ОШИБКИ В СУММОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ
Ошибки в исчислении взносов, связанные с неверным определением базы для начисления (удержания) взносов или с применением неверного размера ставки взноса, влекут за собой искажение суммовых показателей Отчета. В данной статье расскажем, как такие ошибки следует исправлять.
Екатерина ЯРОСЛАВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ОШИБКА В БАЗЕ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ И СУММАХ УДЕРЖАННЫХ ВЗНОСОВ (ТАБЛИЦЫ 1 И 7)
Напомним, что
согласно ст. 19 Закона № 1058 базой для обложения взносами в Пенсионный фонд являются:— суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, которые определяются согласно
Инструкции № 5 и облагаются НДФЛ;— вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, которые облагаются НДФЛ;
— суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности.
Ошибка в исчислении взносов может иметь место в случае, когда
доход был начислен, но ошибочно:—
не включен в базу для начисления и удержания взносов в ПФУ, хотя он является объектом для обложения;—
включен в базу обложения взносами в ПФУ, хотя он не является объектом для обложения.Другими словами, ошибка будет тогда, когда в прошлом периоде размер выплаты, на которую забыли начислить взносы или ошибочно их начислили, не меняется. Меняется только размер начисленных в таком периоде взносов. Поэтому случай, когда доход в отчетном месяце был
ошибочно не начислен и не включен в базу для обложения взносами, считать ошибкой нельзя. Доначисление такого дохода производится в месяце выявления такой неточности (см. подробнее консультацию на с. 43).Порядок исправления ошибок в начислении взносов разъяснил Пенсионный фонд в
письме от 08.04.2010 г. № 5996/03-20 (опубликовано на с. 37 этого номера). Так, в этом случае для исправления ошибки применяются строки 6 (сумма, на которую увеличиваются взносы в ПФУ) или 7 (сумма, на которую уменьшаются взносы в ПФУ) таблицы 1 Отчета. Если ошибка привела к неправильному исчислению взносов в части удержаний, то одновременно заполняется Таблица 7 Отчета. При этом составляется сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически) с указанием в реквизите «Звітний місяць» месяца, в котором исправляем допущенную ошибку.Кроме того, в
письме от 08.04.2010 г. № 5996/03-20 Пенсионный фонд разъяснил порядок начисления взносов на суммы выплат за прошлые и будущие периоды. Так, при начислении выплат за прошлые и будущие периоды следует применять ту ставку взноса в ПФУ, которая действует на момент начисления. Для сравнения с максимальной величиной, с которой взимаются страховые взносы, переходящие из месяца в месяц выплаты следует разбросать по месяцам, на которые они приходятся. Такой порядок действует только в отношении выплат, по которым действующим законодательством предусмотрено начисление за будущие и прошлые периоды, т. е. только для больничных и отпускных. Так, за прошлые периоды могут начисляться больничные, поскольку начисление осуществляется в месяце предоставления листка нетрудоспособности, а за будущие периоды — отпускные, если работодатель начисляет сумму зарплаты за время отпуска «наперед», т. е. в месяце, на который приходится начало отпуска.При доначислении заработной за прошлые периоды по каким-либо другим основаниям (начисление индексации за прошлые периоды, исправление ошибок, связанных с неправильным начислением доходов физлицам в прошлых периодах, и т. п.) ставка страхового взноса и максимальная величина применяются в
размерах, действующих на момент такого доначисления.Заметим, что ошибки в начислении взносов независимо от того, когда они были допущены (до 2010 года или после), исправляются одинаково. Далее рассмотрим порядок исправления подробнее.
Порядок исправления в Таблице 1 Отчета.
1.
