ЗНОС-2010
Наприкінці кожного року бухгалтери бюджетних установ (у тому числі й військових частин) повинні нараховувати знос на необоротні активи. Нагадаємо, що в грудні 2009 року Держказначейство змінило порядок нарахування зносу, у зв’язку з чим деякі питання щодо його застосування й досі залишаються відкритими. Тож, сподіваємося, у цій консультації ви знайдете відповіді на всі запитання щодо нарахування зносу в бюджетних установах та скористаєтеся нашими порадами.
Валерій ШАШЕРІН,
головний бухгалтер військової частини А4502
ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
Згідно з
Інструкцією з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженою наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 (далі — Інструкція № 64), бюджетні установи та організації (у тому числі військові частини) (далі — установи) нараховують знос на необоротні активи, які значаться на їх балансі та введені в експлуатацію. При цьому експлуатація — це сукупність усіх фаз існування необоротного активу з моменту прийняття його на балансовий облік (у використання) і до моменту списання, без урахування періодів, коли ці активи не експлуатувалися (зберігалися на складах, перебували в ремонті тощо).Нарахування зносу не має на меті створення резерву для відновлення необоротних активів. Суми нарахованого зносу відображають лише зменшення вартості активів та відповідно фондів у необоротних активах. Знос повинен відповідати строку фізичного зношення (терміну експлуатації).
Порядок нарахування зносу визначено
розділом 7 Інструкції № 64. Основні його положення такі:— нарахування зносу здійснюється тільки на необоротні активи, що
значаться на балансі установ та перебувають в експлуатації, а також на передані в оренду. Знос не нараховується на необоротні активи, що обліковуються на позабалансових рахунках та знаходяться в установі на відповідальному зберіганні;— на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації, ремонту необоротних активів нарахування зносу припиняється;
— сума нарахованого зносу не може перевищувати 100 % вартості необоротного активу. Знос, нарахований у розмірі 100 % вартості необоротних активів, що придатні для подальшої експлуатації, не є підставою для їх списання;
— сума зносу визначається
в цілих гривнях без копійок за повну кількість календарних місяців перебування необоротних активів в експлуатації у звітному році. Знос нараховується на суму первісної (відновлювальної) вартості необоротного активу.Річні норми зносу з урахуванням орієнтовного терміну корисного використання необоротних активів указано в
додатку до Інструкції № 64. З метою практичного використання цих норм наведемо їх у зручній формі в таблиці (див. с. 11).
| Субрахунок | Підгрупа згідно з Планом рахунків бюджетних установ | Об’єкт обліку | Строк корисного використання, роки | Норма зносу |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Рахунок 10 «Основні засоби» | ||||
| 101 «Земельні | — | Земля, яка згідно з чинним законодавством придбана та/або надана для користування установі | — | Знос не нараховується |
| 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» | — | Витрати неінвентарного характеру (не пов’язані з будівництвом споруд) на культурно-технічні заходи з поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського використання, що проводяться за рахунок капітальних вкладень | — | Знос не нараховується |
| 103 «Будинки | 1 | Будинки виробничо-господарського призначення, зайняті органами управління, соціально-культурними (будівлі навчальних закладів, лікарень, поліклінік та амбулаторій, будинків-інтернатів для людей похилого віку та інвалідів, дитячих закладів, бібліотек, клубів, музеїв, науково-дослідних інститутів, лабораторій тощо) та іншими установами (будівлі адміністративно-господарського призначення — стаціонарні та тимчасові військові містечка з їх будівлями: казармена зона, штаби, навчальні корпуси, їдальні, клуби, медпункти, контрольно-перепускні пункти, плаци, комплекси, спортмайданчики, будівлі парку техніки та озброєння, пункти заправляння, чищення та миття, склади, майданчики та сховища для зберігання військової і спеціальної техніки, господарська та складська зони, майстерні, хлібопекарні, будинки дитячих закладів, лазні, пральні, пожежні депо, будівлі підсобних господарств, продуктові, речові та інші склади), у тому числі: | ||
