Как учитывать одноразовые выплаты при расчете больничных
В предыдущей статье мы указали: не всегда выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде, включаются в расчет больничных в полной сумме. Это касается так называемых одноразовых выплат. О том, какие выплаты являются одноразовыми и каковы особенности их включения в расчет больничных, расскажем в данной статье.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно
п. 7 Порядка № 1266 при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам учитываются все виды зарплаты, начисленные в расчетном периоде и облагаемые налогом с доходов физлиц и взносами в соцфонды.Однако не всегда выплаты, соответствующие вышеприведенным условиям, включаются в расчет в полной сумме.
Так,
абз. 2 п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее: если застрахованное лицо не работало часть месяца в расчетном периоде по уважительной причине, поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.Обратите внимание
: это правило применяется как при расчете пособия по временной нетрудоспособности, так и при расчете пособия по беременности и родам, несмотря на то что согласно новым правилам, введенным постановлением № 1332, средняя заработная плата для расчета пособия по беременности и родам исчисляется за календарный день. В консультации, приведенной на с. 52 этого номера, приведен пример включения одноразовых выплат в расчет пособия по беременности и родам.Далее разберем подробно
вышеуказанную норму Порядка № 1266.
Что является уважительной причиной
Абзацем 2 п. 9 Порядка № 1266
предусмотрено пропорциональное включение в расчет больничных одноразовых выплат, если в расчетном периоде застрахованное лицо не работало по уважительным причинам .Перечень уважительных причин приведен в
абз. 3 п. 4 Порядка № 1266. Это:— временная нетрудоспособность, подтвержденная листком нетрудоспособности;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуск для ухода за ребенком до достижения им шестилетнего возраста (по медицинскому заключению).
Этот перечень является исчерпывающим.
Значит, если работник не работал по другим причинам, например находился в отпуске (ежегодном, без сохранения заработной платы и в других видах отпусков), то поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, учитываются полностью. Это касается и того случая, когда застрахованное лицо находилось в отпуске весь месяц.Так, в
письме от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06 Минтруда указало, что в этом случае при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат в расчет включаются все виды премий (поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер), но в пределах максимальной величины заработной платы.При этом дни отпуска не участвуют в расчете, поскольку они не являются отработанными (см.
письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/2020/99-06).Напомним также, что если в расчетном периоде работник весь месяц (с 1-го до 1-го числа)
не работал по уважительной причине, то такой месяц исключается из расчетного периода. Соответственно выплаты (в том числе за отработанный период), начисленные в месяце, когда работник не отработал ни одного дня по уважительной причине, участвовать в расчете не будут, так как этот месяц исключается из расчетного периода.
Какие выплаты являются одноразовыми
В
абз. 2 п. 9 Порядка № 1266 говорится о поощрительных и компенсационных выплатах, имеющих разовый характер, выплатах, не предусмотренных актами законодательства или производимых сверх норм, установленных указанными актами.К ним относятся выплаты, приведенные в
п. 2.3 Инструкции № 5*, в частности:— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);
— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, а также которые выплачены в соответствии с решениями правительства;
— премии за выполнение важных и особо важных заданий;
— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме);
— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей;
— материальная помощь на оздоровление и т. д.
* Опубликована в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 33, с. 41.
Такие выплаты
всегда будут включаться в расчет больничных пропорционально отработанному времени, если в месяце расчетного периода, в котором они начислены, рабочие дни отработаны не полностью по уважительной причине. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда в письме от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06.Премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет,
имеющие систематический характер (о них речь идет в п.п. 2.2.2 Инструкции № 5) и начисленные в месяце, в котором работник часть месяца не работал по уважительным причинам, при расчете среднего заработка согласно Порядку № 1266 учитываются полностью (см. письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 295/020/99-08). То же самое касается выплат, которые не относятся к поощрительным и компенсационным, а являются дополнительной заработной платой (надбавка за высокие достижения в труде и за выполнение особо важной работы, доплата за совмещение профессий, за работу в ночное время и т. д.).Обобщим вышесказанное в таблице.
В месяце расчетного периода работник: | Порядок включения одноразовых выплат, приведенных в п. 2.3 Инструкции № 5
| Порядок включения премий и вознаграждений, которые не носят разового характера (п.п. 2.2.2 Инструкции № 5) |
1. Часть месяца находился в отпуске и часть месяца работал | включаются в расчет полностью | включаются в полной сумме |
2. Весь месяц находился в отпуске | включаются в расчет полностью | включаются в полной сумме |
3. Часть месяца находился в отпуске и часть месяца не работал по уважительным причинам: | ||
— рабочих дней нет | не включаются | включаются в полной сумме |
— рабочие дни есть | включаются пропорционально отработанному времени | |
4. Весь месяц не работал по уважительным причинам | не включаются | не включаются |
5. Часть месяца работал и часть месяца отсутствовал по уважительным причинам | включаются пропорционально отработанному времени | включаются в полной сумме |
Пример.