В зависимости от типа ошибки в Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют строки 6 и/или 7.Если
взносы были занижены, то заполняется строка 6 «Сума, на яку збільшені внески у зв’язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004» Раздела 1, где отражают сумму строк 6.1 и 6.2:строка 6.1
— сумма взноса в ПФУ, начисляемого работодателем «сверху» на доход, который в прошлый период не был включен в базу обложения;строка 6.2
— сумма взноса в ПФУ, удержанного «снизу» с дохода, который в прошлом периоде не был включен в базу обложения;строка 6а
— доход, который в прошлый период не был включен в базу обложения взносами в ПФУ.Если в прошлых периодах
завышен объект для начисления взносов в ПФУ (излишне начислены взносы), то заполняется строка 7 «Сума, на яку зменшені внески у зв’язку з виправленням помилки у період після 01.01.2004» Раздела I, где отражают сумму строк 7.1 и 7.2:строка 7.1
— сумма взноса в ПФУ, излишне начисляемого работодателем «сверху»;строка 7.2
— сумма взноса в ПФУ, излишне удержанного «снизу»;строка 7а
— доход, который в прошлом периоде излишне включен в базу обложения взносами в ПФУ. В строке «Зміст помилки» указывают месяц, в котором была допущена ошибка, и вид выплаты, на которую не начислены и/или излишне начислены страховые взносы. При наличии нескольких ошибок описывают каждую из них.Заметим, что в
Таблице 1 Отчета строки для отражения пени и финансовых санкций, установленных ст. 106 Закона № 1058, не предусмотрены, поэтому их не указывают.
Порядок исправления в Таблице 7 Отчета
Таблица 7
Отчета заполняется на застрахованное лицо, по которому занижены взносы в части начислений (завышен объект) и предоставляется с типом «Початкова». При этом следует учесть такие особенности заполнения графы 11 Таблицы 7 Отчета:
| Порядок заполнения графы 11 | Проверка |
| 1. Если взносы в прошлых периодах занижены (заполнена строка 6 Таблицы 1) | |
| в графе 11 проставляется код типа начислений (далее — КТН) — 4 | Итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 4 должен быть равен строке 6.2 Таблицы 1; Итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 4 должен быть равен строке 6.а Таблицы 1
|
| 2. Если в прошлых периодах завышен объект для начисления взносов (заполнена строка 7Таблицы 1 ) | |
| в графе 11 проставляется КТН — 5
| Итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 5 должен быть равен строке 7.2 Таблицы 1; Итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 5 должен быть равен строке 7.а Таблицы 1
|
В
графе 14 Таблицы 7 указывают сумму взносов, которая приходится на базу, подлежащую корректировке (отражена в графе 13 Таблицы 7). Показатель имеет всегда положительное значение.В реквизите «
Звітний місяць» указывают месяц, в котором исправляют ошибку.В
графе 10 указывается месяц и год, в котором допущена ошибка, в том числе если ошибка была допущена в периодах до 2010 года. При этом следует дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года.
Пример 1. Ошибка в начислении взносов
В мае 2010 года выявили такие ошибки:
1. В
декабре 2009 года работнику учреждения Драчу Олегу Ивановичу выплатили вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (сумма к начислению — 750 грн.), но сумму вознаграждения ошибочно не включили в объект для обложения взносами в ПФУ. В этом месяце работнику начислили зарплату в сумме 2500 грн., с которой удержан взнос (2 %) в сумме 50 грн. (эта сумма зарплаты и удержанный взнос отражены в ІНДАНІ за 2009 год).2. В
марте 2010 года работнику учреждения Скубачу Николаю Яковлевичу выплачено вознаграждение от предоставления автомобиля в аренду (сумма к начислению — 900 грн.). В этом месяце работнику начислили зарплату в сумме 1800 грн. Взносы в ПФУ были уплачены с совокупного дохода работника (2700,00 грн.), в том числе ошибочно включили в объект обложения взносами вознаграждение от предоставления автомобиля в аренду.Исправляем допущенные ошибки таким образом:
| Ф. И. О. работника | Период начисления дохода | В месяце начисления дохода | Исправление ошибки | |||||
| база для начисления взносов | начислены взносы | база для начисления взносов | откорректированы взносы | |||||
| 33,2 % | 2 % | всего | дополнительно (+), излишне (-) в месяце исправления ошибки | 33,2 % | 2 % | |||
| Драч О. И. (ИН — 1459863548) | декабрь 2009
| 2500,00
| 830,00
| 50,00
| 3250,00 (2500,00 + 750,00)
| +750,00
| +249,00
| +15,00
|
| заполняются: — стр. 6а Таблицы 1; — гр. 12 Таблицы 7 с КТН 4 — гр. 13 Таблицы 7 с КТН 4 | заполняется стр. 6.1 Таблицы 1 | заполняются: — стр. 6.2 Таблицы 1; — гр. 14 Таблицы 7 с КТН 4 | ||||||
| Скубач Н. Я. (ИН — 8956874521)
| март 2010
| 2700,00
| 896,40
| 54,00
| 1800,00 (2700,00 -- 900,00)
| - 900,00
| - 298,80
| - 18,00
|
| заполняются: — стр. 7а Таблицы 1; — гр. 12 Таблицы 7 с КТН 5 — гр. 13 Таблицы 7 с КТН 5 | заполняется стр. 7.1 Таблицы 1 | заполняется: — стр. 7.2 Таблицы 1; — гр. 14 Таблицы 7 с КТН 5 | ||||||
| В Таблицах указывают положительное значение | ||||||||
Далее на рис. 1 — 3 покажем, как исправить допущенные ошибки в декабре 2009 года и марте 2010 года в Отчете
за май 2010 года. Допустим, за май 2010 года работникам начислена зарплата в сумме 50000 грн. (доход работников не превысил максимальную величину), на которую начислен взнос 33,2 % в сумме 16600 грн. и удержан взнос 2 % в сумме 1000 грн. Таблицу 6 заполняют в общем порядке* (здесь не приводим).* Порядок заполнения рассматривался в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 5.