| — з плівкових матеріалів, збірно-розбірні, пересувні, кіоски, ларки, альтанки тощо | 10 | 10 | ||
| — дерев’яні, каркасні і щитові, контейнерні, дерев’яно-металеві, каркасно-обшивні і панельні, | 20 | 5 | ||
| — без каркасів зі стінами полегшеної кам’яної кладки, залізобетонними, цегляними, дерев’яними колонами та стовпами, із залізобетонними, дерев’яними та іншими перекриттями; дерев’яні з брущатими або зробленими з колод рубаними стінами | 25 | 4 | ||
| — із залізобетонними і металевими каркасами, зі стінами з кам’яних матеріалів, великих блоків і панелей, із залізобетонними, металевими, іншими довговічними покриттями та інші некласифіковані | 50 | 2 | ||
| 2 | Будинки, що повністю чи переважно призначені для проживання (гуртожитки, казарми, житлові будинки, у тому числі і для розміщення військовослужбовців, працівників і службовців), у тому числі: | |||
| — каркасно-комишитові та інші полегшені | 15 | 7 | ||
| — сирцеві, збірно-щитові, каркасно-засипні, глинобитні, саманові | 20 | 5 | ||
| — інші некваліфіковані | 50 | 2 | ||
| 3 | Водокачки, стадіони, басейни, дороги (крім сезонних), мости, пам’ятники, загорожі парків, скверів, громадських садів та інші споруди цієї підгрупи (споруди об’єктів з тактичної, вогневої, тактико-спеціальної підготовки, споруди об’єктів з підготовки водіїв, а також споруди для фізичної підготовки та спорту) | 20 | 5 | |
| 104 «Машини | 1 | Силові машини та обладнання, машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію, і машини-двигуни, що перетворюють різного роду енергію (енергію води, вітру, теплову, електричну енергію тощо) у механічну, тобто в енергію руху | 10 | 10 |
| 2 | Робочі машини та обладнання, машини, апарати та їх обладнання, призначені для механічного, термічного, хімічного впливу на продукт праці в процесі створення продукту чи послуг виробничого характеру та переміщення предметів праці у виробничому процесі за допомогою механічних двигунів, сили людини та тварин | 15 | 7 | |
| 3 | Вимірювальні прилади: дозатори, амперметри, барометри, ватметри, водоміри, вакуумметри, вольтметри, висотоміри, гальванометри, геодезичні прилади, гіроскопи, індикатори, компаси, манометри, хронометри, спеціальні ваги, мірники, касові апарати тощо | 10 | 10 | |
| 4 | Регулюючі прилади та пристрої: киснево-дихальні прилади, регулюючі, електричні, гідравлічні, пневматичні пристрої, пульти автоматичного управління, апаратура централізації та блокування, лінійні пристрої диспетчерського контролю тощо | 10 | 10 | |
| 5 | Лабораторне обладнання: пірометри, регулятори, калориметри, прилади для визначення вологи, перегінні куби, лабораторні копри, прилади для випробування на газонепроникність, прилади для випробування потужності зразків на розрив, мікроскопи, термостати, стабілізатори, витяжні шафи тощо | 10 | 10 | |
| 6 | Обчислювальна техніка: електронно-обчислювальні, керовані та аналогові машини, цифрові обчислювальні машини та пристрої (клавішні обчислювальні та підсумовуючі машини тощо) | 10 | 10 | |
| 7 | Медичне обладнання: медичне обладнання (зуболікувальні крісла, операційні столи, ліжка зі спеціальним обладнанням тощо), спеціальне дезінфекційне та дезінсекційне обладнання, обладнання молочних кухонь та молочних станцій, станцій переливання крові тощо | 10 | 10 | |
| 8 | Комп’ютерна техніка та її комплектуючі: комп’ютери, монітори, периферійне й мережеве обладнання комп’ютера, що за вартістю за одиницю чи комплект належить до основних засобів | 10 | 10 | |
| 9 | Інші машини та обладнання: машини, апарати та інше обладнання, яке не назване у вищеперерахованих групах (обладнання стадіонів, спортивних майданчиків та спортивних приміщень (у тому числі спортивні прилади), обладнання кабінетів та майстерень у навчальних закладах, обладнання друкарень, кіноапаратура, освітлювальна апаратура, обладнання сцен, музичні інструменти, магнітофони, відеомагнітофони, телевізори, радіоапаратура, телефони, факси, копіювальна техніка, технічні засоби приготування та транспортування їжі, пожежні машини на автомобільному та кінному ходу, пожежні автоцистерни, механічні пожежні драбини, технічні засоби служби ПММ, різографи (міні-друкарні), проекційне обладнання, пральні та швейні машини, холодильники, пилососи тощо | 10 | 10 | |
