ЛІКАРНЯНІ В ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ
У цій статті розглянемо, як відобразити суму оплати тимчасової непрацездатності і суму допомоги по вагітності та пологах в обліку і звітності, а також порядок їх оподаткування.
Дарина ДАВИДЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
ДОПОМОГА ПО ТИМЧАСОВІЙ НЕПРАЦЕЗДАТНОСТІ
Податок з доходів.
На думку ДПАУ. лікарняні для цілей обкладення податком з доходів фізичних осіб прирівнюються до заробітної плати (див. лист ДПАУ від 06.07.2004 р. № 4207/ч/17-3115), у зв’язку з чим сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, а також сума оплати перших п’яти днів хвороби, що здійснюється за рахунок роботодавця, обкладається податком з доходів фізичних осіб на підставі пп. 4.3.1 та 4.2.1 Закону № 889.Тому до лікарняних необхідно застосовувати ті самі правила оподаткування, що й до зарплати, а саме:
— для визначення об’єкта оподаткування суму лікарняних зменшувати на суму утриманих з неї пенсійних внесків;
— суму лікарняних враховувати під час визначення граничного розміру доходу, що надає право на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП). При цьому для визначення права на ПСП за перехідними лікарняними суму лікарняних
необхідно розділити по місяцях пропорційно часу, на який припадає період хвороби (див. лист ДПАУ від 14.03.2005 р. № 75/4/17-3114).Внески до фондів соцстрахування
. Лікарняні не включаються до фонду оплати праці ( пп. 3.2 та 3.3 Інструкції № 5). Це означає, що вони не є базою для нарахувань (утримань) внесків до фондів соціального страхування.Винятком є внесок до Пенсійного фонду.
Так, у ст. 19 Закону № 1058 лікарняні окремо зазначені як об’єкт для нарахувань і утримань внесків до ПФУ. Тому на суму лікарняних провадяться нарахування й утримання внеску до ПФУ з урахуванням застосування максимальної величини, з якої справляються страхові внески. Обкладення пенсійними внесками здійснюється за ставками, що діють на момент нарахування виплат (див. лист ПФУ від 03.03.2006 р. № 2584/03-20).У разі нарахування лікарняних, які припадають на декілька місяців (перехідні виплати), утримання внесків здійснюється
окремо за кожен місяць, на який припадає період тимчасової непрацездатності (з урахуванням сум заробітної плати, нарахованої за ці місяці), в межах максимальної величини заробітної плати, з якої справляються страхові внески (пп. 5.1.7 і 5.2.3 Інструкції № 21-1).Приклад.
Працівник перебував на лікарняному з 28 грудня 2009 року по 13 січня 2010 року. Листок непрацездатності надано в січні. Середньоденна заробітна плата за розрахунковий період склала 76,00 грн. Страховий стаж працівника — понад 8 років.Згідно з розпорядженням керівника установи робочі дні 4,5,6,8 січня перенесено на 30 січня, 13 лютого, 27 лютого, 13 березня відповідно на підставі розпорядження КМУ від 26.11.2009 р. № 1412-р.
Як відомо, лікарняні виплачуються за пропущені унаслідок тимчасової непрацездатності
робочі дні згідно з графіком роботи установи. Тому на період хвороби припадає 7 робочих днів, з них:—
на дні грудня 2009 року — 4 робочих дні, що припадають на перші п’ять днів хвороби, які оплачуються за рахунок роботодавця у розмірі 304,00 грн. (76,00 грн. х 4 роб. дн.);— на дні січня 2010 року — 3 робочі дні (11,12,13 січня), які оплачуються за рахунок коштів ФССТВП у розмірі 228,00 грн. (76,00 грн.
х 3 роб. дн.). Дні тимчасової непрацездатності, які припадають на 4,5,6 січня, не оплачують, оскільки вони не є робочими згідно з графіком роботи установи.За відпрацьовані дні грудня 2009 року працівнику нараховано заробітну плату у розмірі 1500,00 грн. У січні 2010 року його зарплата становила 1350,00 грн.