Кроме того, в связи с тем, что одна из ошибок допущена в декабре 2009 года, т. е. в периоде до 2010 года, в связи с корректировкой дохода за декабрь 2009 года, помимо Отчета необходимо
дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за 2009 год по работнику Драч О. И. с типом «Коригувальна», сопроводив ее Ярлыком-распиской.
Рис. 1. Перечень таблиц Отчета
Рис. 2. Пример заполнения Таблицы 1 Отчета
Рис 3. Пример заполнения таблицы 7 Отчета
Ошибка в размере ставки для исчисления взносов
Самой распространенной ошибкой в размере ставки для исчисления взносов является начисление общей ставки в размере 33,2 % на заработную плату инвалида вместо пониженной в размере 4 %. Такая ошибка не влечет за собой наложение финансовых санкций на страхователя, но такую ошибку необходимо обязательно исправить в пенсионной отчетности.
Ошибки, связанные с неправильным применением ставки взносов, приводят только к неправильному исчислению суммы взносов в ПФУ, база же для их начисления в отчетности показана правильно.
Исправление ошибок
в отношении взноса в части начислений осуществляют путем отражения в Таблице 1 Отчета за период, в котором их исправляют:— в
строке 6.1 — сумм доначисленного взноса;— в
строке 7.1 — сумм излишне начисленного взноса.При этом заполняют также строку «
Зміст помилки», а строки 6.2 (7.2) и 6а (7а) не заполняют.Если неправильно применили ставку взноса в ПФУ
в части удержания, то такую ошибку исправляют аналогично, т. е. в Таблице 1 Отчета за период, в котором исправляют ошибку, отражают:— в
строке 6.2 — сумму доначисленного взноса;— в
строке 7.2 — сумму излишне начисленного взноса.При этом заполняют также строку «
Зміст помилки», а строки 6.1 (7.1) и 6а (7а) не заполняют.
Пример 2
. Ошибка в ставке взносовРаботник подтвердил статус инвалида (принес копию документа, подтверждающего его инвалидность) 1 февраля 2010 года, но на его зарплату за февраль 2010 года в размере 2000 грн. ошибочно начислен взнос в части начислений — 33,2 % (664 грн.) вместо 4 % (80 грн.).
Сумма излишне начисленного взноса составила 584 грн. (664,00 грн. - 80,00 грн.).Так как ошибка привела только к излишнему начислению взноса, показываем ее в
строках 6.1 и 6 Таблицы 1.Кроме того, особенностью исправления такой ошибки является то, что составляя
Таблицы 6 и 7 Отчета за февраль 2010 года, в графах 8 и 9 указывали код «1», а не «2», как для инвалида. Поэтому помимо Отчета за месяц, в котором исправляют такую ошибку, необходимо также отдельно сформировать и подать за период, в котором допущены ошибки (в нашем примере за февраль 2010 года):—
Таблицы 6 и 7 с отметкой «Скасовуюча», переписав заполненную строку на работника-инвалида с кодом «1» в графах 8 и 9;—
Таблицы 6 и 7 с отметкой «Початкова», указав в графах 8 и 9 код «2».Суммовые показатели при этом должны быть неизменны.
