Питання заповнення окремих показників Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб у військових частинах
Валерій Шашерін, головний бухгалтер військової частини А4502
Підпунктом «д» п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
(далі — ПКУ) передбачено подання до податкового органу Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (далі — Податкова декларація).Заповнення та подання
Податкової декларації поширюється на юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), які є податковими агентами відповідно до п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, у тому числі й на військові частини.Податкова декларація
подається щомісячно за підсумками звітного місяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. Форма Податкової декларації затверджена наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 58, а порядок її заповнення доведений ДПАУ листом від 17.02.2011 р. № 4485/17-0217 (далі — лист № 0217).Згідно з
листом № 0217 заповнення рядків «01» — «04» Податкової декларації здійснюється так:— у
рядку «01» вказується загальна сума доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів, за якими податок не утримується згідно із законодавством);— у
рядку «02» вказується загальна сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів, за якими податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно із законодавством);— у
рядку «03» вказується загальна сума нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітний період;— у
рядку «04» вказується загальна сума фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди.Під поняття внесків та податків, крім єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) та податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), інші утримання (профвнески, оплата кредиту, відшкодування заданих державі збитків тощо) не підпадають і, як наслідок, зменшення доходу на ці суми в
Податковій декларації не повинно здійснюватись.Структура доходів особового складу військової частини має низку особливостей, які пов’язані з різними підходами до оподаткування доходів окремих категорій особового складу і вимагають пояснення щодо заповнення
Податкової декларації з урахуванням вимог ПКУ та листа № 0217. Розглянемо ці особливості в таблиці:
| Доходи особового складу | Умови оподаткування | Порядок уключення |
| Грошове забезпечення військовослужбовців строкової служби | Згідно зі ст. 165 ПКУ не включається до місячного доходу для оподаткування та ПДФО не обкладається | До Податкової декларації не включається |
| Грошове забезпечення рядового, сержантського та старшинського складу, які проходять службу за контрактом, | Підлягає оподаткуванню на загальних підставах. Водночас згідно з п. 168.5 ст. 168 ПКУ сума податку, що утримується з цієї категорії особового складу, компенсується в повному обсязі. Крім того, оподаткування грошового забезпечення цієї категорії військовослужбовців здійснюється на загальну суму нарахованого грошового забезпечення без зменшення на суму утриманого ЄСВ у зв’язку з тим, що грошове забезпечення не підпадає під поняття «заробітна плата» (військовослужбовці не є найманими працівниками, отримують грошове забезпечення не за здійснену працю, а згідно з порядком, визначеним постановою КМУ від 23.11.2007 р. № 1294). Аналогічний підхід щодо оподаткування грошового забезпечення діяв і до 2011 року (див. лист ДПАУ від 06.03.2007 р. № 4555/7/17-0717) | До Податкової декларації сума компенсації утриманого ПДФО, як така, що не оподатковується, не включається. До рядка «01» включається вся сума нарахованого грошового забезпечення, а до рядка «02» включається сума нарахованого грошового забезпечення за мінусом утриманого ПДФО |
| Індексація грошового забезпечення військовослужбовців (крім строкової служби) | Оподатковується на загальних підставах з повною компенсацією утриманого податку. Із сум індексації згідно з роз’ясненням Пенсійного фонду України від 17.01.2011 р. № 691/03-10 утримання ЄСВ не здійснюється | До рядка «01» включається нарахована сума індексації (без урахування нарахованої компенсації податку). |
| Заробітна плата працівників військової частини (з урахуванням сум індексації заробітної плати) | Оподатковується ПДФО на загальних підставах. Базою для нарахування податку є нарахована заробітна плата за мінусом ЄСВ | До рядка «01» включається вся сума нарахованої заробітної плати. |
Згідно з
Положенням про військове господарство військової частини, затвердженим наказом Міністра оборони України від 12.11.2010 р. № 590, встановлені такі терміни виплати: грошового забезпечення — 13 — 20 числа місяця, заробітної плати — останній робочий день поточного місяця.Керуючись вищенаведеним, розглянемо порядок заповнення окремих рядків
Податкової декларації військової частини на прикладі виплат за лютий 2011 року за нарахованими виплатами:
| Показник | Сума в грн. | Примітка |
| Нараховане грошове забезпечення солдатів строкової служби | 924,00 | До Податкової декларації не включається |
| Нараховане грошове забезпечення офіцерів (уключно й індексація за лютий 2011 року) | 33902,96 | Уся сума включається до рядків «01» та «02» Податкової декларації |
| Нарахована компенсація ПДФО на грошове забезпечення офіцерів | 5085,44 | Як сума, що компенсує утриманий податок, до Податкової декларації не включається |
| Утриманий ЄСВ у розмірі 2,6 % (крім суми індексації) | 756,05 | На зменшення нарахованого доходу не відноситься, оскільки база оподаткування на цю суму не зменшується |
| Утриманий ПДФО (15 %) | 5085,44 | Уключається до суми рядка «03» Податкової декларації |
| Перерахований ПДФО | 5085,44 | Уключається до рядка «04» Податкової декларації |
| Нарахована заробітна плата працівників, у тому числі: | 72587,72 | Уключається до рядка «01» Податкової декларації в повному обсязі |
| — нарахована заробітна плата працівників | 71056,40 |
|
| — нараховані лікарняні за рахунок військової частини | 816,44 |
|
| — нараховані лікарняні за рахунок ФСС з ТВП | 714,88 |
|
| Утриманий ЄСВ, у тому числі: | 2588,66 | Зменшує суму нарахованого доходу рядка «02» Податкової декларації |
| — із заробітної плати (3,6 %) | 2558,03 |
|
| — із лікарняних за рахунок військової частини та ФСС з ТВП (2,0 %) | 30,63 |
|
| Утриманий ПДФО (15 % від нарахованого доходу за мінусом ЄСВ) | 10499,86 | Уключається до рядка «03» Податкової декларації та зменшує суму нарахованого доходу в рядку «02» |
| Перерахований ПДФО | 10499,86 | Уключається до рядка «04» Податкової декларації |
| Сума заробітної плати без ЄСВ та ПДФО | 59499,20 | Уключається до суми рядка «02» Податкової декларації |
| Уноситься до Податкової декларації: | ||
| Рядок «01» «Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді» | 106490,70 | (33902,96 + 72587,72) |
| Рядок «02» «Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді» | 88316, 72 | (33902,96 - 5085,44 + 59499,20) |
| Рядок «03» «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді» | 15585,30 | (5085,44 + 10499,86) |
| Рядок «04» «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді» | 15585,30 | (5085,44 + 10499,86) |
