ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО України
ЩОДО НАРАХУВАННЯ ЗНОСУ НА НЕОБОРОТНІ АКТИВИ
Лист від 09.03.2010 р. № 15-04/502-4166
Державне казначейство України на лист <…> повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 88 Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 р. за № 459/4680 (далі — Інструкція), до 2005 року знос не визначається за необоротними активами установ, які знаходяться за кордоном, та експонатами зоопарків, виставок, бібліотечними фондами, малоцінними необоротними матеріальними активами, білизною, постільними речами, одягом та взуттям, матеріалами довготривалого використання для наукових цілей.
Порядок нарахування бюджетними установами зносу на необоротні активи за 2005 — 2008 роки був визначений у листах Державного казначейства України (від 20.12.2005 р. № 07-04/2362-11163, від 19.12.2006 р. № 3.4-06/2742-12697, від 28.11.2007 р. № 3.4-04/2457-16039 та від 24.12.2008 р. № 15.04/2903-22023), в якому, зокрема, зазначалося, що знос на необоротні активи, які знаходяться за кордоном, експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, білизну, постільні речі, одяг та взуття, матеріали довготривалого використання для наукових цілей не нараховується.
У зв’язку із внесенням у 2009 році до Інструкції змін (наказ Державного казначейства України від 22.12.2009 р. № 526, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2009 р. за № 1261/17277) нарахування зносу на необоротні активи здійснюється відповідно до вимог розділу 7 «Знос необоротних активів» Інструкції, у якому
не існує виключень щодо нарахування зносу на необоротні активи установ, які знаходяться за кордоном.Так, пунктом 7.1 Інструкції визначено, що
на необоротні активи, що знаходяться на балансі бюджетних установ та перебувають в експлуатації, нараховується знос.Для нарахування зносу та з метою уніфікації та обґрунтованості визначення
суми зносу основних засобів бюджетних установ застосовуються строки їх корисного використання та річні норми зносу, які наведені в додатку.Знос інших необоротних матеріальних активів, а саме: експонатів зоопарків, виставок, бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, інвентарної тари, матеріалів довготривалого використання для наукових цілей нараховується у першому місяці передачі у використання об’єкта необоротних активів у розмірі 50 % його первісної вартості та решта 50 % первісної вартості — у місяці його ліквідації (списання з балансу) (пункт 7.7 Інструкції).
При цьому 31.12.2009 р. на зазначені необоротні матеріальні активи необхідно було нараховувати 50 % зносу незалежно від дати передачі їх у використання, без копійок
. У разі отримання при нарахуванні зносу суми з копійками, то здійснюється заокруглення відповідно при перевищенні 0,50 копійок до 1 грн., а менше 0,50 копійок — не враховуються.При списанні з балансу інших необоротних матеріальних активів 50 % зносу необхідно нараховувати з копійками, враховуючи положення пункту 1.20 Інструкції.
Знос на нематеріальні активи
нараховується відповідно до пункту 7.8 Інструкції. Норми нарахування зносу та строки корисного використання об’єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патента, свідоцтва та інших обмежень строків використання об’єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства України. На нематеріальні активи, строк корисного використання яких не визначений, знос не нараховується.Оскільки
знос на основні засоби та нематеріальні активи бюджетних установ, які знаходяться за кордоном, до 2009 року не нараховувався, починаючи з грудня 2009 року він нараховується за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації за кордоном, уключаючи грудень 2009 року.
Перший заступник голови Т. Грицун
Коментар ФАХІВЦЯ
Держказначейство роз’яснює застосування
нових правил нарахування зносу
У цьому
листі Держказначейство знову звертає увагу на зміни щодо порядку нарахування зносу на необоротні активи бюджетних установ. Нагадаємо, що такі зміни було внесено наказом Держказначейства від 22.12.2009 р. № 526 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 1 — 2) до Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства України від 17.07.2000 р. № 64 (далі — Інструкція № 64), та розглянуто в консультації спеціаліста Держказначейства « Знос необоротних активів за новими правилами: відповідаємо на ваші запитання» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 4). Далі зупинимося на істотних моментах документа, що коментується.По-перше,
починаючи з грудня 2009 року на необоротні активи бюджетних установ, що знаходяться за кордоном, необхідно нараховувати знос у загальному порядку. Як зазначається в листі, що коментується, пов’язано це з тим, що Інструкцією № 64 не передбачено жодних виключень щодо порядку нарахування зносу на необоротні активи установ, які знаходяться за кордоном. Крім того, такі необоротні активи не перераховано серед тих об’єктів, на які знос не нараховується (п. 7.3 Інструкції № 64).По-друге, у
листі, що коментується, акцентується увага на особливостях нарахування зносу на об’єкти інших необоротних активів: експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, білизну, постільні речі, взуття та одяг, інвентарну тару, матеріали довготривалого використання для наукових цілей.Згідно з
п. 7.7 Інструкції № 64 на ці об’єкти знос нараховується в такому порядку:—
50 % первісної вартості — у першому місяці передачі у використання об’єкта необоротних активів;—
решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації об’єкта необоротних активів (списання з балансу).При нарахуванні зносу на зазначені об’єкти необоротних активів необхідно звернути увагу на особливості обліку копійок.