Работник болел с 12 по 21 января 2010 года. Страховой стаж работника — 6 лет. Расчетным периодом является июль — декабрь 2009 года. В этом периоде работнику было начислено (условно):
Месяц расчетного периода | Отрабо-тано р. дн. | Вид выплаты | Сумма, грн. | Информация об участии в расчете | Включение в расчет, грн. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Июль | 23 | 1. Зарплата, в том числе сумма индексации | 1500,00 | Учитывается | 1500,00 |
2. Премия по результатам работы за предыдущий месяц согласно положению о премировании (далее — премия ежемесячная) | 450,00 | Учитывается | 450,00 | ||
Август
| 2
| 1. Отпускные за время ежегодного отпуска с 3 по 27 августа | 1200,00 | Не учитывают как выплату за неотработанное время. Дни, в течение которых работник находился в отпуске, исключают из расчетного периода | — |
2. Матпомощь на оздоровление | 1300,00 | Учитывается полностью | 1300,00 | ||
3. Зарплата, в том числе сумма индексации | 50,00 | Учитывается | 50,00 | ||
4. Премия ежемесячная | 450,00 | Учитывается полностью | 450,00 | ||
Сентябрь | 22 | 1. Зарплата, в том числе сумма индексации | 1500,00 | Учитывается | 1500,00 |
2. Премия ежемесячная | 15,00 | Учитывается | 15,00 | ||
Октябрь | 22 | 1. Средний заработок за период служебной командировки (с 12 по 16 октября — 5 рабочих дней) | 500,00 | Учитывают как выплату за отработанное время. Дни командировки не исключают из расчетного периода | 500,00 |
2. Суточные и другие расходы в командировке | 200,00 | Не принимают участия в расчете | — | ||
3. Зарплата за 17 дней, в том числе сумма индексации | 1000,00 | Учитывается | 1000,00 | ||
4. Премия ежемесячная | 450,00 | Учитывается | 450,00 | ||
Ноябрь | 14 | 1. Больничные (работник болел с 9 по 17 ноября включительно — 7 рабочих дней) | 650,00 | Не учитывают как выплату за неотработанное время. Дни, в течение которых работник находился на больничном, исключают из расчетного периода | — |
2. Зарплата за 14 дней, в том числе сумма индексации | 950,00 | Учитывается | 950,00 | ||
3. Премия к юбилею | 450,00 | Учитывается пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266) | 300,00 (450,00 :: 21 р. дн. хх 14 р. дн.) | ||
4. Надбавка за выполнение особо важной работы | 500,00 | Учитывается полностью | 500,00 | ||
5. Премия ежемесячная | 450,00 | Учитывается полностью | 450,00 | ||
Декабрь | 23 | 1. зарплата, в том числе сумма индексации | 1500,00 | Учитывается | 1500,00 |
2. Премия ежемесячная | 285,00 | Учитывается | 285,00 | ||
Всего | 106 | — | 13400,00 | — | 11200,00 |
1. Определим сумму заработной платы, которая принимает участие в расчете больничных
:а) премия к юбилею, начисленная работнику в ноябре 2009 года, учитывается пропорционально отработанному в этом месяце времени, поскольку часть месяца он не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность).
Число рабочих дней в ноябре 2009 года согласно графику работы учреждения — 21. Фактически отработано работником 14. Размер премии, включаемой в расчет больничных, —
300,00 грн. (450,00 грн. : 21 р. дн. х 14 р. дн.);б) надбавка за выполнение особо важной работы, начисленная работнику в ноябре 2009 года, полностью включается в расчет, поскольку она не относится к поощрительным и компенсационным выплатам, а является дополнительной заработной платой (п. 2.2 Инструкции № 5).
В расчете больничных принимает участие заработная плата в сумме
11200,00 грн.2. Количество фактически отработанных работником дней в расчетном периоде —
106 р. дн. (131 р. дн. - -18 р. дн. - 7 р. дн.), где 131 р. дн. — количество рабочих дней по графику работы учреждения в расчетном периоде; 18 р. дн. — рабочие дни, приходящиеся на период отпуска; 7 р. дн. — рабочие дни, приходящиеся на период болезни.3. Сумма среднедневной заработной платы —
105,66 грн. (11200,00 грн. : 106 р. дн.).На период временной нетрудоспособности (с 12 по 21 января 2010 года) приходится 8 рабочих дней. При страховом стаже, составляющем 6 лет, листок нетрудоспособности оплачивается в размере 80 % средней заработной платы.
4. На первые пять дней болезни приходится 4 рабочих дня. Таким образом, за счет работодателя будет оплачено
338,11 грн. (105,66 грн. х 80 % х 4 р. дн.).5. За счет ФССВПТ оплачиваются остальные 4 р. дн. в размере
338,11 грн. (105,66 грн. х 80 % х 4 р. дн.).
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Постановление № 1332 — постановление КМУ «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 26 сентября 2001 г. № 1266» от 08.12.2009 г. № 1332.