БОЛЬНИЧНЫЕ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
В данной статье рассмотрим, как отразить сумму оплаты временной нетрудоспособности и сумму пособия по беременности и родам в учете и отчетности, а также порядок их налогообложения.
Дарья ДАВЫДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дама «Фактор»
ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Налог с доходов.
По мнению ГНАУ, больничные для целей обложения налогом с доходов физических лиц приравниваются к заработной плате (см. письмо ГНАУ от 06.07.2004 г. № 4207/ч/17-3115), в связи с чем сумма пособия по временной нетрудоспособности, а также сумма оплаты первых пяти дней болезни, осуществляемой за счет работодателя, облагаются налогом с доходов физических лиц на основании п.п. 4.3.1 и 4.2.1 Закона № 889.Поэтому к больничным необходимо применять те же правила налогообложения, которые применяются к зарплате, а именно:
— для определения объекта налогообложения сумму больничных уменьшать на сумму удержанных из нее пенсионных взносов;
— сумму больничных учитывать при определении предельного размера дохода, предоставляющего право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ). При этом для определения права на НСЛ по переходящим больничным сумму больничных
необходимо разделить по месяцам пропорционально времени, на которое приходится период болезни (см. письмо ГНАУ от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114).Взносы в фонды соцстрахования
. Больничные не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5). Это значит, что они не являются базой для начислений (удержаний) взносов в фонды социального страхования.Исключением является взнос в Пенсионный фонд.
Так, в ст. 19 Закона № 1058 больничные отдельно указаны в качестве объекта для начислений и удержаний взносов в ПФУ. Поэтому на сумму больничных производятся начисления и удержания взноса в ПФУ с учетом применения максимальной величины, с которой взимаются страховые взносы. Обложение пенсионными взносами осуществляется по ставкам, действующим на момент начисления выплат (см. письмо ПФУ от 03.03.2006 г. № 2584/03-20).В случае начисления больничных, которые приходятся на несколько месяцев (переходящие выплаты), удержание взносов производится
отдельно за каждый месяц, на который приходится период временной нетрудоспособности (с учетом сумм заработной платы, начисленной за эти месяцы) в пределах максимальной величины заработной платы, с которой взимаются страховые взносы (п.п. 5.1.7 и 5.2.3 Инструкции № 21-1).Пример.
Работник находился на больничном с 28 декабря 2009 года по 13 января 2010 года. Больничный лист предоставлен в январе. Среднедневная заработная плата за расчетный период составила 76,00 грн. Страховой стаж работника — более 8 лет.Согласно распоряжению руководителя учреждения рабочие дни 4, 5, 6, 8 января перенесены на 30 января, 13 февраля, 27 февраля, 13 марта соответственно на основании распоряжения КМУ от 26.11.2009 г. № 1412-р.
Как известно, больничные выплачиваются за пропущенные вследствие временной нетрудоспособности
рабочие дни согласно графику работы учреждения. Поэтому на период болезни приходится 7 рабочих дней, из них:—
на дни декабря 2009 года — 4 рабочих дня, приходящихся на первые пять дней болезни, которые оплачиваются за счет работодателя в размере 304,00 грн. (76,00 грн. х 4 р. дн.);— на дни января 2010 года — 3 рабочих дня (11,12,13 января), которые оплачиваются за счет средств ФССВПТ в размере 228,00 грн. (76,00 грн. х 3 р. дн.). Дни временной нетрудоспособности, которые припадают на 4, 5, 6 января, не оплачивают, поскольку они являются нерабочими согласно графику работы учреждения.
За отработанные дни декабря 2009 года работнику начислена заработная плата в размере 1500,00 грн. В январе 2010 года его зарплата составила 1350,00 грн.
Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой пособия по временной нетрудоспособности, приведем в таблице:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена заработная плата за январь | 801 (802) | 661 | 1350,00 |
| 2 | Начислены больничные в общей сумме 532 грн., в том числе: | |||
| — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 801 (802) | 661 | 304,00 | |
| — пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 228,00 | |
| 3 | Произведены удержания: | |||
| — взносов в фонды социального страхования с заработной платы: 1350,00 х (2 % + 1 % + 0,6 %) | 661 | 651, 652, 653 | 48,60 | |
| — взноса в Пенсионный фонд с суммы больничных: 532,00 х 2 % | 661 | 651 | 10,64 | |
| 4 | Удержан налог с доходов с заработной платы и больничных* (1350,00 + 532,00 - 48,60 - 10,64) х 15 % | 661 | 641 | 273,41 |
| * Для целей определения права работника на НСЛ к заработной плате соответствующего месяца прибавляется сумма больничных, приходящаяся на этот месяц. Так, доход за декабрь 2009 года составил 1804 грн. (1500,00 + 304,00), а за январь 2010 года — 1578,00 грн. (1350,00 + 228,00). Поскольку доход превышает предельный размер заработной платы для предоставления НСЛ, то работник не имеет права на НСЛ в этих месяцах. | ||||
| 5 | Произведены начисления: | |||
| — на заработную плату: 1350,00 х (33,2 % ++ 1,4 % + 1,6 % + 0,2 %) | 801 (802) | 651, 652, 653, 654 | 491,40 | |
| — на больничные 532,00 х 33,2 % | 801 (802) | 651 | 176,62 | |
| 6 | Выплачена заработная плата и сумма больничных (1350,00 + 532,00 - 48,60 -- 10,64 - 273,41) | 661 | 301 | 1549,35 |
Отражение в отчетности
. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет работодателя, и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет ФССВПТ, подлежат отражению:1) в Налоговом расчете по
форме № 1ДФ с признаком дохода «01» в том периоде, в котором они начислены;2) в Отчете о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием по временной потере трудоспособности (
форма Ф4-ФСС з ТВП) в Разделе IV «Витрати за рахунок страхових внесків» пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет ФССВПТ, отражается по факту его начисления нарастающим итогом с начала года;3) в Отчете о суммах начисленной заработной платы (денежного обеспечения, дохода) застрахованных лиц и суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины, форма которого приведена в приложении 4 к
Порядку 26-1.
