14,73 |
|
| 7,00 | 7,00 | 14,73 |
| На 01.10.2010 | 655,09 |
|
| 327,00 |
| 335,09 |
| Обороты за 10. 2010 |
| 0,09 |
|
| 0,09 |
|
| На 01.11.2010 | 655,00 |
|
| 327,00 |
| 335,09 |
| Обороты за 11.2010 |
| 655,00 | 655,00 | 328,00 | 983,00 | 655,00 |
| Сальдо после списания | 0 |
|
| 0 |
| 0 |
