Про затвердження змін до Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ

ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ

ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ЗМІН ДО ІНСТРУКЦІЇ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

Наказ від 02.09.2010 р. № 312

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.09.2010 р. за № 838/18133

(витяг)

 

Відповідно до статті 112 Бюджетного кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про Державне казначейство України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2005 № 1232, з метою забезпечення єдності бухгалтерського обліку необоротних активів

наказую:

1. Затвердити Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 за № 459/4680 (зі змінами) (додаються).

<…>

4. Центральні органи виконавчої влади, інші головні розпорядники бюджетних коштів, які мають відомчі галузеві інструкції з обліку необоротних активів, повинні привести їх у відповідність до норм Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ із урахуванням цих Змін.

<…>

6. Цей наказ набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

 

Голова С. Харченко

ПОГОДЖЕНО:

Міністр фінансів України Ф. Ярошенко

 

 

Затверджено наказом Державного казначейства України від 02.09.2010 р. № 312

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.09.2010 р. за № 838/18133

Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ

 

1. У главі 1:

1.1. Перше речення пункту 1.7 після слова «проводиться» доповнити словами «протягом I кварталу наступного звітного року».

1.2. У першому реченні пункту 1.20 слова «(за винятком бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, матеріалів довготривалого використання з науковою метою та таких, що мають обмежене використання)» виключити.

2. У главі 6:

2.1. Пункт 6.11 після абзацу третього доповнити новим абзацом четвертим такого змісту:

«В інвентарних картках обліку основних засобів типової форми № ОЗ-6 (бюджет) та № ОЗ-8 (бюджет) у графі «Знос» зазначається річна норма зносу у гривнях та відсотках.».

У зв’язку з цим абзац четвертий уважати абзацом п’ятим.

2.2. У пункті 6.28 літеру і цифри «ф. 434» виключити.

3. Пункт 7.3 глави 7 доповнити підпунктами 7, 8 такого змісту:

«7) документацію з типового проектування незалежно від вартості;

8) піддослідні тварини (собаки, щури, морські свинки та інші).».

4. У додатку до Інструкції:

4.1. Пункт 5 викласти в такій редакції:

 

«

Назва субрахунку Назва підгрупи Строк корисного використання, років Норма зносу до первісної вартості в розрахунку на рік, % 5 Робочі і продуктивні тварини Тварини зоопарків та подібних установ, службові собаки (підгрупи 3, 4) 5 20 Робоча, продуктивна та інша худоба (підгрупи 1, 2) 7 15

».

 

4.2. Після пункту 5 доповнити новим пунктом 6 такого змісту:

 

«

Назва субрахунку Назва підгрупи Строк корисного використання, років Норма зносу до первісної вартості в розрахунку на рік, % 1 2 3 4 5 6 Багаторічні насадження Культури ягідні (суниця) 3 35 Культури ягідні (крім суниці), плодові, овочеві 10 10 Культури ефіроолійні, лікарські 10 10 Насадження штучні ботанічних садів та інших науково-дослідних установ і навчальних закладів для науково-дослідних цілей 20 5 Насадження озеленювальні та декоративні 25 4 Захисні та інші лісні насадження 50 2 Інші довгострокові біологічні активи, не класифіковані 20 5

».

　

У зв’язку з цим пункти 6, 7 уважати пунктами 7, 8.

4.3. У графі «Назва підгрупи» пункту 7 слово та цифру «(підгрупа 3)» замінити словом та цифрами «(підгрупи 1, 3)».

 

Заступник директора Департаменту методології з обслуговування бюджетів,
 бухгалтерського обліку та звітності Л. Литвиненко

 

Коментар редакції

 

УНЕСЕНО ЗМІНИ ДО ІНСТРУКЦІЇ З ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

Наказом

, що коментується, Держказначейство внесло зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства від 17.07.2000 р. № 64 (далі — Інструкція № 64), на необхідність яких ми неодноразово звертали увагу. Розглянемо, в чому вони полягають.