| 105 «Транспортні засоби» | 1 | Рухомий склад залізничного, водного, автомобільного транспорту (автомобілі вантажні і легкові, причепи, автосамоскиди, автоцистерни, автобуси, трактори-тягачі тощо), у тому числі: | ||
| — рухомий склад залізничного та іншого транспорту | 20 | 5 | ||
| — корпуси та причепи автомобілів | 10 | 10 | ||
| — автомобілі легкові з двигуном внутрішнього згорання об’ємом циліндра: | ||||
| — до 2500 см куб. | 7 | 15 | ||
| — більше 2500 см куб. та інші | 10 | 10 | ||
| — автомобілі вантажні: | ||||
| — вантажопідйомністю до 5 т | 7 | 15 | ||
| — вантажопідйомністю від 5 до 20 т | 7 | 15 | ||
| — вантажопідйомністю більше 20 т та інші | 7 | 15 | ||
| — автобуси з двигуном внутрішнього згорання об’ємом циліндра: | ||||
| — до 2800 см куб. | 7 | 15 | ||
| — понад 2800 см куб. та інші | 10 | 10 | ||
| 2 | Рухомий склад повітряного транспорту (літаки, вертольоти) | 20 | 5 | |
| 3 | Гужовий транспорт (вози, сани тощо) | 5 | 20 | |
| 4 | Виробничий транспорт (електрокари, мотоцикли, моторолери, велосипеди, візки тощо) | 5 | 20 | |
| 5 | Усі види спортивного транспорту | 5 | 20 | |
| 106 «Інструменти, прилади та інвентар» | 1 | Лінії електропередач, трансмісії та трубопроводи з усіма проміжними пристроями, необхідними для передання і трансформації (перетворення) енергії та для переміщення трубопроводами рідких та газоподібних речовин до споживача | 20 | 5 |
| 2 | Інструменти: механічні і немеханічні знаряддя праці загального призначення, а також прикріплені до машин предмети, призначені для обробки матеріалів (різальні, ударні, натискувальні та ущільнювальні знаряддя ручної праці, уключаючи ручні механічні знаряддя, що працюють на електроенергії, енергії стисненого повітря тощо (електродрилі, фарбопульти, електровібратори, гайковерти тощо), а також різного роду пристрої для обробки матеріалів, здійснення монтажних робіт тощо (лещата, патрони, ділильні головки, пристрої для встановлення двигунів та для прокручування карданного валу на автомобілях тощо) | 5 | 20 | |
| 3 | Виробничий інвентар та приладдя: предмети виробничого призначення для полегшення виробничих операцій під час роботи (робочі столи, верстаки, кафедри, парти тощо), обладнання, що сприяє охороні праці, предмети технічного призначення, які не можуть бути віднесені до робочих машин (світлокопіювальні рами тощо) | 10 | 10 | |
| 4 | Господарський інвентар: предмети конторського і господарського облаштування, конторського обладнання, переносні бар’єри, вішалки, гардероби, шафи, дивани, столи, крісла, шафи та ящики вогнетривкі, друкарські машини, гектографи, шапірографи та інші ручні розмножувальні та нумерувальні апарати, намети (крім кисневих), ліжка (крім ліжок зі спеціальним обладнанням), килими, портьєри та інший господарський інвентар, а також предмети протипожежного призначення: гідропульти, стендери, драбини ручні тощо (крім насосів пожежних на автомобільному та кінному ходу та механічних пожежних драбин, які обліковуються на субрахунку 104) | 10 | 10 | |
| 107 «Робочі і продуктивні тварини» | 1 | Робоча худоба: коні, воли, осли та інші робочі тварини (уключаючи транспортних і спортивних коней та інших транспортних тварин) | 7 | 15 |
| 2 | Продуктивна та племінна худоба — корови, бики-плідники, бугаї, буйволи та яки (крім робочих), жеребці-плідники та племінні кобили (неробочі), кобили, переведені на табунне утримання, верблюди-плідники і матки (неробочі), олені-матки і самці (рогачі), кнурі та свиноматки, вівцематки, кози, барани та інше | 7 | 15 | |
| 3 | Службові собаки | 5 | 20 | |
| 4 | Декоративні тварини, тварини зоопарків та подібних установ | 5 | 20 | |
| 5 | Піддослідні тварини (собаки, щури, морські свинки та інші) | Знос не нараховується | ||
| 108 «Багаторічні | — | Культури ягідні (суниця) | 3 | 35 |
| Культури ягідні (крім суниці), плодові, овочеві | 10 | 10 | ||
| Культури ефіроолійні, лікарські | 10 | 10 | ||
| Насадження штучні ботанічних садів та інших науково-дослідних установ і навчальних закладів для науково-дослідних цілей | 20 | 5 | ||
| Насадження озеленювальні та декоративні | 25 | 4 | ||
| Захисні та інші лісові насадження | 50 | 2 | ||
| Інші довгострокові біологічні активи, ніде не класифіковані | 20 | 5 | ||
| Багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку) | Знос не нараховується | |||