За загальним правилом облік бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, матеріалів довготривалого використання з науковою метою та таких, що мають обмежене використання, ведеться
у гривнях з копійками (п.п. 1.20 Інструкції № 64). Проте, як зазначається в листі, що коментується, при нарахуванні першої половини зносу на такі необоротні активи копійки не враховуються. Тобто якщо в результаті нарахування першої половини зносу виходить не ціле, а дробове число, то застосовується математичне правило округлення: якщо після коми стоїть число, яке дорівнює або перевищує 50 коп., але менше 1 грн., то число перед комою збільшується на одиницю і відповідно, якщо таке число після коми менше 50 коп., — число перед комою не змінюється.Надалі при списанні інших необоротних матеріальних активів решта 50 % зносу нараховуються
з урахуванням копійок.Розглянемо нарахування зносу і списання інших необоротних матеріальних активів на
умовному прикладі.Бюджетною установою за рахунок коштів загального фонду в січні 2009 року придбано телефонний апарат за 340,44 грн. (у тому числі ПДВ — 56,74 грн.) для встановлення у службовому приміщенні. Його первісна вартість склала 283,70 грн. (340,44 грн. - 56,74 грн.)
У грудні 2009 року на вартість телефонного апарата нараховано знос у розмірі 50 % його первісної вартості — 142,00 грн. (283,70 грн.
x 50 % = 141,85 грн. ≈ 142,00 грн.).У лютому 2010 року проведено індексацію первісної вартості та нарахованого зносу такого об’єкта на коефіцієнт індексації 1,023*:
— проіндексована первісна вартість склала 290,23 грн. (283,70
х 1,023);— проіндексована сума зносу склала 145,27 грн. (142,00 грн.
х 1,023).* Згідно з п. 1.7 Інструкції № 64 індексація первісної (відновлювальної) вартості груп необоротних активів проводиться відповідно до коефіцієнта індексації, який визначається за формулою, передбаченою п.п. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР):
Кі = [I (а - 1) - 10] : 100, де І (а - 1) — індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Індексація проводиться тільки в тому випадку, якщо коефіцієнт індексації перевищує одиницю (тобто якщо річний індекс інфляції більше 110 %). У випадку якщо значення Кі не перевищує одиниці (тобто коли індекс інфляції менше 110 %), то необоротні активи не індексуються.
За даними Держкомстату, індекс інфляції за 2009 рік склав 112,3 %. Коефіцієнт індексації за 2009 рік становить:
Кі = [112,3 - 10] : 100 = 1,023
.У березні 2010 року комісією зі списання матеріальних цінностей прийнято рішення про списання телефонного апарата з балансу установи через його непридатність до подальшої експлуатації.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума,грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Придбання (січень 2009 р.) | ||||
| 1 | Оприбутковано телефонний апарат у складі малоцінних необоротних матеріальних активів | 113 | 675 | 283,70 |
| Одночасно робиться запис на створення фонду в необоротних активах (вартість без ПДВ) | 801 (802) | 401 | 283,70 | |
| Віднесено на видатки установи суму ПДВ | 801 (802) | 675 | 56,74 | |
| 2 | Перераховано оплату постачальнику за телефонний апарат | 675 | 321 | 340,44 |
| Нарахування зносу (грудень 2009 р.) | ||||
| 3 | Нараховано знос у розмірі 50 % первісної вартості телефонного апарата | 401 | 132 | 142,00 |
| Проведення індексації (лютий 2010 р.) | ||||
| 4 | У результаті проведення індексації відображено зміну: | |||
| — первісної вартості телефонного апарата (290,23 грн. - 283,70 грн.) | 113 | 401 | 6,53 | |
| — суми нарахованого зносу (145,27 грн. - 142,00 грн.) | 401 | 132 | 3,27 | |
| Списання з балансу (березень 2010 р.) | ||||
| 5 | Списано телефонний апарат за відновлювальною вартістю* | 401 | 113 | 290,23 |
| Нараховано другу половину зносу телефонного апарата | 401 | 132 | 144,96 | |
| Списано всю суму зносу телефонного апарата | 132 | 401 | 290,23 | |
* Згідно з п. 15 Типової інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства і Мінекономіки від 10.08.2001 р. № 142/181,
списання матеріальних цінностей проводиться за первісною або відновлювальною вартістю (у разі проведення індексації або переоцінки матеріальних цінностей).
Як показує статистика звернень розпорядників бюджетних коштів на адресу редакції газети «Бюджетна бухгалтерія» і до органів Держказначейства з питань роз’яснення нюансів нарахування зносу на окремі об’єкти необоротних активів, ця тема ще тривалий час буде актуальною і багато питань потребують роз’яснення методологів бухобліку Державного казначейства України. Тільки-но вони з’являться, ми негайно повідомимо вас про це.
Наталія СЕВОСТЬЯНОВА,
заступник начальника управління
— головний бухгалтер управління
Державного казначейства в Харківській області