1. Уточнено

строки проведення індексації необоротних активів (п. 1.7 Інструкції № 64). Так, індексація первісної (відновлювальної) вартості груп необоротних активів проводиться протягом I кварталу наступного звітного року згідно з коефіцієнтом індексації, який визначається за формулою, передбаченою п.п. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.

До речі, ми також рекомендували проводити індексацію необоротних активів саме в цей період, оскільки зазвичай на цей час уже відомий коефіцієнт індексації. Нагадаємо, що за 2009 рік цей коефіцієнт склав 1,023. Питання, що стосуються проведення індексації необоротних активів, неодноразово розглядалися в наших консультаціях (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 23, с. 9; 2009, № 37, 35, с. 5).

2. Як відомо, за загальним правилом

облік необоротних активів бюджетні установи ведуть у повних гривнях, без копійок. Виняток з цього правила дотепер стосувався тільки бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, матеріалів довготривалого використання з науковою метою та таких, що мають обмежене використання. Облік таких об’єктів установи вели у гривнях з копійками (п. 1.20 Інструкції № 64).

Такий підхід, у свою чергу, створював певні проблеми при нарахуванні зносу на зазначені об’єкти. Нагадаємо: згідно з

п. 7.7 Інструкції № 64 на експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, білизну, постільні речі, одяг та взуття, інвентарну тару, матеріали довготривалого використання з науковою метою знос нараховується в такому порядку:

— 50 % первісної вартості — у першому місяці передачі у використання об’єкта необоротних активів;

— решта 50 % первісної вартості — у місяці ліквідації об’єкта необоротних активів (списання з балансу).

При цьому під час нарахування першої половини зносу на зазначені об’єкти копійки не враховувалися. Округлення здійснювалося за математичним правилом: якщо після коми стоїть число, що дорівнює або перевищує 50 коп., то число перед комою збільшується на 1 грн., і відповідно, якщо таке число після коми менше 50 коп., то число перед комою не змінюється. А от при списанні таких об’єктів з балансу друга половина зносу мала нараховуватися з копійками. На ці нюанси Держказначейство звертало увагу в

листах від 27.05.2010 р. № 15-04/1239-9217 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 25) та від 09.03.2010 р. № 15-04/502-4166 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 12).

Тепер, завдяки змінам, унесеним до

п. 1.20 Інструкції № 64, питання про нарахування зносу на об’єкти, які обліковувалися з копійками, урегульоване: немає копійок — немає проблеми з їх обліком.

Водночас виникає запитання: що робити з копійками, які «сидять» у вартості об’єктів, що за новими правилами повинні обліковуватися без копійок?

Вважаємо, у цій ситуації слід учинити так. Комісія установи повинна скласти акт про списання з обліку суми копійок (довільної форми), в якому вказати, що з метою приведення вартості об’єктів необоротних активів у відповідність до вимог

наказу Держказначейства від 02.09.2010 р. № 312 з балансу установи підлягають списанню суми копійок, ураховані у вартості бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, матеріалів довготривалого використання з науковою метою та таких, що мають обмежене використання. При цьому, оскільки списання копійок є, по суті, зменшенням вартості об’єктів необоротних активів, у бухгалтерському обліку має бути зроблено записи про списання копійок, аналогічні тим, які здійснюються при уцінці об’єктів необоротних активів. Інакше кажучи, на суму копійок потрібно зробити запис за дебетом субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» та кредитом відповідних субрахунків рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (112, 113, 114, 118, 119).

При цьому, вважаємо, що знос, який було нараховано в розмірі 50 % на активи, що перебувають в експлуатації, перераховувати немає необхідності.

3. Для нарахування зносу на основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи застосовується Відомість нарахування зносу на основні засоби за типовою формою № ОЗ-12 (бюджет). Порядок заповнення окремих граф цієї Відомості Держказначейство роз’яснювало в

листі від 31.12.2009 р. № 15-04/3296-23975 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2010, № 4, с. 20).