| 109 «Інші основні | 1 | Сценічно-постановочні засоби вартістю понад 10 гривень за одиницю (декорації, меблі і реквізити, бутафорія, театральні та національні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки) | 10 | 10 |
| 2 | Документація з типового проектування незалежно від вартості | Знос не нараховується | ||
| 3 | Навчальні кінофільми, магнітні диски і стрічки, касети | 10 | 10 | |
| Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» | ||||
| 111 «Музейні цінності, експонати | 1 | Музейні цінності (незалежно від вартості), крім предметів мистецтва та природознавства, старовини і народного побуту та експонатів наукового, історичного і технічного значення, які обліковуються в порядку, установленому для обліку цих цінностей у державних музеях | Знос не нараховується (у зв’язку з невизначеним строком корисного використання) | |
|
| 2 | Експонати тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах незалежно від їх вартості | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 112 «Бібліотечні фонди» | — | Бібліотечні фонди незалежно від вартості окремих примірників книг. До бібліотечного фонду належать наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та інші видання | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | — | Малоцінні та необоротні предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 114 «Білизна, | 1 | Білизна (сорочки, халати) | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 2 | Постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підодіяльники, наволочки, покривала, мішки спальні тощо) | |||
| 3 | Одяг і обмундирування, уключаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, кожухи, плаття, кофти, спідниці, куртки, штани тощо) | |||
| 4 | Взуття, уключаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки тощо) | |||
| 5 | Спортивний одяг і взуття (костюми, черевики тощо) | |||
| 115 «Тимчасові | — | Тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої | Знос не нараховується | |
| 116 «Природні | — | Мінеральні копалини, нафтові свердловини, родовища корисних копалин внутрішніх вод, смуги будівельного лісу, що згідно з чинним законодавством належать бюджетній установі | Знос не нараховується | |
| 117 «Інвентарна тара» | — | Інвентарна тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах чи для здійснення технологічних процесів, сховища для зберігання рідких та сипучих речовин (баки, скрині, чани, засіки тощо); шафи торговельні та стелажі; інша інвентарна тара | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 118 «Матеріали довготривалого використання для наукових цілей» | — | Матеріали, одержані зі складу в лабораторію або інші структурні підрозділи науково-дослідних інститутів, вузів для науково-дослідних робіт, які використовуються неодноразово або тривалий час, а також матеріали, що є об’єктами наукових досліджень. В установах культури на цьому субрахунку обліковуються коштовні матеріали, одержані зі складу для реставрації і ремонту видань мистецтва, музейних цінностей та пам’яток архітектури | 50 % первісної вартості в першому місяці при передачі для використання, решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації (списання з балансу) | |
| 119 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення» | — | Необоротні матеріальні активи, що мають специфічне призначення і обмежене застосування в окремих галузях | 20 | 5 |
| Рахунок 12 «Нематеріальні активи» | ||||
| 121 «Авторські | — | Авторське право та суміжні з ним права установи (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) | Норми нарахування зносу та строки корисного використання об’єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патента, свідоцтва та інших обмежень строків використання об’єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства | |
| 122 «Інші нематеріальні активи» | 1 | Права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо) | ||
| 2 | Права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) | |||
| 3 | Права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо) | |||
| 4 | Права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) | |||
| 5 | Інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) | |||
| Рахунок 14 «Незавершене капітальне будівництво» | — | Об’єкти незавершеного капітального будівництва | Знос не нараховується | |
Місячна норма зносу розраховується шляхом ділення річної норми зносу на 12.
