ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВОИНСКИХ ЧАСТЯХ
Валерий ШАШЕРИН, главный бухгалтер воинской части А4502
Подпунктом «д» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
(далее — НКУ) предусмотрена подача в налоговый орган Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Налоговая декларация).Заполнение и подача
Налоговой декларации распространяется на юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), являющихся налоговыми агентами в соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в том числе на воинские части.Налоговая декларация
подается ежемесячно по итогам отчетного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Форма Налоговой декларации утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58, а порядок ее заполнения доведен ГНАУ письмом от 17.02.2011 г. № 4485/17-0217 (далее — письмо № 0217).Согласно
письму № 0217 заполнение строк «01» — «04» Налоговой декларации осуществляется следующим образом:— в
строке «01» указывается общая сумма доходов за отчетный период, начисленных в пользу физических лиц (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог не удерживается согласно законодательству);— в
строке «02» указывается общая сумма доходов за отчетный период, выплаченная (предоставленная) (за минусом взносов и налогов) в пользу физических лиц, в том числе за предыдущие периоды (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог на доходы физических лиц не удерживается согласно законодательству);— в
строке «03» указывается общая сумма начисленного (удержанного) налога на доходы физических лиц за отчетный период, удержанная с доходов за отчетной период;— в
строке «04» указывается общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет налога на доходы физических лиц, в том числе за предыдущие периоды.Под понятие взносов и налогов, кроме единого социального взноса (далее — ЕСВ) и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), другие удержания (профвзносы, оплата кредита, возмещение причиненных государству убытков и т. п.) не подпадают, и, как следствие, уменьшение дохода на эти суммы в
Налоговой декларации не должно осуществляться.Структура доходов личного состава воинской части имеет ряд особенностей, которые связаны с разными подходами к налогообложению доходов отдельных категорий личного состава и требуют разъяснений по заполнению
Налоговой декларации с учетом требований НКУ и письма № 0217. Рассмотрим эти особенности в таблице:
| Доходы личного состава | Условия налогообложения | Порядок включения |
| Денежное обеспечение военнослужащих срочной службы | Согласно ст. 165 НКУ не включается в месячной доход для налогообложения и НДФЛ не облагается | В Налоговую декларацию не включается |
| Денежное обеспечение рядового, сержантского и старшинского состава, проходящего службу по контракту, и офицерского состава | Подлежит налогообложению на общих основаниях. В то же время согласно п. 168.5 ст. 168 НКУ сумма налога, удерживаемая с этой категории личного состава, компенсируется в полном объеме. Кроме того, налогообложение денежного обеспечения этой категории военнослужащих осуществляется на общую сумму начисленного денежного обеспечения без уменьшения на сумму удержанного ЕСВ в связи с тем, что денежное обеспечение не подпадает под понятие «заработная плата» (военнослужащие не являются наемными работниками, получают денежное обеспечение не за осуществленный труд, а согласно порядку, определенному постановлением КМУ от 23.11.2007 г. № 1294). Аналогичный подход к налогообложению денежного обеспечения действовал и до 2011 года (см. письмо ГНАУ от 06.03.2007 г. № 4555/7/17-0717) | В Налоговую декларацию сумма компенсации удержанного НДФЛ как не облагаемая налогом не включается. |
| Индексация денежного обеспечения военнослужащих (кроме срочной службы) | Облагается налогом на общих основаниях с полной компенсацией удержанного налога. Из сумм индексации согласно разъяснению Пенсионного фонда Украины от 17.01.2011 г. № 691/03-10 удержание ЕСВ не осуществляется | В строку «01» включается начисленная сумма индексации |
| Заработная плата работников воинской части | Облагается НДФЛ на общих основаниях. Базой для начисления налога является начисленная заработная плата за минусом ЕСВ | В строку «01» включается вся сумма начисленной заработной платы. |
Согласно
Положению о военном хозяйстве воинской части, утвержденному приказом Министра обороны Украины от 12.11.2010 г. № 590, установлены следующие сроки выплаты: денежного обеспечения — 13 — 20 числа месяца, заработной платы — последний рабочий день текущего месяца.Руководствуясь приведенным выше, рассмотрим порядок заполнения отдельных срок
Налоговой декларации воинской части на примере выплат за февраль 2011 года по начисленным выплатам:
| Показатель | Сумма, грн. | Примечания |
| Начислено денежное обеспечение солдат срочной службы | 924,00 | В Налоговую декларацию не включается |
| Начислено денежное обеспечение офицеров (включительно и индексация за февраль 2011 года) | 33902,96 | Вся сумма включается в строки «01» и «02» Налоговой декларации |
| Начислена компенсация НДФЛ на денежное обеспечение офицеров | 5085,44 | Как сумма, компенсирующая удержанный налог, в Налоговую декларацию |
| Удержан ЕСВ в размере 2,6 % (кроме суммы индексации) | 756,05 | В уменьшение начисленного дохода не включается, поскольку база налогообложения на эту сумму не уменьшается |
| Удержан НДФЛ (15 %) | 5085,44 | Включается в сумму строки «03» Налоговой декларации |
| Перечислен НДФЛ | 5085,44 | Включается в строку «04» Налоговой декларации |
| Начислена заработная плата работников, в том числе: | 72587,72 | Включается в строку «01» |
| — начислена заработная плата работников | 71056,40 |
|
| — начислены больничные за счет воинской части | 816,44 |
|
| — начислены больничные за счет ФСС по ВПТ | 714,88 |
|
| Удержан ЕСВ, в том числе: | 2588,66 | Уменьшает сумму начисленного дохода строки «02» Налоговой декларации |
| — с заработной платы (3,6 %) | 2558,03 |
|
| — с больничных за счет воинской части | 30,63 |
|
| Удержан НДФЛ (15 % начисленного дохода за минусом ЕСВ) | 10499,86 | Включается в строку «03» Налоговой декларации и уменьшает сумму начисленного дохода в строке «02» |
| Перечислен НДФЛ | 10499,86 | Включается в строку «03» Налоговой декларации |
| Сумма заработной платы без ЕСВ и НДФЛ | 59499,20 | Включается в сумму строки «02» Налоговой декларации |
| Вносится в Налоговую декларацию: | ||
| Строка «01» «Сумма доходов, начисленных в пользу физических лиц в отчетном (налоговом) периоде» | 106490,70 | (33902,96 + 72587,72) |
| Строка «02» «Сумма доходов, выплаченных (предоставленных) в пользу физических лиц в отчетном (налоговом) периоде» | 88316,72 | (33902,96 - 5085,44 + 59499,20) |
| Строка «03» «Сумма налога на доходы физических лиц, начисленная (удержанная) с этих доходов в отчетном (налоговом) периоде» | 15585,30 | (5085,44 + 10499,86) |
| Строка «04» «Сумма налога на доходы физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде» | 15585,30 | (5085,44 + 10499,86) |
