ИНДЕКСАЦИЯ СТОИМОСТИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Заведением образования получен государственный акт на право постоянного пользования земельным участком. Субъектом оценочной деятельности была проведена экспертная денежная оценка земельного участка. Нужно ли проводить ежегодную индексацию экспертной денежной оценки земельных участков?
(г. Харьков)
Вопросы, касающиеся проведения оценки земельных участков, неоднократно рассматривались на страницах нашего издания (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 10, с. 20; 2009, № 27, с. 11).
Для отражения стоимости земельных участков
и права пользования земельным участком в бухгалтерском учете обязательно должна быть проведена экспертная оценка земельного участка. Данное требование предусмотрено ст. 13 Закона Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 г. № 1378-IV (далее — Закон № 1378). Если бюджетное учреждение имеет государственный акт на право собственности на земельный участок или на право постоянного пользования им, а также отчет эксперта об экспертной стоимости земельного участка, то только при соблюдении этих условий у бюджетного учреждения есть основания для оприходования земельного участка на баланс. В бухгалтерском учете земельные участки учитываются в составе необоротных активов на субсчете 101 «Земельные участки» по экспертной оценке.О порядке отражения в учете земельных участков, находящихся в собственности, постоянном или временном пользовании учреждений и организаций, свое мнение высказывали Госказначество в
письме от 18.12.2007 г. № 3.4-04/2609-17053 и ГлавКРУ в разъяснении от 03.10.2007 г. (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2007, № 38).Теперь перейдем к вопросу о необходимости проведения индексации экспертной денежной оценки земельных участков.
Для бюджетных учреждений основным документом, определяющим порядок учета необоротных активов, в том числе и механизм проведения их индексации, является
Инструкция по учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64). Так, согласно п. 1.7 Инструкции № 64 бюджетные учреждения могут проводить индексацию первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов по самостоятельному решению руководителя учреждения. Эта норма распространяется на все группы необоротных активов бюджетных учреждений, к числу которых относятся основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы. Получается, что индексации подлежат все объекты необоротных активов, которые учитываются в бухгалтерском учете на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» и 12 «Нематериальные активы».Также
Инструкцией о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 г. № 61, в разделе 1 «Учет необоротных активов» приведена следующая корреспонденция субсчетов (п. 1.8): изменение стоимости необоротных активов после проведения индексации — Дт субсчетов 101 — 122 и Кт субсчетов 401, 131 — 133.Как видим, указанные документы не содержат никаких исключений для земельных участков. Таким образом,
бюджетные учреждения, имеющие земельные участки, зачисленные на баланс по экспертной оценке, индексируют их стоимость в общем порядке.Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов проводится согласно коэффициенту индексации, рассчитанному по формуле, предусмотренной в
п.п. 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (п. 1.7 Инструкции № 64):Кі = [I (а - 1) - 10] : 100,
где І (а - 1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Индексация проводится только в том случае, если
коэффициент индексации превышает единицу (т. е. в случае, если годовой индекс инфляции более 110 %). В случае если значение Кі не превышает единицы (т. е. когда индекс инфляции менее 110 %), то необоротные активы не индексируются.По данным Госкомстата, индекс инфляции за 2009 год составил
112,3 %. Коэффициент индексации за 2009 год составляет:Кі = [112,3 - 10] : 100 =
1,023.В связи с тем что коэффициент индексации за 2009 год превышает единицу, то в 2010 году бюджетные учреждения
имеют право провести индексацию необоротных активов, в том числе и земельных участков, исходя из указанного коэффициента.Кроме того, обращаем внимание на то, что действующим законодательством предусмотрено ежегодное уточнение денежной оценки земли по состоянию на 1 января текущего года на коэффициент индексации (
ст. 23 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII). Индексация нормативной денежной оценки земель проводится в соответствии с Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным постановлением КМУ от 12.05.2000 г. № 783.Указанный коэффициент определяется по формуле:
Кі = [І - 10] : 100
,где І — среднегодовой индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Ежегодно данный коэффициент в начале каждого года сообщает Государственный комитет Украины по земельным ресурсам. Так, в
письме от 11.01.2010 г. N 641/22/6-10 он сообщил, что нормативную денежную оценку земель по состоянию на 01.01.2010 г. за 2009 год необходимо индексировать на коэффициент индексации 1,059, рассчитанный исходя из среднегодового индекса инфляции за 2009 год — 115,9 %.Напомним, что согласно Закону № 1378 нормативная денежная оценка земельных участков используется для определения размера земельного налога, госпошлины при мене, наследовании и дарении земельных участков согласно закону, арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, а также при разработке показателей и механизмов экономического стимулирования рационального использования и охраны земель.
