Темы статей
Выбрать темы

О начислении износа на необоротные активы

Редакция ББ
Письмо от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166

ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАИНЫ

О НАЧИСЛЕНИИ ИЗНОСА НА НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Письмо от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166

 

Государственное казначейство Украины на письмо <…> сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 88 Инструкции по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.07.2000 г. под № 459/4680 (далее — Инструкция), до 2005 года износ не определяется по необоротным активам учреждений, находящихся за рубежом, и экспонатам зоопарков, выставок, библиотечным фондам, малоценным необоротным материальным активам, белью, постельным принадлежностям, одежде и обуви, материалам долговременного использования для научных целей.

Порядок начисления бюджетными учреждениями износа на необоротные активы за 2005 — 2008 годы был определен в письмах Государственного казначейства Украины (от 20.12.2005 г. № 07-04/2362-11163, от 19.12.2006 г. № 3.4-06/2742-12697, от 28.11.2007 г. № 3.4-04/2457-16039 и от 24.12.2008 г. № 15.04/2903-22023), в котором, в частности, указывалось, что износ на необоротные активы, находящиеся за рубежом, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, белье, постельные принадлежности, одежду и обувь, материалы долговременного использования для научных целей не начисляется.

В связи с внесением в 2009 году в Инструкцию изменений (приказ Государственного казначейства Украины от 22.12.2009 г. № 526, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2009 г. под № 1261/17277) начисление износа на необоротные активы осуществляется согласно требованиям раздела 7 «Износ необоротных активов» Инструкции, в котором

не существует исключений по начислению износа на необоротные активы учреждений, находящихся за рубежом.

Так, пунктом 7.1 Инструкции определено, что

на необоротные активы, состоящие на балансе бюджетных учреждений и находящиеся в эксплуатации, начисляется износ.

Для начисления износа и с целью унификации и обоснованности определения

суммы износа основных средств бюджетных учреждений применяются сроки их полезного использования и годовые нормы износа, которые приведены в приложении.

Износ прочих необоротных материальных активов, а именно: экспонатов зоопарков, выставок, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, инвентарной тары, материалов долговременного использования для научных целей — начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце его ликвидации (списания с баланса) (пункт 7.7. Инструкции).

При этом 31.12.2009 г. на указанные необоротные материальные активы необходимо было начислять 50 % износа независимо от даты передачи их в использование, без копеек.

В случае получения при начислении износа суммы с копейками она округляется соответственно при превышении 0,50 копеек до 1 грн., а менее 0,50 копеек — не учитываются.

При списании с баланса других необоротных материальных активов 50 % износа необходимо начислять с копейками, учитывая положение пункта 1.20 Инструкции.

Износ на нематериальные активы

начисляется согласно пункту 7.8 Инструкции. Нормы начисления износа и сроки полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Украины. На нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен, износ не начисляется.

Поскольку

износ на основные средства и нематериальные активы бюджетных учреждений, находящиеся за рубежом, до 2009 года не начислялся, начиная с декабря 2009 года он начисляется за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации за рубежом, включая декабрь 2009 года.

 

Первый заместитель председателя Т. Грицун

 

Комментарий специалиста

 

В данном

письме Госказначейство еще раз обращает внимание на изменения, касающиеся порядка начисления износа на необоротные активы бюджетных учреждений. Напомним, что такие изменения были внесены приказом Госказначейства от 22.12.2009 г. № 526 (см. «Бюджетная бухгалтерия, 2010, № 1 — 2) в Инструкцию по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденную приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), и рассмотрены в консультации специалиста Госказначейства «Износ необоротных активов по новым правилам: отвечаем на ваши вопросы» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 4). Далее остановимся на основных моментах комментируемого документа.

Во-первых,

начиная с декабря 2009 года на необоротные активы бюджетных учреждений, находящиеся за границей, необходимо начислять износ в общем порядке. Как отмечается в комментируемом письме, это связано с тем, что Инструкцией № 64 не предусмотрено никаких исключений относительно порядка начисления износа на необоротные активы учреждений, находящиеся за границей. Кроме того, такие необоротные активы не перечислены среди тех объектов, на которые износ не начисляется (п. 7.3 Инструкции № 64).

Во-вторых, в комментируемом

письме акцентируется внимание на особенностях начисления износа на объекты прочих необоротных активов: экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, белье, постельные принадлежности, обувь и одежду, инвентарную тару, материалы долговременного использования для научных целей. Так, согласно п. 7.7 Инструкции № 64 на такие объекты износ начисляется в следующем порядке:

50 % первоначальной стоимости — в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов;

остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации объекта необоротных активов (списания с баланса).