Сума зносу об’єктів необоротних активів визначається в останній робочий день грудня в гривнях
за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до встановлених норм зносу.Загальновідомо, що календарним місяцем є період з 1 по 30 (31, у лютому 28 або 29) число кожного місяця включно. Але Держказначейство в
листі від 27.05.2010 р. № 15-04/1239-9217 повідомило, що повним місяцем експлуатації основних засобів є календарний місяць, який починається з дати введення об’єкта в експлуатацію. Тобто в цілях визначення місяців перебування об’єктів в експлуатації Держказначейство пропонує рахувати, так би мовити, робочі місяці об’єктів, а не календарні в їх традиційному розумінні. Звичайно ж, такий підхід до визначення місяців роботи об’єктів необоротних активів надає додаткової роботи працівникам бухгалтерії — розрахунок календарних місяців їм доведеться провадити за кожним об’єктом від дати введення його в експлуатацію.Приклад.
Об’єкт уведений в експлуатацію 2 липня 2010 року. Повна кількість місяців експлуатації у 2010 році складе 5 місяців (з 2 липня по 1 грудня 2010 року). Із таким підходом практично весь грудень до розрахунку зносу не буде зараховано. Водночас якби розрахунок періоду експлуатації здійснювався в традиційних календарних місяцях, знос визначався б за період з 1 серпня по 31 грудня 2010 року. Як бачимо, ми отримали ті ж 5 календарних місяців, але без плутанини з підрахунками за датою введення в експлуатацію. Такий підхід не ускладнює роботу з нарахування зносу, та знос при цьому нараховуватиметься до кінця року, тобто до 31 грудня 2010 року включно.Сподіваємося, це питання буде врегульовано Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку для державного сектора за аналогією з правилами нарахування амортизації для недержавного сектора, де календарний місяць визначається в його традиційному розумінні.
Далі розглянемо порядок організації роботи з нарахування зносу.
ОРГАНІЗАЦІЯ РОБОТИ З НАРАХУВАННЯ ЗНОСУ
Нарахування зносу на необоротні активи здійснюється працівниками бухгалтерії, в якій концентруються усі документи відносно отримання, введення в експлуатацію, передачі активів тощо.
У зв’язку з особливостями нарахування зносу на різні необоротні активи розглянемо це питання докладно за видами необоротних активів.
1. Нарахування зносу
на основні засоби та нематеріальні активи (далі — основні засоби).Роботу з нарахування зносу на основні засоби можна розподілити на кілька етапів:
1. Оперативний облік руху основних засобів протягом року.
2. Нарахування зносу на основні засоби, які вибувають з установи.
3. Узагальнення оперативного обліку та нарахування зносу в останній робочий день грудня.
Оперативний облік руху основних засобів
призначений для контролю за датами введення основних засобів в експлуатацію, періодами перебування їх у ремонті, на складах та інше в цілях визначення кількості календарних місяців перебування об’єкта в експлуатації протягом року. Підставою для ведення такого обліку є акти приймання-передачі, накладні та інші прибутково-видаткові документи. Вести такий облік можна з використанням таблиці (див. с. 17).
Ця таблиця може бути підставою для визначення кількості повних календарних місяців перебування основних засобів в експлуатації. Не слід забувати також, що дані про введення об’єктів в експлуатацію, модернізацію, збільшення вартості заносяться також до картки форми № ОЗ-6 (бюджет).
Нарахування зносу на основні засоби, що вибувають з бюджетної установи,
здійснюється за повну кількість календарних місяців експлуатації в поточному році до дати вибуття.Приклад.
Комплект ПЕОМ, відновлювальна* вартість якого на 01.01.2010 р. складає 4665 грн., дата введення в експлуатацію — 11.09.2007 р. та нарахований знос на початок року — 1633 грн., вибуває згідно з наказом вищої за рівнем організації до іншої установи 21.08.2010 р. Кількість повних місяців його експлуатації у 2010 році складає 8 місяців (з 11.12.2009 по 10.08.2010). Місячна норма зносу складає 0,8 % (10 % : 12 міс.), а за 2010 рік — 6,4 % (0,8 % х 8 міс.).* Відновлювальна вартість необоротних активів — це первісна вартість, змінена після переоцінки. Зміна первісної (відновлювальної) вартості необоротних активів проводиться у разі індексації їх первісної вартості відповідно до чинного законодавства України, а також при добудівлі, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації відповідних об’єктів та модернізації, яка призвела до додаткового укомплектування необоротних активів.
