НСЛ, алименты, аренда, выплаты по ГПД: как отразить в форме № 1ДФ?

НСЛ, АЛИМЕНТЫ, АРЕНДА, ВЫПЛАТЫ ПО ГПД: КАК ОТРАЗИТЬ В ФОРМЕ № 1ДФ?

 

В данной статье рассмотрим порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых налоговыми агентами.

Дарья ДАВЫДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Как было уже сказано в предыдущей статье, форма

Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) (далее — Налоговый расчет), существенно не изменилась. Соответственно порядок заполнения этой формы также не претерпел изменений. Вместе с тем коды признаков доходов, которые используются при заполнении Налогового расчета, стали другими.

С каким признаком дохода отражаются в

Налоговом расчете наиболее распространенные виды доходов, выплачиваемых налоговыми агентами своим работникам и другим физическим лицам, и в каком порядке, расскажем далее.

 

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА И НСЛ

Согласно

п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на основании

п.п. 164.2.1 НКУ.

В

Налоговом расчете доходы в виде заработной платы, начисленной как основным работникам, так и совместителям, отражаются с признаком дохода «101»*.

* Несколько слов о признаке дохода

«133». Согласно Порядку № 1020 под этим кодом необходимо отражать суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), которые вносятся за счет работодателя в размерах, определенных законом. Напомним, прежний Порядок № 451 также содержал аналогичный признак «27», под которым необходимо было отражать начисленные за счет работодателя соцвзносы. Однако ГНАУ в письме от 09.06.2005 г. № 5264/6/17-2116 признала, что суммы страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, в Налоговом расчете не отражаются. Аналогично не надо отражать с признаком дохода «133» и ЕСВ в части удержаний с заработной платы и выплат по ГПД (см. разъяснения заместителя начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц ГНСУ в следующем номере газеты).

Если заработная плата выплачивается

своевременно в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации, то сумма выплаченной за отчетный квартал заработной платы, указанная в графе 3 «Сума виплаченого доходу», должна быть равна сумме начисленной за отчетный квартал заработной платы, указанной в строке 3а «Сума нарахованого доходу» Налогового расчета.

Что касается налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), то отметим следующее. НСЛ

применяется только:

1) к доходу в виде

заработной платы, при условии что ее размер не превышает прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 1320 грн.). Исключение из этого правила установлено только для налогоплательщиков, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет. Согласно абзацу второму п.п. 169.4.1 НКУ один из родителей, содержащий двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ кратно количеству детей (в 2011 году — 1320 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет);

2)

по одному месту начисления (выплаты) зарплаты, которое налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ. При этом лица, имеющие право на НСЛ в повышенном и максимальном размере, а также на детей, обязаны также предоставить документы, подтверждающие право на применение НСЛ.

При заполнении

Налогового расчета на работника, к заработной плате которого применялись НСЛ, информация о признаке НСЛ в соответствии со справочником признаков НСЛ, приведенным в приложении к Порядку № 1020, отражается в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги».

Признаки НСЛ приведены в таблице на с. 28.

 

Вид НСЛ	Размер НСЛ, грн.	Признак НСЛ
Общая (п.п. 169.1.1 НКУ)	470,50	«01»
Повышенная (п.п. 169.1.3 НКУ)	705,75	«02»
Максимальная (п.п. 169.1.4 НКУ)	941,00	«03»
Общая для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2)	470,50	«04»

　

Пример 1.

Заработная плата в учреждении выплачивается своевременно, два раза в месяц.

Работник учреждения (ИНН — 3131313131) работает на 1,5 ставки: по основному месту работы на полную ставку, а по внутреннему совместительству — на 0,5 ставки. Заработная плата по основному месту работы составляет 1500 грн., а по совместительству — 470,50 грн. В январе 2011 года он подал заявление о применении НСЛ в размере, определенном п.п. 169.1.1 НКУ (общая НСЛ в размере 470,50 грн.), по совместительству.

Всего в I квартале 2011 года работнику начислена заработная плата в сумме 5911,50 грн., в том числе:

—

по основному месту работы — 4500,00 грн. (ЕСВ — 162,00 грн., НДФЛ — 650,70 грн.);

—

по совместительству — 1411,5 грн. (ЕСВ — 50,81 грн., НДФЛ — 0 грн.).

