СОСТАВЛЯЕМ И ПОДАЕМ РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА НА 2010 ГОД
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов рассчитывается на текущий год, а затем уплачивается поквартально равными частями. Декларирование налога происходит путем предоставления Расчета налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Предоставить Расчет на 2010 год необходимо до 1 марта текущего года.
В данной статье напомним особенности заполнения и предоставления Расчета.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Кто является плательщиком транспортного налога
Юридические лица уплачивают транспортный налог за
собственные транспортные средства, зарегистрированные согласно действующему законодательству и являющиеся объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 1963).Что следует понимать под собственными транспортными средствами в целях уплаты транспортного налога,
Закон № 1963 не поясняет. В письме от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317 специалисты ГНАУ разъяснили: понятие «собственные транспортные средства» наряду с правом собственности на автотранспорт означает также его пребывание у плательщика налога на правах полного хозяйственного ведения и оперативного управления. В частности, из этого следует, что воинские части, учреждения и организации Вооруженных Сил Украины должны уплачивать налог за транспортные средства, находящиеся у них на правах оперативного управления, на общих основаниях. Закон № 1963 не содержит на этот счет никаких исключений.За арендованные транспортные средства
транспортный налог не уплачивается. Плательщиком транспортного налога в этом случае является арендодатель — собственник транспортного средства (см. письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317).За транспортные средства, которые
не эксплуатируются по тем или иным причинам (например, находятся на капремонте), транспортный налог уплачивается на общих основаниях.Исчисление суммы транспортного налога осуществляется на основании данных о количестве транспортных средств, числящихся на балансе
учреждения (организации) по состоянию на 1 января текущего года и являющихся объектами налогообложения согласно ст. 2 Закона № 1963.
Объекты налогообложения
Далее в табл. 1 приведен перечень видов транспортных средств, которые согласно
ст. 2 Закона № 1963 являются объектом обложения транспортным налогом. За транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (см. табл. 2 на с. 26), транспортный налог не уплачивается, даже если такие транспортные средства зарегистрированы в Украине и числятся на балансе на 1 января текущего года.
Таблица 1
Объекты налогообложения и ставки транспортного налога
| Объект налогообложения | Ставка налога на год (со 100 куб. см объема цилиндров двигателя*, с 1 кВт мощности двигателя или 100 см длины), грн. | |||||
| Код УКТ ВЭД | Описание | по ТС, зарегистрированным в Украине | при первой регистрации в Украине: | |||
| новые | бывшие в эксплуатации (лет) | |||||
| до 5 | от 5 до 8 | свыше 8 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 8701
| Тракторы колесные (кроме гусеничных — код 870130 и седельных тягачей) | 2,5
| ||||
| 8701 20
| Седельные тягачи | 15
| 500
| |||
| 8702
| Автомобили для перевозки не менее 10 человек, включая водителя, с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 6000 куб. см
| 5
| 500
| ||||
| от 6001 куб. см и более
| 5
| 10
| ||||
| 8703
| Автомобили легковые (кроме автомобилей с электродвигателем — код 87 03 90100) с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 1000 куб. см
| 3
| 3
| 5
| 100
| ||
| от 1001 куб. см до 1500 куб. см
| 5
| 4
| 5
| 200
| ||
| от 1501 куб. см до 1800 куб. см
| 7
| 5
| 7
| 300
| ||
| от 1801 куб. см до 2500 куб. см
| 10
| 10
| 12
| 500
| ||
| от 2501 куб. см до 3500 куб. см
| 25
| 25
| 30
| 750
| ||
| от 3501 куб. см и более
| 40
| 40
| 45
| 1000
| ||
| 87039010 00
| ТС, оснащенные электродвигателями | 0,5
| ||||
| 8704
| Автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 8200 куб. см
| 15
| 15
| 50
| 700
| 1000
| |
| от 8201 куб. см до 15000 куб. см
| 20
| 20
| 30
| 50
| 1000
| |
| от 15001 куб. см и более
| 25
| 25
| 30
| 50
| 300
| |
| 8705
| Автомобили специального назначения (кроме пожарных и «скорой помощи») | 5
| 100
| |||
| 8711
| Мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб. см — код 87 11 10 00 00) с объемом цилиндров двигателя: | |||||
| до 500 куб. см
| 3
| |||||
| от 501 куб. см до 800 куб. см
| 5
| |||||
| от 801 куб. см и более
| 10
| |||||
| Яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных): | ||||||
| 89039110 00
| морские
| 14
| ||||
| 89039191 00
| яхты и суда парусные массой не более чем 100 кг
| 7
| ||||
| 89039193 00
| яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной не более 7,5 м
| 7
| ||||
| 89039199 00
| яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной более 7,5 м
| 14
| ||||
| Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных): | ||||||
| 89039210 00
| морские
| 14
| ||||
| 8903929100
| лодки моторные и катера длиной не более 7,5 м
| 7
| ||||
| 8903929900
| лодки моторные и катера длиной более 7,5 м
| 14
| ||||
| Плавающие средства (кроме спортивных): | ||||||
| 8903991000
| с массой не более 100 кг
| 7
| ||||
| 8903999100
| длиной не более 7,5 м и массой более 100 кг
| 7
| ||||
| 8903999900
| длиной более 7,5 м и массой более 100 кг
| 14
| ||||