Розрахуємо суму зносу комплекту ПЕОМ за 2010 рік: 4665 грн. х 6,4 % = 299 грн.
Загальна суму зносу на дату вибуття складе: 1633 грн. + 299 грн. = 1932 грн.
Розрахована таким чином сума зносу записується до картки обліку форми № ОЗ-6 (бюджет) та до Акта приймання-передачі об’єкта форми № ОЗ-1 (бюджет), який є підставою для прийняття об’єкта на облік у новій організації. Картка форми № ОЗ-6 (бюджет) новому власнику не передається, а залишається в установі.
Бухгалтерські проводки при цьому будуть такі:
| № з/п | Найменування господарської операції | Дт | Кт | Сума, |
| 1 | Нараховано знос за 2010 рік до дати вибуття | 401 | 131 | 299 |
| 2 | Списано об’єкт з обліку у зв’язку з його передачею до іншої установи | 401 | 104 | 4665 |
| 131 | 401 | 1932 |
У таких випадках Відомість нарахування зносу на основні засоби форми № ОЗ-12 (бюджет) можна не складати, а обмежитися бухгалтерською довідкою та записами в меморіальному ордері форми № 274.
При отриманні з іншої установи активу, який був в експлуатації, нарахована до його отримання сума зносу приймається на облік згідно з даними Акта приймання-передачі форми № ОЗ-1 (бюджет).
Якщо в документах на такі об’єкти вказано тільки вартість на момент передачі без даних щодо зносу, то ця вартість приймається як первісна, а сума зносу визначається комісією. Після цього видається наказ по установі про визначення зносу, прийнятого на баланс об’єкта.
Датою введення в експлуатацію таких об’єктів буде дата прийому в експлуатацію за новим місцем обліку.Нарахування зносу за підсумками року
здійснюється в останній робочий день грудня бухгалтерією установи.Для нарахування зносу використовують перелік основних засобів установи, дані про їх первісну (відновлювальну) вартість, нараховані суми зносу за кожним об’єктом на початок звітного року (з урахуванням проведеної індексації зносу), кількість повних календарних місяців експлуатації основних засобів, які були введені в експлуатацію, вилучалися для ремонту або модернізації, зберігання на складі протягом поточного року.
Нарахування зносу на основні засоби, які були протягом звітного року модернізовані зі збільшенням їх первісної вартості, керуючись
п. 7.2 Інструкції № 64 проводиться на відновлювальну вартість цих об’єктів за весь період експлуатації в цьому році.Нарахування зносу проводиться у Відомості нарахування зносу на основні засоби форми № ОЗ-12 (бюджет). При цьому необхідно керуватися таким:
1. У відомість записуються всі основні засоби, які знаходяться на обліку установи, у тому числі зі 100-відсотковим зносом. Основні засоби, що вибули з установи протягом року, до Відомості не записуються.
2. Відомість доцільно складати в розрізі субрахунків бухгалтерського обліку, що надасть можливість проведення додаткової перевірки даних інших регістрів обліку (оборотних відомостей за відповідними субрахунками, Журналу-Головна). Підсумок за графою «Первісна вартість» повинен відповідати сальдо цього рахунка в Журналі-Головна (субрахунки 103,104 тощо) на кінець року. Нарахована сума зносу за всіма субрахунками на початок періоду повинна відповідати сальдо субрахунку 131 станом на 1 грудня звітного року мінус списана сума зносу в грудні (у зв’язку з вибуттям активів).
3. Для основних засобів, які були в експлуатації не повний рік, визначається місячна норма зносу та норма зносу за період експлуатації.
Наведемо приклад заповнення Відомості форми № ОЗ-12 (бюджет) (див. с. 19).