Інформація про нарахований знос тепер має вказуватися в інвентарних картках обліку основних засобів за типовими формами № ОЗ-6 (бюджет) та № ОЗ-8 (бюджет) у графі «Знос». У цій графі слід зазначати річну норму зносу у гривнях та відсотках. Ця вимога міститься у новому

абз. 4 п. 6.11 Інструкції № 64.

4. Дещо підкориговано

п. 6.28 Інструкції № 64, де йдеться про те, що для оформлення видачі необоротних активів зі складу в експлуатацію установи застосовують накладні (вимоги), які підписуються керівником установи. Зокрема, вилучено згадку про форму № 434 накладної (вимоги).

Вилучення згадки про форму № 434 було цілком логічним, адже застосування цієї форми передбачалося ще задовго до того, як було затверджено

Інструкцію № 64 та Інструкцію зі складання типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів, затверджену наказом Головного управління Держказначейства і Держкомстату від 02.12.97 р. № 125/70.

Зауважимо, що спеціально затвердженої Держказначейством форми накладної (вимоги) для оформлення видачі необоротних активів зі складу в експлуатацію немає. Хоча для оформлення прийняття матеріальних цінностей, що є запасами бюджетних установ, на склад або видачі зі складу Держказначейство затвердило спеціальну форму накладної. Ідеться про форму № З-3 «Накладна (вимога)», затверджену

наказом Держказначейства від 18.12.2000 р. № 130. Її цілком можна використовувати і для оформлення видачі необоротних активів або ж скласти накладну в довільній формі. Головне, щоб цей документ містив усі необхідні обов’язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

5. Доповнено

перелік об’єктів необоротних активів, на які знос не нараховується.

Так, раніше

п. 7.3 Інструкції № 64 передбачалося, що знос не нараховується тільки на:

1) земельні ділянки;

2) пам’ятки культурної спадщини національного або місцевого значення, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру нерухомих пам’яток України, унікальні документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру національного культурного надбання, які зберігаються в бібліотеках згідно із

Законом України «Про Національний архівний фонд та архівні установи» від 24.12.93 р. № 3814-XII, та інші як об’єкти з невизначеним строком корисного використання;

3) багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку);

4) музейні цінності як об’єкти з невизначеним строком корисного використання;

5) природні ресурси;

6) незавершене капітальне будівництво.

Тепер цей перелік розширено та до нього

включено:

—

документацію з типового проектування незалежно від вартості (субрахунок 109, підгрупа 2);

— піддослідних тварин — собак, щурів, морських свинок та інших (субрахунок 107, підгрупа 5).

6. Унесені зміни до деяких пунктів

додатка до Інструкції № 64 , де наведено річні норми нарахування зносу та строки корисного використання необоротних активів.

Зокрема, якщо раніше для всіх груп

робочих та продуктивних тварин було встановлено загальну норму нарахування зносу 15 % та строк корисного їх використання складав 7 років, то зараз для підгруп 3 і 4 субрахунку 107 норма зносу становить 20 % і строк корисного використання — 5 років, а для підгруп 1 і 2 субрахунку 107 норма зносу залишилася колишньою.

З’явився новий

п. 6 , де наведено норми нарахування зносу та строки корисного використання для багаторічних насаджень у розрізі семи підгруп.

Крім того, зараз у

п. 7 (до внесення змін це був п. 6) визначені норми зносу і строк корисного використання інших основних засобів, що обліковуються на субрахунку 109 «Інші основні засоби» не тільки в підгрупі 3 (навчальні кінофільми, магнітні диски і стрічки, касети), а й у підгрупі 1 (сценічно-постановочні засоби вартістю понад 10 грн. за одиницю (декорації, меблі і реквізити, бутафорія, театральні та національні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки)). Нагадаємо, що раніше в Інструкції № 64 взагалі не були визначені норми зносу для об’єктів, що обліковуються на субрахунку 109 у підгрупі 1. Тепер, як бачимо, це непорозуміння усунене, що, безсумнівно, не може не радувати бухгалтерів.