| * К транспортным средствам, оснащенным оборудованием, позволяющим использовать в качестве топлива сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, применяется понижающий коэффициент 0,5. | ||||||
Таблица 2
Транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения
| Описание | Код по УКТ ВЭД |
| Машины и механизмы для сельскохозяйственных работ | 8432; 8433 |
| Тракторы на гусеничном ходу | 8701 30 |
| Автомобили специального назначения «скорой помощи» и пожарные | 8705 |
| Транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния | 8709 |
| Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см | 8711 10 |
| Яхты, суда парусные и лодки спортивные | 8903 91; 8903 92; 8903 99 |
Отдельно остановимся на
уплате транспортного налога за автомобили «скорой помощи». Как известно, в зависимости от технических характеристик и назначения транспортные средства классифицируются по товарным позициям согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД). При этом правильное отнесение транспортного средства к конкретному коду УКТ ВЭД для целей обложения транспортным налогом имеет принципиальное значение, ведь код транспортного средства определяет ставку налога.Для целей обложения транспортным налогом коды транспортных средств согласно УКТ ВЭД приведены в
ст. 2 Закона № 1963. В этой статье указывается, что являются объектами налогообложения автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, код УКТ ВЭД — 8705 (кроме пожарных и «скорой помощи»).В
письме от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317 ГНАУ указала следующее. К автомобилям специального назначения (товарная позиция 8705 УКТ ВЭД) относятся автомобили, специально сконструированные или приспособленные для размещения разных устройств, которые предоставляют им возможность выполнять определенные нетранспортные функции, т. е. основной целью применения транспортного средства этой товарной позиции не является перевозка людей или грузов .К товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД относятся моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки не более 9 лиц, включая водителя, а именно:
— легковые автомобили — это пассажирские автомобили, которые по своей конструкции и оборудованию предназначены для перевозки пассажиров и их багажа с обеспечением необходимого комфорта и безопасности с количеством мест для сидения не более девяти, включая место водителя;
— грузо-пассажирские автомобили — автомобили, которые по своей конструкции и оборудованию предназначены для перевозки как пассажиров, так и грузов.
Следовательно, в товарную позицию 8703, в частности, включаются автомобили «скорой помощи». В свою очередь, автомобили, относящиеся к товарной позиции 8703,
являются объектом обложения транспортным налогом.Таким образом, не облагаются транспортным налогом автомобили «скорой помощи», которые отнесены к товарной позиции 8705 по УКТ ВЭД при условии, что они являются транспортными средствами, специально сконструированными и оборудованными медицинскими устройствами, которые дают возможность выполнять специальные функции,
а не обычную перевозку больного к лечебному заведению.При решении вопроса об отнесении транспортных средств к объектам налогообложения необходимо учитывать отраслевые нормативные документы, определяющие перечень обязательного и дополнительного оснащения выездной бригады «скорой медицинской помощи», а также условия регистрации этих транспортных средств.
Ставки налога
Ставки налога с владельцев транспортных средств определены
ст. 3 Закона № 1963. Они находятся в прямой зависимости от вида транспортного средства и его технических характеристик. Сумма налога определяется исходя из:1)
объема цилиндров двигателя — для тракторов, автомобилей, мотоциклов, мопедов, велосипедов с двигателем;2)
мощности двигателя — для автомобилей с электродвигателем каждого вида и марки транспортных средств;3)
длины транспортного средства — для яхт, судов парусных со вспомогательным двигателем или без него, лодок моторных, катеров и прочих водных транспортных средств.В таблице 1 на с. 25 приведены перечень видов транспортных средств, которые согласно
ст. 2 Закона № 1963 являются объектом обложения транспортным налогом, а также ставки налога для них.Обратите внимание: с 01.07.2009 г. по транспортным средствам, оснащенным оборудованием, позволяющим использовать в качестве топлива сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, применяется
понижающий коэффициент 0,5 к ставке транспортного налога (ст. 3 Закона № 1963).
Предоставление Расчета и уплата налога
Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет), форма которого утверждена
приказом № 373, подается один раз в год в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем отчетного года (п. 2 Порядка № 373). В текущем году Расчет на 2010 год необходимо предоставить до 1 марта 2010 года.Расчет подают соответствующему
органу государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств (ч. 2 ст. 6 Закона № 1963).Для
юридических лиц установлена поквартальная уплата транспортного налога, а именно до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 5 Закона № 1963). При этом правило переноса сроков уплаты не применяется.В
2010 году последними днями уплаты квартальных сумм транспортного налога будут:— за I квартал — 14 апреля 2010 года;
— за II квартал — 14 июля 2010 года;
— за III квартал — 14 октября 2010 года;
— за IV квартал — 14 января 2011 года.