| Примітка. При складанні форми необхідно враховувати такі особливості:1. У графі 4 на об’єкти, які були введені в експлуатацію протягом року, тимчасово знаходилися на складі або в ремонті, необхідно на підставі відомості обліку руху необоротних активів після найменування активу внести дані про кількість повних місяців його експлуатації у звітному році. 2. У графі 5 зазначаємо первісну (відновлювальну) вартість кожного активу (з урахуванням проведеної індексації). 3. У графі 6 зазначаємо річну норму зносу згідно з додатком до Інструкції № 64. 4. У графі 7 зазначаємо нараховану суму зносу на початок року (з урахуванням проведеної індексації). 5. У графі 8 визначаємо суму зносу за 2010 рік. Для об’єктів, що були в експлуатації весь рік, ця сума визначиться як сума графи 5, помножена на річну норму зносу, вказану у графі 6. Для об’єктів, що були в експлуатації не повний рік, ця сума визначиться як сума графи 5, помножена на частку від ділення річної норми зносу (графа 6) на 12 та помножена на кількість повних календарних місяців перебування об’єкта в експлуатації. Результат графи 8 таблиці буде нарахованою сумою зносу за 2010 рік. Бухгалтерські проводки будуть такі: Дт 401 — Кт 131 (за наявності нематеріальних активів — 132). Результат за графою 9 повинен відповідати сальдо субрахунку 131 на кінець року. |
2. Нарахування зносу на інші необоротні активи.
На інші необоротні активи, які знаходилися в експлуатації, а саме: бібліотечні фонди (субрахунок 112), малоцінні необоротні активи (субрахунок 113), білизна, одяг, взуття, постільні речі (субрахунок 114), інвентарну тару (субрахунок 117) за станом на 31.12.2009 р. установи повинні були нарахувати знос у розмірі 50 % їх первісної вартості. Решта 50 % зносу повинна нараховуватися в місяці ліквідації (списання з балансу) активу. Нарахування 50 % зносу необхідно було провести на всі ці активи незалежно від дати їх введення в експлуатацію. Нарахування першої половини зносу необхідно було провести без копійок (у разі отримання при нарахуванні зносу суми з копійками здійснюється заокруглення: при перевищенні 0,50 коп. до 1 грн., а 0,50 коп. та менше — копійки не враховуються).
У зв’язку із змінами, унесеними
наказом Держказначейства від 02.09.2010 р. № 312 до п. 1.20 Інструкції № 64, інші необоротні активи повинні обліковуватися в цілих гривнях без копійок (тепер копійки під час придбання інших необоротних активів необхідно списувати на фактичні видатки аналогічно списанню копійок під час придбання основних засобів). У зв’язку з цим вартість інших необоротних активів, що знаходяться на обліку, необхідно привести у відповідність до оновленої редакції п. 1.20 Інструкції № 64. Для проведення цієї роботи необхідно скласти акт переоцінки за кожним найменуванням активу. Акт повинен бути складений комісією установи та затверджений її керівником. Нарахований знос у розмірі 50 % на активи, що знаходяться в експлуатації, перераховувати не потрібно. До речі, з цього питання Держказначейством надано відповідні роз’яснення в листі від 26.11.2010 р. № 17-04/2979-22109, який опубліковано на с. 4 цього номера «Бюджетної бухгалтерії».Рух інших необоротних активів щодо надходження, використання та списання значно більший, ніж рух основних засобів. Момент нарахування 50 % зносу визначається датою передачі активу в експлуатацію. Видача активів здійснюється за накладними (вимогами), які затверджуються керівником установи. На практиці до цих накладних можна додати рядок «Нараховано 50 % зносу у зв’язку із введенням в експлуатацію в розмірі______ грн.» і ця накладна буде підставою для записів за бухгалтерським обліком за Дт 401 та Кт 132 з використанням меморіального ордеру форми № 274.
В окремих установах типовою помилкою є те, що на кожен актив знос нараховується з копійками, а загальна сума за субрахунком округляється до повних гривень. Також помилкою є те, що знос не визначається за кожним іншим необоротним активом, а нараховується в розмірі 50 % на загальне сальдо кожного субрахунку. Ці порушення призводять до неправильного визначення зносу за кожним об’єктом та викривлення фінансової звітності.
Нарахування зносу на інші необоротні активи, які обліковуються за груповим методом, здійснюється на всю групу, яка є однотипною за датою введення в експлуатацію, первісною (відновлювальною) вартістю. При цьому нарахування зносу на бібліотечні фонди здійснюється за їх номінальною вартістю з урахуванням вартості початкових палітурних робіт (
п. 1.21 Інструкції № 64). На інші необоротні активи, які мають заводські номери та обліковуються кожний окремо, нарахування зносу здійснюється індивідуально.З метою ведення оперативного обліку нарахування зносу на інші необоротні активи та спрощення роботи наприкінці року установи можуть вести протягом року розроблені власними силами внутрішні відомості обліку зносу або використовувати типову форму № ОЗ-12 (бюджет). На початку року ці форми відкриваються за кожним субрахунком інших необоротних активів. До відомості заносять усі інші необоротні активи, на які був нарахований знос на початок року (дані первісної вартості та нарахованого зносу з урахуванням проведеної індексації). Протягом року до таких відомостей заносяться інші необоротні активи, що були передані в експлуатацію, а також виключаються зі списку активи, які вибули (списані). Наприкінці року робиться зведена Відомість форми № ОЗ-12 (бюджет) за всіма субрахунками та визначається сума зносу на кінець року. Наведемо приклад заповнення Відомості форми № ОЗ-12 (бюджет) за іншими необоротними активами (див. с. 21).
