ІНДЕКСАЦІЯ ВАРТОСТІ ЗЕМЕЛЬНОЇ ДІЛЯНКИ
Вікторія МАТВЄЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Закладом освіти отримано державний акт на право постійного користування земельною ділянкою. Суб’єктом оціночної діяльності було проведено експертну грошову оцінку земельної ділянки. Чи потрібно проводити щорічну індексацію експертної грошової оцінки земельних ділянок?
(м. Харків)
Запитання щодо проведення оцінки земельних ділянок неодноразово розглядалися на сторінках нашого видання (див. газету «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 10, с. 20; 2009, № 27, с. 11).
Для відображення вартості земельних ділянок
і права користування земельною ділянкою в бухгалтерському обліку обов’язково має бути проведено експертну оцінку земельної ділянки. Цю вимогу передбачено ст. 13 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 р. № 1378-IV (далі — Закон № 1378). Якщо бюджетна установа має державний акт на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування нею, а також звіт експерта про експертну вартість земельної ділянки, то тільки за умови дотримання цих умов у бюджетної установи є підстави для оприбутковування земельної ділянки на баланс. У бухгалтерському обліку земельні ділянки обліковуються у складі необоротних активів на субрахунку 101 «Земельні ділянки» за експертною оцінкою.Про порядок відображення в обліку земельних ділянок, що перебувають у власності, постійному або тимчасовому користуванні установ та організацій, свою думку висловлювали Держказначество в
листі від 18.12.2007 р. № 3.4-04/2609-17053 і ГоловКРУ в роз’ясненні від 03.10.2007 р. (див. газету «Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 38).Тепер перейдемо до запитання про необхідність проведення індексації експертної грошової оцінки земельних ділянок.
Для бюджетних установ основним документом, що визначає порядок обліку необоротних активів, у тому числі й механізм проведення їх індексації, є
Інструкція з обліку необоротних активів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 (далі — Інструкція № 64). Так, згідно з п. 1.7 Інструкції № 64 бюджетні установи можуть проводити індексацію первинної (відновлювальної) вартості груп необоротних активів за самостійним рішенням керівника установи. Ця норма поширюється на всі групи необоротних активів бюджетних установ, до яких належать основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи. Отже, індексації підлягають усі об’єкти необоротних активів, що обліковуються в бухгалтерському обліку на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», і 12 «Нематеріальні активи».Також в
Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07. 2000 р. № 61 у розділі 1 «Облік необоротних активів» наведено таку кореспонденцію субрахунків (п. 1.8): зміна вартості необоротних активів після проведення індексації — Дт субрахунків 101 — 122 і Кт субрахунків 401, 131 — 133.Як бачимо, зазначені документи не містять жодних винятків щодо земельних ділянок. Отже,
бюджетні установи, що мають земельні ділянки, зараховані на баланс за експертною оцінкою, індексують їх вартість у загальному порядку.Індексація первинної (відновної) вартості груп необоротних активів проводиться згідно з коефіцієнтом індексації, розрахованим за формулою, передбаченою в
п.п. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (п. 1.7 Інструкції № 64):Кі = [I (а - 1) - 10] : 100,
де І (а - 1) — індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Індексація проводиться тільки в тому випадку, якщо
коефіцієнт індексації перевищує одиницю (тобто якщо річний індекс інфляції більше 110 %). Якщо значення Кі не перевищує одиниці (тобто коли індекс інфляції менше 110 %), то необоротні активи не індексуються.За даними Держкомстату, індекс інфляції за 2009 рік склав
112,3 %. Коефіцієнт індексації за 2009 рік складає:Кі = [112,3 - 10] : 100 =
1,023.У зв’язку з тим, що коефіцієнт індексації за 2009 рік перевищує одиницю, то у 2010 році бюджетні установи
мають право провести індексацію необоротних активів, у тому числі й земельних ділянок, на зазначений коефіцієнт.Крім того, звертаємо увагу на те, що чинним законодавством передбачено щорічне уточнення грошової оцінки землі станом на 1 січня поточного року на коефіцієнт індексації (
ст. 23 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII). Індексація нормативної грошової оцінки земель проводиться відповідно до Порядку проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженого постановою КМУ від 12.05.2000 р. № 783.Зазначений коефіцієнт визначається за формулою:
Кі = [І - 10] : 100
,де І — середньорічний індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Щороку цей коефіцієнт на початку кожного року повідомляє Державний комітет України із земельних ресурсів. Так, у
листі від 11.01.2010 р. № 641/22/6-10 він повідомив, що нормативну грошову оцінку земель станом на 01.01.2010 р. за 2009 рік необхідно індексувати на коефіцієнт індексації 1,059, розрахований виходячи з середньорічного індексу інфляції за 2009 рік — 115,9 %.Нагадаємо, що згідно із Законом № 1378 нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, держмита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського та лісогосподарського виробництва, а також при розробці показників і механізмів економічного стимулювання раціонального використання і охорони земель.