При начислении износа на указанные объекты необоротных активов необходимо обратить внимание на особенности учета копеек.

По общему правилу учет библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долговременного использования для научных целей, имеющих ограниченное использование, ведется

в гривнях с копейками (п.п. 1.20 Инструкции № 64). Однако, как указывается в комментируемом письме, при начислении первой половины износа на такие необоротные активы копейки не учитываются. То есть если в результате начисления первой половины износа получается не целое, а дробное число, то применяется математическое правило округления: если после запятой стоит число, равное или превышающее 50 коп., но меньше 1 грн., то число перед запятой увеличивается на единицу, и соответственно если такое число после запятой меньше 50 коп., то число перед запятой не изменяется.

В дальнейшем при списании прочих необоротных материальных активов оставшиеся 50 % износа начисляются

с учетом копеек.

Рассмотрим начисление износа и списание прочих необоротных материальных активов

на условном примере.

Бюджетным учреждением за счет средств общего фонда в январе 2009 года приобретен телефонный аппарат за 340,44 грн. (в том числе НДС — 56,74 грн.) для установки в служебном помещении. Его первоначальная стоимость составила 283,70 грн. (340,44 грн. - 56,74 грн.).

В декабре 2009 года на стоимость телефонного аппарата начислен износ в размере 50 % его первоначальной стоимости — 142,00 грн. (283,70 грн. x 50 % = 141,85 грн. 142,00 грн.).

В феврале 2010 года проведена индексация первоначальной стоимости и начисленного износа такого объекта на коэффициент индексации 1,023*:

— проиндексированная первоначальная стоимость составила 290,23 грн. (283,70 х 1,023);

— проиндексированная сумма износа составила 145,27 грн. (142,00 грн. х 1,023).

* Согласно п. 1.7 Инструкции № 64 индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов проводится в соответствии с коэффициентом индексации, который определяется по формуле, предусмотренной п.п. 8.3.3. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР):

Кі = [I (а - 1) - 10] : 100,

где І (а - 1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Индексация проводится только в том случае, если коэффициент индексации превышает единицу (т. е. если годовой индекс инфляции более 110 %). В случае если значение Кі не превышает единицу (т. е. когда индекс инфляции менее 110 %), то необоротные активы не индексируются.

По данным Госкомстата, индекс инфляции за 2009 год составил 112,3 %. Коэффициент индексации за 2009 год составляет:

Кі = [112,3 - 10] : 100 = 1,023.

В марте 2010 года комиссией по списанию материальных ценностей принято решение о списании телефонного аппарата с баланса учреждения в связи с его непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Приобретение (январь 2009 года)

1

Оприходован телефонный аппарат в составе малоценных необоротных материальных активов

113

675

283,70

Одновременно производится запись на создание фонда в необоротных активах (стоимость без НДС)

801 (802)

401

283,70

Отнесена на расходы учреждения сумма НДС

801 (802)

675

56,74

2

Перечислена оплата поставщику за телефонный аппарат

675

321

340,44

Начисление износа (декабрь 2009 года)

3

Начислен износ в размере 50 % первоначальной стоимости телефонного аппарата

401

132

142,00

Проведение индексации (февраль 2010 года)

4

В результате проведения индексации отражено изменение:

— первоначальной стоимости телефонного аппарата (290,23 грн. - 283,70 грн.)

113

401

6,53

— суммы начисленного износа (145,27 грн. - 142,00 грн.)

401

132

3,27

Списание с баланса (март 2010 года)

5

Списан телефонный аппарат по восстановительной стоимости*

401

113

290,23

Начислена вторая половина износа телефонного аппарата

401

132

144,96

Списана вся сумма износа телефонного аппарата

132

401

290,23

* Согласно п. 15 Типовой инструкции о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства и Минэкономики от 10.08.2001 г. № 142/181, списание материальных ценностей проводится по первоначальной или восстановительной стоимости (в случае проведения индексации или переоценки материальных ценностей).

 

Как показывает статистика обращений распорядителей бюджетных средств в адрес редакции газеты «Бюджетная бухгалтерия» и в органы Госказначейства по вопросу разъяснения нюансов начисления износа на отдельные объекты необоротных активов, эта тема еще долго будет актуальной и многие вопросы требуют разъяснения методологов бухучета Государственного казначейства Украины. Как только они появятся, мы незамедлительно сообщим вам об этом.

 

Наталья СЕВОСТЬЯНОВА,
 заместитель начальника управления
 — главный бухгалтер управления
 Государственного казначейства в Харьковской области

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше