ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАИНЫ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ К ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Приказ от 02.09.2010 г. № 312
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21.09.2010 г. под № 838/18133
(извлечение)
В соответствии со статьей 112 Бюджетного кодекса Украины, Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положением о Государственном казначействе Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 21.12.2005 г. № 1232, с целью обеспечения единства бухгалтерского учета необоротных активов
приказываю:1. Утвердить Изменения к Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.07.2000 г. под № 459/4680 (с изменениями) (прилагаются).
<…>
4. Центральные органы исполнительной власти, другие главные распорядители бюджетных средств, имеющие ведомственные отраслевые инструкции по учету необоротных активов, должны привести их в соответствие с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений с учетом этих Изменений.
<…>
6. Настоящий приказ вступает в силу через 10 дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины.
Председатель С. Харченко
СОГЛАСОВАН:
Министр финансов Украины Ф. Ярошенко
Утверждены приказом Государственного казначейства Украины от 02.09.2010 г. № 312
Зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 21.09.2010 г. под № 838/18133
Изменения к Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений
1. В главе 1:
1.1. Первое предложение пункта 1.7 после слова «проводится» дополнить словами «в течение I квартала следующего отчетного года».
1.2. В первом предложении пункта 1.20 слова «(за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов длительного пользования с научной целью и имеющих ограниченное использование)» исключить.
2. В главе 6:
2.1. Пункт 6.11 после абзаца третьего дополнить новым абзацем четвертым следующего содержания:
«В инвентарных карточках учета основных средств типовой формы № ОЗ-6 (бюджет) и № ОЗ-8 (бюджет) в графе «Износ» указывается годовая норма износа в гривнях и процентах».
В связи с этим абзац четвертый считать абзацем пятым.
2.2. В пункте 6.28 букву и цифры «ф. 434» исключить.
3. Пункт 7.3 главы 7 дополнить подпунктами 7, 8 следующего содержания:
«7) документацию по типовому проектированию независимо от стоимости;
8) подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и другие).».
4. В приложении к Инструкции:
4.1. Пункт 5 изложить в следующей редакции:
« |
| ». |
4.2. После пункта 5 дополнить новым пунктом 6 следующего содержания:
« |
| ». |
В связи с этим пункты 6, 7 считать пунктами 7, 8.
4.3. В графе «Название подгруппы» пункта 7 слово и цифру «(подгруппа 3)» заменить словом и цифрами «(подгруппы 1, 3)».
Заместитель директора Департамента методологии по обслуживанию бюджетов,
бухгалтерскому учету и отчетности Л. Литвиненко
Комментарий редакции
ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЮ ПО УЧЕТУ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Комментируемым
приказом Госказначейство внесло изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденную приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), на необходимость которых мы неоднократно обращали внимание. Рассмотрим, в чем они заключаются.1. Уточнены
сроки проведения индексации необоротных активов (п. 1.7 Инструкции № 64). Так, индексация первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов проводится в течение I квартала следующего отчетного года согласно коэффициенту индексации, который определяется по формуле, предусмотренной п.п. 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Кстати, мы тоже рекомендовали проводить индексацию необоротных активов именно в этот период, поскольку обычно в это время уже известен коэффициент индексации. Напомним, что за 2009 год этот коэффициент составил 1,023. Вопросы, касающиеся проведения индексации необоротных активов, неоднократно рассматривались в наших консультациях (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 23, c. 9, и 2009, № 37, 35, с. 5).
2. Как известно, по общему правилу
учет необоротных активов бюджетные учреждения ведут в полных гривнях, без копеек. Исключение из этого правила до настоящего времени касалось только библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование. Учет таких объектов учреждения вели в гривнях с копейками (п. 1.20 Инструкции № 64).Такой подход, в свою очередь, создавал определенные проблемы при начислении износа на указанные объекты. Напомним, что согласно
п. 7.7 Инструкции № 64 на экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, белье, постельные принадлежности, одежду и обувь, инвентарную тару, материалы долговременного использования для научных целей износ начисляется в следующем порядке:— 50 % первоначальной стоимости — в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов;
— остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце ликвидации объекта необоротных активов (списания с баланса).
При этом при начислении первой половины износа на указанные объекты копейки не учитывались. Округление осуществлялось по математическому правилу: если после запятой стоит число, равное или превышающее 50 коп., то число перед запятой увеличивается на 1 грн., и соответственно если такое число после запятой меньше 50 коп., то число перед запятой не изменяется. А вот при списании таких объектов с баланса вторая половина износа должна была начисляться с копейками. На эти нюансы Госказначейство обращало внимание в
письмах от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25) и от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 12).Теперь благодаря изменениям, внесенным в
п. 1.20 Инструкции № 64, вопрос о начислении износа на объекты, которые учитывались с копейками, урегулирован: нет копеек — нет проблемы с их учетом.Вместе с тем возникает вопрос: что делать с копейками, которые «сидят» в стоимости тех объектов, которые по новым правилам должны учитываться без копеек?