Бухгалтерський облік операцій, пов’язаних з нарахуванням і виплатою допомоги по тимчасовій непрацездатності, наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума,грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано заробітну плату за січень | 801 (802) | 661 | 1350,00 |
| 2 | Нараховано лікарняні в загальній сумі 532,00 грн., у тому числі: | |||
| — оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності | 801 (802) | 661 | 304,00 | |
| — допомога по тимчасовій непрацездатності | 652 | 661 | 228,00 | |
| 3 | Проведено утримання: | |||
| — внесків до фондів соціального страхування із заробітної плати: 1350,00 х (2 % + 1 % + 0,6 %) | 661 | 651, 652, 653 | 48,60 | |
| — внеску до Пенсійного фонду з суми лікарняних: 532,00 х 2 % | 661 | 651 | 10,64 | |
| 4 | Утримано податок з доходів із заробітної плати та лікарняних* (1350,00 + 532,00 - 48,60 - 10,64) х 15 % | 661 | 641 | 273,41 |
| * Для цілей визначення права працівника на ПСП до заробітної плати відповідного місяця додається сума лікарняних, що припадає на цей місяць. Так, дохід за грудень 2009 року склав 1804,00 грн. (1500,00 + 304,00), а за січень 2010 року — 1578,00 грн. (1350,00 + 228,00). Оскільки дохід перевищує граничний розмір заробітної плати для надання ПСП, то працівник не має права на ПСП у цих місяцях. | ||||
| 5 | Проведено нарахування: | |||
| — на заробітну плату: 1350,00 х (33,2 % + 1,4 % + 1,6 % + 0,2 %) | 801 (802) | 651, 652, 653, 654 | 491,40 | |
| — на лікарняні 532,00 х 33,2 % | 801 (802) | 651 | 176,62 | |
| 6 | Виплачено заробітну плату і суму лікарняних: (1350,00 + 532,00 - 48,60 - 10,64 - 273,41) | 661 | 301 | 1549,35 |
Відображення у звітності
. Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок роботодавця, і допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок ФССТВП, підлягають відображенню:1) у Податковому розрахунку за
формою № 1ДФ з ознакою доходу «01» у тому періоді, в якому їх нараховано;2) у Звіті про нараховані внески, перерахування і витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням з тимчасової втрати працездатності (
форма Ф4-ФСС з ТВП) у Розділі IV «Витрати за рахунок страхових внесків» допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок ФССТВП, відображається за фактом її нарахування наростаючим підсумком з початку року;3) У Звіті про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб і суми нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до органів Пенсійного фонду України, форму якого наведено в додатку
4 до Порядку 26-1.
ДОПОМОГА ПО ВАГІТНОСТІ ТА ПОЛОГАХ
Допомога по вагітності та пологах
не включається до загального місячного оподатковуваного доходу на підставі п.п. 4.3.1 Закону № 889, тобто не підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб.Внески до фондів соціального страхування на суму допомоги
не нараховуються і з неї не утримуються у зв’язку з тим, що допомога не входить до фонду оплати праці згідно з п. 3.2 Інструкції № 5.У бухгалтерському обліку нарахування і виплата допомоги по вагітності та пологах відображається таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Нараховано допомогу по вагітності та пологах | 652 | 661 |
| 2 | Виплачено допомогу по вагітності та пологах | 661 | 321 |
Відображення у звітності.
Незважаючи на те що допомога по вагітності та пологах не обкладається податком з доходів фізичних осіб, його необхідно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ з ознакою доходу «22». Уся сума допомоги по вагітності та пологах відображається в тому кварталі, в якому вона була нарахована, тобто не розбивається по місяцях, на які припадає період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.Також сума допомоги по вагітності та пологах відображається у Звіті про нараховані внески, перерахування і витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням з тимчасової втрати працездатності за формою Ф4-ФСС з ТВП у рядку 3
Розділу IV «Витрати за рахунок страхових внесків». Згідно з роз’ясненнями Фонду сума допомоги відображається однією сумою в тому місяці, в якому її було нараховано.
КЕКВ
З 1 січня 2010 року застосовуються нові коди економічної класифікації видатків згідно з
наказом Мінфіну «Про внесення змін і доповнень до бюджетної класифікації» від 04.08.2008 р. № 1024 та Інструкції № 495.Зауважимо, що
Інструкція № 495 (як і до цього Роз’яснення щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджені наказом Держказначейства України від 04.11.2004 р. № 194) не дає чітких вказівок щодо того, за яким КЕКВ оплачувати лікарняні.Як і раніше, за КЕКВ 1120 «Нарахування на заробітну плату» здійснюються тільки нарахування внесків до ФССТВП на фонд оплати праці працівників, а утримання до цього Фонду із зарплати — за КЕКВ 1111 «Заробітна плата».