Филиалы
и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, в Законе № 1963 не обозначены как самостоятельные плательщики транспортного налога.Согласно
п. 21 Порядка № 1388 если стоянка транспортных средств размещена по местонахождению филиала, отделения (обособленного подразделения), то головное предприятие регистрирует их по месту стоянки (по месту расположения филиала).Вместе с тем уплата транспортного налога привязана
к месту регистрации транспортного средства (ст. 3 Закона № 1963). Зарегистрировать же транспортное средство согласно п. 6 Порядка № 1388 может исключительно юридическое лицо . Поэтому независимо от местонахождения транспортного средства уплачивать налог с владельцев транспортных средств и подавать Расчет по нему обязано головное учреждение, являющееся юридическим лицом. Если же филиал выделен головным учреждением на отдельный баланс, имеет собственные банковские счета и уполномочен или не уполномочен вести налоговый и бухгалтерский учет, то, возможно, в таком случае головное учреждение делегирует филиалу и право по уплате транспортного налога по месту регистрации транспорта. В письме от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317 ГНАУ подтвердила, что Расчет может подаваться филиалом, за подписью лица, уполномоченного головным предприятием (учреждением), т. е. от имени юридического лица.В Расчете отражается информация обо всех транспортных средствах, являющихся объектом налогообложения, в том числе находящихся в ремонте, сданных в аренду или не эксплуатирующихся по каким-либо причинам.
В случае
кражи (угона) транспортного средства налог не уплачивается. При этом факт кражи должен быть подтвержден соответствующими документами органов, которыми возбуждено уголовное дело (ст. 6 Закона № 1963). В этом случае транспортное средство, числящееся в угоне, в годовой Расчет не включается, даже если оно еще числится на балансе.Рассмотрим на примере, как заполнить Расчет на 2010 год.
Условие.
На 1 января 2010 года на балансе учреждения числятся:
| Транспортное средство* | DAEWOO, LANOS 1.6 16 V | ЛАЗ-4207 | ВАЗ-21099 |
| Характеристика | Легковой автомобиль
| Автобус
| Легковой автомобиль, на котором установлено оборудование для использования в качестве топлива природного газа
|
| * Марку и модель транспортного средства указывают на основании технической документации на транспортное средство (заводской паспорт) или документа о регистрации транспортного средства. | |||
| Код транспортного средства УКТ ВЭД* | 8703
| 8702
| 8703
|
| * Для целей обложения транспортным налогом коды транспортных средств согласно УКТ ВЭД приведены в ст. 2 Закона № 1963 (см. табл. на с. 25). | |||
| Объем цилиндров двигателя, куб. см * | 1598
| 11750
| 1500
|
| * Эти данные содержатся в технической документации на транспортное средство. | |||
| Ставка налога за 100 куб. см, грн. | 5
| 5
| Ставка налога с учетом понижающего коэффициента 0,5 составит 2,5 (5 х 0,5).
|
Сумму начисленного налога за каждое транспортное средство отражают в графе 8 Расчета. Ее рассчитывают следующим образом:
— по наземному и водному транспорту рассчитывается по формуле: ((
гр. 5) х (гр. 6) : 100) х гр. 7;— по транспортным средствам с электродвигателем по формуле:
гр. 5 х гр. 6 х гр. 7.Общая сумма налога, подлежащая уплате, отражается в
строке 11 Расчета. При этом ее значение при расчете округляется: менее 50 коп. — отбрасывается, а 50 коп. и более — округляется до 1 грн.Ниже приведен фрагмент Расчета, заполненный согласно приведенным выше данным.
| № з/ п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8703 | DAEWOO | LANOS 1.6 16V | 1598 | 1 | 5 | 79,90 | — | — | 80,00 |
| 2 | 8702 | ЛАЗ | 4207 | 11750 | 1 | 5 | 587,50 | — | — | 588 |
| 3 | 8703 | ВАЗ, оснащений ГБО | 21099 | 1500 | 1 | 2,5 | 37,50 | —
| —
| 38 |
| Усього
| — | — | — | — | — | — | 704,90 | — | — | 706 |
В бухгалтерском учете начисление и уплата транспортного налога отражается следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, грн. |
| 1 | Начислен налог с владельцев транспортных средств (в начале года на всю сумму рассчитанного налога) | 801 (802) | 641/ТН | 706,00 |
| 2 | Уплачена сумма налога ежеквартально равными частями (25 % от общей суммы начисленного налога) | 641/ТН | 321 | 176,50 |
С 1 января 2010 года расходы по уплате налога с владельцев транспортных средств отражаются по
КЭКР 1135 «Прочие расходы».
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон № 1963
— Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII (в редакции от 06.12.2006 г. № 427-V).Приказ № 373
— приказ ГНАУ «Об утверждении форм Расчета суммы налога с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и представления в орган государственной налоговой службы» от 17.09.2001 г. № 373.Порядок № 373
— Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.Порядок № 1388 — Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.