Полагаем, в данной ситуации нужно поступить следующим образом. Комиссия учреждения должна составить акт о списании с учета суммы копеек (произвольной формы), в котором указать, что в целях приведения стоимости объектов необоротных активов в соответствие с требованиями
приказа Госказначейства от 02.09.2010 г. № 312 с баланса учреждения подлежат списанию суммы копеек, учтенные в стоимости библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование. При этом, поскольку списание копеек является, по сути, уменьшением стоимости объектов необоротных активов, в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи о списании копеек, аналогичные тем, которые производятся при уценке объектов необоротных активов. Другими словами, на сумму копеек нужно сделать запись по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» и кредиту соответствующих субсчетов счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» (112, 113, 114, 118, 119).При этом считаем, что износ, начисленный в размере 50 % на активы, находящиеся в эксплуатации, пересчитывать нет необходимости.
3. Для начисление износа на основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы применяется Ведомость начисления износа на основные средства типовой формы № ОЗ-12 (бюджет). Порядок заполнения отдельных граф этой ведомости Госказначейство разъясняло в
письме от 31.12.2009 г. № 15-04/3296-23975 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 4, с. 20).Информация о начисленном износе теперь должна указываться в инвентарных карточках учета основных средств типовых форм № ОЗ-6 (бюджет) и № ОЗ-8 (бюджет) в графе «Износ». В ней нужно указывать годовую норму износа в гривнях и процентах. Это требование содержит новый
абз. 4 п. 6.11 Инструкции № 64.4. Несколько подкорректирован
п. 6.28 Инструкции № 64, где говорится о том, что для оформления выдачи необоротных активов со склада в эксплуатацию учреждения применяют накладные (требования), которые подписываются руководителем учреждения. В частности, исключено упоминание о форме № 434 накладной (требования).Исключить упоминание о форме № 434 было вполне логичным, ведь применение данной формы предусматривалось еще задолго до того, как были утверждены
Инструкция № 64 и Инструкция по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденная приказом Главного управления Госказначейства и Госкомстата от 02.12.97 г. № 125/70.Заметим, что специально утвержденной Госказначейством формы накладной (требования) для оформления выдачи необоротных активов со склада в эксплуатацию нет. Хотя для оформления принятия материальных ценностей, являющихся запасами бюджетных учреждений, на склад или выдачи со склада Госказначейство утвердило специальную форму накладной. Речь идет о форме № З-3 «Накладная (требование) », утвержденной
приказом Госказначейства от 18.12.2000 г. № 130. Ее вполне можно использовать и для оформления выдачи необоротных активов или же составить накладную произвольной формы. Главное — чтобы этот документ содержал все необходимые обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.5. Дополнен
перечень объектов необоротных активов, на которые износ не начисляется.Так, ранее
п. 7.3 Инструкции № 64 предусматривалось, что износ не начисляется только на:1) земельные участки;
2) памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного наследия, которые хранятся в библиотеках согласно
Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 г. № 3814-XII, и прочие, как объекты с неопределенным сроком полезного использования;3) многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста);
4) музейные ценности как объекты с неопределенным сроком полезного использования;
5) природные ресурсы;
6) незавершенное капитальное строительство.
Теперь этот перечень расширен и в него
включены :—
документация по типовому проектированию независимо от стоимости (субсчет 109, подгруппа 2);— подопытные животные — собаки, крысы, морские свинки и другие (субсчет 107, подгруппа 5).
6. Внесены изменения в некоторые пункты
приложения к Инструкции № 64, где приведены годовые нормы начисления износа и сроки полезного использования необоротных активов.В частности, если ранее для всех групп
рабочих и продуктивных животных была установлена общая норма начисления износа — 15 % и срок полезного их использования составлял 7 лет, то сейчас для подгрупп 3 и 4 субсчета 107 норма износа составляет 20 % и срок полезного использования 5 лет, а для подгруппы 1 и 2 субсчета 107 норма износа осталась прежней.Появился новый
пункт 6, где приведены нормы начисления износа и сроки полезного использования для многолетних насаждений в разрезе 7 подгрупп;Кроме того, сейчас в
пункте 7 (до внесения изменений это был пункт 6) определены нормы износа и срок полезного использования прочих основных средств, учитываемых на субсчете 109 «Прочие основные средства» не только в подгруппе 3 (учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты), но и в подгруппе 1 (сценично-постановочные средства стоимостью более 10 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики)). Напомним, что раньше в Инструкции № 64 вообще не были определены нормы износа для объектов, учитываемых на субсчете 109 в подгруппе 1. Теперь, как видим, это недоразумение устранено, что, несомненно, не может не радовать бухгалтеров.