Згідно зі
ст. 23 Закону № 2240 страхувальники-роботодавці сплачують до ФССТВП різницю між нарахованими для роботодавців (1,4 %) і найнятих працівників (0,5 — 1 %) страховими внесками та витратами, пов’язаними з наданням матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам.Нагадаємо також і про
лист Держказначейства від 27.10.2005 р. № 307-06/2033-9052, в якому наведено такі роз’яснення.Згідно зі
ст. 23 Закону № 2240 витрати на виплату лікарняних здійснюються за рахунок внесків, як нарахованих на фонд оплати праці, так і утриманих із заробітної плати працівників. Після здійснення нарахувань і утримань із заробітної плати, а також відображення в бухгалтерському обліку відповідних операцій ці кошти фактично належать ФССТВП і їх використання для здійснення виплат, пов’язаних з наданням матеріального забезпечення і соціальних послуг застрахованим особам, не суперечить чинному законодавству.Ґрунтуючись на викладеному вище, Держказначейство
вважає за можливе виплати, пов’язані з наданням матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам, здійснювати як за рахунок нарахованих (КЕКВ 1120), так і за рахунок утриманих внесків до ФССТВП (КЕКВ 1111). При цьому якщо виплати застрахованим особам здійснюються за рахунок коштів, утриманих із заробітної плати, то касові видатки відображаються за КЕКВ 1111.Зауважимо також, що
п. 7 Порядку оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності унаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затвердженого постановою КМУ від 06.05.2001 р. № 439, установлено, що витрати, пов’язані з оплатою перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, здійснюються за КЕКВ1111 «Заробітна плата».Покажемо на
спрощеному прикладі, як зазначене відображається в бухгалтерському обліку.Згідно з розрахунково-платіжною відомістю за січень працівникам установи нараховано заробітну плату в сумі 45000 грн. Також у січні нараховано лікарняні на загальну суму 1200 грн., у тому числі за перші п’ять днів за рахунок установи на суму 500 грн., останні дні хвороби підлягають оплаті за рахунок ФССТВП на суму 700 грн. Установі вистачило внесків, нарахованих і утриманих до ФССТВП, для виплати лікарняних працівникам. До ФССТВП перераховано різницю між нарахованими й утриманими внесками та витратами, пов’язаними з оплатою лікарняних.
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі субрахунки | Сума,грн. | КЕКВ | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Нараховано заробітну плату | 801 (802) | 661 | 45000,00 | 1111 |
| 2 | Утримано внески до ФССТВП (1 %) | 661 | 652 | 450,00 | 1111 |
| 3 | Нараховано внески до ФССТВП (1,4 %) | 801 (802) | 652 | 630,00 | 1120 |
| 4 | Нараховано лікарняні, у тому числі: | ||||
| 1) за рахунок коштів установи перші п’ять днів тимчасової непрацездатності | 801 (802) | 661 | 500,00 | 1111 | |
| 2) за рахунок коштів ФССТВП: | |||||
| — за рахунок утриманих внесків | 652 | 661 | 450,00 | 1111 | |
| — за рахунок нарахованих внесків | 652 | 661 | 250,00 | 1120 | |
| 5 | Виплачено допомогу, нараховану за рахунок: | ||||
| — коштів установи | 661 | 301 | 500,00 | 1111 | |
| —внесків, утриманих до ФССТВП | 450,00 | 1111 | |||
| — внесків, нарахованих до ФССТВП | 250,00 | 1120 | |||
| 6 | Перераховано внески до ФССТВП (450,00 - 450,00) + (630,00 - 250,00) | 652 | 321 | 380,00 | 1120 |
НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ
Закон № 889
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон № 2240 —
Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.Закон № 1058 —
Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.Порядок № 26-1
— Порядок формування і подання страхувальниками звіту про суми нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений постановою Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. № 26-1.Інструкція № 495
— Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкція щодо застосування класифікації кредитування бюджету, затверджена наказом Державного казначейства України від 25.11.2008 р. № 495.Інструкція № 21-1 — Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1.