| Примітка . Заповнення відомості має такі особливості:1. У графі 8 зазначається нарахований 50-відсотковий знос на ті об’єкти, що були введені в експлуатацію протягом звітного року. На інші необоротні активи, які були в експлуатації до звітного року, знос уже не нараховується та у відомості не відображається. 2. Сума зносу в графі 9 складається з нарахованого зносу за іншими необоротними активами, які були в експлуатації на початок звітного року та знаходяться на обліку установи станом на кінець року разом з нарахованим 50-відсотковий зносом на об’єкти, що були введені в експлуатацію протягом звітного року. 3. Результат графи 5 повинен відповідати даним рядка 132 форми № 1 «Баланс», а графи 9 — рядка 131 цієї ж форми. |
Звертаємо увагу: дані
з цієї відомості наприкінці року за обліком не проводяться, оскільки знос на інші необоротні активи вже був нарахований під час введення цих активів в експлуатацію. Складання відомості має на меті звірити підсумкові дані за первісною вартістю та нарахованим зносом з даними річної фінансової звітності, а також надає можливість перевірити сальдо за первісною вартістю за кожним субрахунком. Крім того, цю відомість у наступному році можна використовувати як основу для проведення індексації вартості активів.Бухгалтерські проводки щодо індексації інших необоротних активів та їх списання розглянемо на прикладі.
Приклад
. В установі на субрахунку 113 значиться принтер HP з первісною вартістю 640,36 грн., який введений в експлуатацію у 2004 році. 31 грудня 2009 року установою було нараховано знос у розмірі 50 % вартості цього принтера (640,36 х х 50 % = 320,18 грн.) За даними бухгалтерського обліку знос відображений у сумі 320,00 грн. У січні 2010 року установа провела індексацію первісної вартості та зносу принтера на коефіцієнт 1,023. Збільшення первісної вартості складає 14,73 грн. (640,36 х 0,023), зносу — 7 грн. (320,00 х 0,023 з урахуванням округлення до цілої гривні). Відновлювальна вартість після індексації склала 655,09 грн., а нарахована сума зносу — 327,00 грн. У жовтні 2010 року було проведено коригування первісної вартості шляхом списання копійок. У листопаді 2010 року принтер списаний з обліку установи.У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються так:
| Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, | Регістри обліку |
| Проведена індексація в січні 2010 року: | Форма № ОЗ-12 (бюджет) | |||
| — первісної вартості | 113 | 401 | 14,73 | |
| — суми нарахованого зносу | 401 | 132 | 7,00 | |
| Проведено корегування первісної вартості у жовтні 2010 року | 401 | 113 | 0,09 | М/о форми № 274 |
| Списано принтер у листопаді 2010 року: | М/о № 9 | |||
| — на суму відновлювальної вартості | 401 | 113 | 655,00 | |
| — нарахована друга половина зносу (655,00 - 327,00) | 401 | 132 | 328,00 | |
| — списана сума зносу принтера | 132 | 401 | 655,00 | |
У Журналі-Головна проведені операції будуть відображені так:
| Сальдо | 113 | 132 | 401 | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| На 01.01.2010 | 640,36 |
|
| 320,00 |
| 320,36 |
| Обороти за 01.2010 | 14,73 |
|
| 7,00 | 7,00 | 14,73 |
| На 01.10.2010 | 655,09 |
|
| 327,00 |
| 335,09 |
| Обороти за 10.2010 |
| 0,09 |
|
| 0,09 |
|
| На 01.11.2010 | 655,00 |
|
| 327,00 |
| 335,09 |
| Обороти за 11.2010 |
| 655,00 | 655,00 | 328,00 | 983,00 | 655,00 |
| Сальдо після списання | 0 |
|
| 0 |
| 0 |