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	3	1	3	1	3	1	3	1	3	1	5911	50	5911	50	650	70	650	70	101	—	—	—	—	—	—	01	—
<…>

　

Если НСЛ к заработной плате работника применялась не во всех месяцах отчетного квартала (например, в связи с тем, что в каком-либо месяце отчетного квартала заработная плата, начисленная работнику, превысила предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ), то в этом случае заполняется

одна строчка, с указанием в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» информации о признаке НСЛ, которая применялась в каком-либо из месяцев отчетного квартала.

Если же в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, на него заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» указывается признак льготы, соответствующий начисленному доходу.

 

Пример 2

. Работник учреждения (ИНН — 2222222222) в январе 2011 года подал заявление о применении общей НСЛ. Размер начисленной работнику заработной платы в январе 2011 года составил 1300,00 грн. В феврале 2011 года работник был повышен в должности. Размер начисленной заработной платы за февраль 2011 года составил 1700,00 грн. В марте 2011 года работник подал заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которые содержит двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)). В заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей, не пользуется.

Данные, необходимые для заполнения

Налогового расчета за I квартал 2011 года, приведены в таблице:

 

Месяц	Зарплата, грн.	ЕСВ, грн.	НСЛ, грн.	НДФЛ, грн.
Январь	1300,00	46,80	470,50	117,41
Февраль	1700,00	61,20	—	245,82
Март	1700,00	61,20	941,00 (470,50 х 2)	104,67
Итого	4700,00	169,20	—	467,90

　

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
1	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	3000	00	3000	00	363	23	363	23	101	—	—	—	—	—	—	01	—
2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	2	1700	00	1700	00	104	67	104	67	101	—	—	—	—	—	—	04	—
<…>

　

СУММЫ, ВЫДАННЫЕ НА КОМАНДИРОВКУ И ПОД ОТЧЕТ

Согласно справочнику признаков доходов, приведенному в

приложении к приказу № 1020, средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки, подлежат отражению с признаком дохода «118».

Однако, несмотря на название строки, считаем, что в

Налоговом расчете необходимо отражать только несвоевременно возращенные суммы, т. е. только подпадающие под налогообложение. С этим согласны и налоговики (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ», журнал «Вісник податкової служби України», 2011, № 9, с. 20).

Напомним, что для целей налогообложения дохода в виде несвоевременно возращенных излишне израсходованных денежных средств, полученных на командировку или под отчет,

применяется «натуральный» коэффициент, исчисляемый в соответствии с п.п. 164.5 НКУ.

Сумма излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет, не сданная в срок, определенный

п.п. 170.9.2 и 170.9.3 НКУ, подлежит обложению НДФЛ по ставкам, указанным п. 167. 1 НКУ (15 или 17 %).

 

АЛИМЕНТЫ

Согласно

п.п. 165.1.14 НКУ алименты, выплачиваемые плательщику налога в соответствии с решением суда либо по добровольному решению сторон в суммах, определенных положениями Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, не включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика налога — получателя алиментов.

Перечень видов дохода, с которых осуществляется удержание алиментов, утвержден

постановлением КМУ «О перечне видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц» от 26.02.93 г. № 146. Удержание алиментов производится работодателем с суммы дохода работника после удержания ЕСВ и НДФЛ.

Сумма перечисленных получателю алиментов отражается в

Налоговом расчете с признаком дохода «140». При этом в графе 2 Налогового расчета необходимо указать идентификационный код получателя алиментов.

Пример 3.

Работнику учреждения (ИНН — 4444444444) в I квартале 2011 года была начислена заработная плата в сумме 7500,00 грн. (ЕСВ — 270,00 грн., НДФЛ — 1084,50 грн.). В соответствии с исполнительным листом с дохода работника ежемесячно удерживаются алименты на одного ребенка (ИНН — 5555555555) в размере 25 % от дохода.

Сумма алиментов, удержанных в I квартале 2011 года, составила 1536,38 грн. ((7500,00 - 270,00 - - 1084,50) х 25 %).

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
21	4	4	4	4	4	4	4	4	4	4	7500	00	7500	00	1084	50	1084	50	101	—	—	—	—	—	—	—	—
22	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5	1536	38	1536	38	—	—	—	—	140	—	—	—	—	—	—	—	—
<…>

　

ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

Согласно

п. 164.2.2 НКУ суммы вознаграждений , начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (далее — ГПД), включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Для целей обложения НДФЛ суммы вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги)

не являются заработной платой, поскольку не связаны с отношениями трудового найма. Сумма вознаграждения по ГПД подлежит обложению НДФЛ по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ (15 (17) %).