пособие по беременности и родам
Пособие по беременности и родам
не включается в общий месячный налогооблагаемый доход на основании п.п. 4.3.1 Закона № 889, т. е. не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.Взносы в фонды социального страхования на сумму пособия
не начисляются и из нее не удерживаются в связи с тем, что пособие не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5.В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия по беременности и родам отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Начислено пособие по беременности и родам | 652 | 661 |
| 2 | Выплачено пособие по беременности и родам | 661 | 321 |
Отражение в отчетности.
Несмотря на то что пособие по беременности и родам не облагается налогом с доходов физических лиц, его необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «22». Вся сумма пособия по беременности и родам отражается в том квартале, в котором она была начислена, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится период отпуска в связи с беременностью и родами.Также сумма пособия по беременности и родам отражается в Отчете о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием по временной потере трудоспособности по форме Ф4-ФСС з ТВП в строке 3 Раздела IV
«Витрати за рахунок страхових внесків» . Согласно разъяснениям Фонда сумма пособия отражается одной суммой в том месяце, в котором она была начислена.
КЭКР
С 1 января 2010 года применяются новые коды экономической классификации расходов согласно
приказу Минфина «О внесении изменений и дополнений в бюджетную классификацию» от 04.08.2008 г. № 1024 и Инструкции № 495.Отметим, что
Инструкция № 495 (как и до этого Разъяснения по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденные приказом Госказначейства Украины от 04.11.2004 г. № 194) не дает четких указаний, по какому КЭКР оплачивать больничные.Как и прежде, по КЭКР 1120 «Начисления на заработную плату» производятся только начисления взносов в ФССВПТ на фонд оплаты труда работников, а удержания в этот фонд с зарплаты — по КЭКР 1111 «Заработная плата».
Согласно
ст. 23 Закона № 2240 страхователи-работодатели уплачивают в ФССВПТ разницу между начисленными для работодателей (1,4 %) и наемных работников (0,5 — 1 %) страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.Напомним также и о
письме Госказначейства от 27.10.2005 г. № 307-06/2033-9052, в котором представлены следующие разъяснения.Согласно
ст. 23 Закона № 2240 расходы на выплату больничных осуществляются за счет взносов, как начисленных на фонд оплаты труда, так и удержанных из заработной платы работников. После осуществления начислений и удержаний из заработной платы, а также отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций эти средства фактически принадлежат ФССВПТ и их использование для осуществления выплат, связанных с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам, не противоречит действующему законодательству.Основываясь на вышесказанном, Госказначейство
считает возможным выплаты, связанные с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам, осуществлять как за счет начисленных (КЭКР 1120), так и за счет удержанных взносов в ФССВПТ (КЭКР 1111). При этом если выплаты застрахованным лицам осуществляются за счет средств, удержанных из заработной платы, то кассовые расходы отражаются по КЭКР 1111. Отметим также, что п. 7 Порядка оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденного постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 439, установлено, что расходы, связанные с оплатой первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляются по КЭКР 1111.Покажем на
упрощенном примере, как вышесказанное отражается в бухгалтерском учете.Согласно расчетно-платежной ведомости за январь работникам учреждения начислена заработная плата в сумме 45000 грн. Также в январе начислены больничные на общую сумму 1200 грн., в том числе за первые пять дней за счет учреждения на сумму 500 грн., остальные дни болезни подлежат оплате за счет ФССВПТ на сумму 700 грн. Учреждению хватило взносов, начисленных и удержанных в ФССВПТ для выплаты больничных работникам. В ФССВПТ перечислена разница между начисленными и удержанными взносами и расходами, связанными с оплатой больничных.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие субсчета | Сумма, грн. | КЭКР | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Начислена заработная плата | 801 (802) | 661 | 45000,00 | 1111 |
| 2 | Удержаны взносы в ФССВПТ (1 %) | 661 | 652 | 450,00 | 1111 |
| 3 | Начислены взносы в ФССВПТ (1,4 %) | 801 (802) | 652 | 630,00 | 1120 |
| 4 | Начислены больничные, в том числе: | ||||
| 1. за счет средств учреждения первые пять дней временной нетрудоспособности | 801 (802) | 661 | 500,00 | 1111 | |
| 2. за счет средств ФССВПТ: | |||||
| — за счет удержанных взносов | 652 | 661 | 450,00 | 1111 | |
| — за счет начисленных взносов | 652 | 661 | 250,00 | 1120 | |
| 5 | Выплачены пособия, начисленные за счет: | ||||
| — средств учреждения | 661 | 301 | 500,00 | 1111 | |
| — взносов, удержанных в ФССВПТ | 450,00 | 1111 | |||
| — взносов, начисленных в ФССВПТ | 250,00 | 1120 | |||
| 6 | Перечислены взносы в ФССВПТ (450,00 - 450,00) + (630,00 - 250,00) | 652 | 321 | 380,00 | 1120 |
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2240 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон № 1058 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1.Инструкция № 495
— Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 25.11.2008 г. № 495.Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