В

Налоговом расчете выплаты по ГПД отражаются с признаком дохода «102».

Пример 4.

Учреждение заключило с физическим лицом — непредпринимателем (ИНН — 7777777777) ГПД на выполнение ремонтных работ сроком на 1 месяц (с 01.03.2011 г. по 31.03.2011 г.). Работы были выполнены своевременно. Вознаграждение выплачено после подписания акта выполненных работ 31.03.2011 г. Сумма вознаграждения согласно договору составила 2500,00 грн., в том числе ЕСВ — 65,00 грн., НДФЛ — 375,00 грн.

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
7	7	7	7	7	7	7	7	7	7	7	2500	00	2500	00	375	00	375	00	102	—	—	—	—	—	—	—	—
<…>

　

АРЕНДА

Недвижимое имущество

Доход плательщика налога от предоставления имущества в аренду, определенный в соответствии с

п. 170.1 НКУ, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 164.2.5 НКУ). Такой доход облагается НДФЛ при его выплате за его счет. В Налоговом расчете доход от предоставления недвижимости в аренду отражается с признаком дохода «106».

 

Движимое имущество

Доход, полученный физическим лицом от

сдачи в аренду движимого имущества, облагается НДФЛ по общим правилам.

В

Налоговом расчете доход, полученный плательщиком налога от предоставления в аренду движимого имущества (арендная плата), по нашему мнению, отражается с признаком дохода «102», так как является доходом, полученным в соответствии с условиями ГПД.

Пример 5.

Учреждение заключило договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (ИНН — 8888888888). Автомобиль передан в пользование с 01.10.2010 г. По условию договора арендная плата составляет 500,00 грн. в месяц и выплачивается в последний рабочий день месяца.

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
9	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	1500	00	1500	00	225	00	225	00	102	—	—	—	—	—	—	—	—
<…>

　

Выплаты самозянятым лицам

Согласно

п.п. 14.1.226 НКУ самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем либо осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

 

Физические лица — предприниматели

При начислении (выплате)

физическому лицу — предпринимателю (далее — ФЛП) дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает НДФЛ у источника выплаты, если ФЛП, получающим такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).

В налоговом расчете доходы ФЛП от операций, осуществляемых

в пределах избранных им видов деятельности, отражаются налоговыми агентами с признаком дохода «157».

При выплате ФЛП дохода, не связанного с его предпринимательской деятельностью, налоговый агент обязан удержать НДФЛ и отразить сумму такого дохода в

Налоговом расчете с соответствующим признаком дохода.

 

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность

При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами

физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность*, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ).

*

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц (п.п. 14.1.226 НКУ).

В

Налоговом расчете доход, выплаченный физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, в пределах такой деятельности отражается с признаком дохода «157».

Пример 6.

В марте 2011 года нотариус (ИНН — 9999999999) оказал учреждению нотариальные услуги. Плата за совершение нотариальных действий составила 150 грн. Оплата нотариальных услуг произведена в марте 2011 года. Нотариусом была предоставлена копия справки о постановке учреждения на учет в качестве плательщика налогов по ф. № 4-ОПП.

Налоговый расчет

в этом случае составляется так:

 

Фрагмент

Налогового расчета за I квартал 2011 года

№ з/п	Податковий номер або серія та номер паспорта*										Сума нарахованого доходу (грн., коп.)		Сума виплаченого доходу (грн., коп.)		Сума утриманого податку (грн., коп.)				Ознака доходу	Дата						Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0, 1)
															нарахованого		перерахованого			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)			звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2										3а		3		4а		4		5	6			7			8	9
10	9	9	9	9	9	9	9	9	9	9	150	00	150	00	—	—	—	—	157	—	—	—	—	—	—	—	—
<…>

　

Мы рассмотрели порядок отражения в

Налоговом расчете наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых налоговыми агентами. В следующем номере нашей газеты из консультации специалиста ГНСУ вы узнаете, как отражать выплаты, которые являются специфичными для бюджетный учреждений.

 

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1020

— Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

Порядок № 451

— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 (утратил силу).