ПСП, АЛІМЕНТИ, ОРЕНДА, ВИПЛАТИ ЗА ЦПД: ЯК ВІДОБРАЗИТИ У ФОРМІ № 1ДФ?
У цій статті розглянемо порядок відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ найбільш поширених видів доходів, що виплачуються податковими агентами.
Дарина ДАВИДЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Як уже зазначалося в попередній статті, форма
Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), далі — Податковий розрахунок, істотних змін не зазнала. Відповідно порядок заповнення цієї форми також не змінився. Водночас коди ознак доходів, які використовуються при заповненні Податкового розрахунку, стали іншими.З якою ознакою доходу відображаються в
Податковому розрахунку найбільш поширені види доходів, що виплачуються податковими агентами своїм працівникам та іншим фізичним особам, та в якому порядку, розповімо далі.
ЗАРОБІТНА ПЛАТА ТА ПСП
Згідно з
п.п. 14.1.48 ПКУ заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору (контракту) уключаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на підставі
п.п. 164.2.1 ПКУ.У
Податковому розрахунку доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої як основним працівникам, так і сумісникам, відображаються з ознакою доходу «101»*.* Декілька слів про ознаку доходу
«133». Згідно з Порядком № 1020 за цим кодом необхідно відображати суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ), що вносяться за рахунок роботодавця в розмірах, визначених законом. Нагадаємо: колишній Порядок № 451 також містив аналогічну ознаку «27», за якою необхідно було відображати нараховані за рахунок роботодавця соцвнески. Однак ДПАУ в листі від 09.06.2005 р. № 5264/6/17-2116 визнала, що суми страхових внесків, нарахованих на фонд оплати праці, у Податковому розрахунку не відображаються. Аналогічно не треба відображати з ознакою доходу «133» і ЄСВ у частині утримань із заробітної плати та виплат за ЦПД (див. роз’яснення заступника начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб ДПСУ в наступному номері газети).Якщо заробітна плата виплачується
своєчасно в строки, установлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим із виборним органом первинної профспілкової організації, то сума виплаченої за звітний квартал заробітної плати, зазначена у графі 3 «Сума виплаченого доходу» має дорівнювати сумі нарахованої за звітний квартал заробітної плати, зазначеної в рядку 3а «Сума нарахованого доходу» Податкового розрахунку.Що стосується податкової соціальної пільги (далі — ПСП), то зазначимо таке. ПСП
застосовується тільки:1) до доходу у вигляді
заробітної плати за умови, що її розмір не перевищує прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2011 році — 1320 грн.). Виняток із цього правила встановлено тільки для платників податків, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років. Згідно з абз. 2 п.п. 169.4.1 ПКУ один із батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, має право на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, кратно кількості дітей (у 2011 році — 1320 грн. х х кількість дітей віком до 18 років);2)
за одним місцем нарахування (виплати) зарплати, яке платник податків обирає самостійно шляхом подання заяви про самостійне обрання місця застосування ПСП. При цьому особи, які мають право на ПСП у підвищеному та максимальному розмірі, а також на дітей, зобов’язані подати документи, що підтверджують право на застосування ПСП.При заповненні
Податкового розрахунку на працівника, до заробітної плати якого застосовувалися ПСП, інформація про ознаку ПСП відповідно до довідника ознак ПСП, наведеного в додатку до Порядку № 1020, відображається у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги».Ознаки ПСП наведено в таблиці на с. 28.
| Вид ПСП | Розмір ПСП, грн. | Ознака ПСП |
| Загальна (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 470,50 | «01» |
| Підвищена (п.п. 169.1.3 ПКУ) | 705,75 | «02» |
| Максимальна (п.п. 169.1.4 ПКУ) | 941,00 | «03» |
| Загальна для осіб, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ) | 470,50 | «04» |
Приклад 1
. Заробітна плата в установі виплачується своєчасно двічі на місяць.Працівник установи (ІПН — 3131313131) працює на 1,5 ставки: за основним місцем роботи на повну ставку, а за внутрішнім сумісництвом — на 0,5 ставки. Заробітна плата за основним місцем роботи становить 1500 грн., а за сумісництвом — 470,50 грн. У січні 2011 року він подав заяву про застосування ПСП у розмірі, визначеному п.п. 169.1.1 ПКУ (загальна ПСП у розмірі 470,50 грн.), за сумісництвом.
Усього в І кварталі 2011 року працівнику нараховано заробітну плату в сумі 5911,50 грн., у тому числі:
—
за основним місцем роботи — 4500,00 грн. (ЄСВ — 162,00 грн., ПДФО — 650,70 грн.);—
за сумісництвом — 1411,50 грн. (ЄСВ — 50,81 грн., ПДФО — 0,00 грн.).Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 1 | 3 | 1 | 3 | 1 | 3 | 1 | 3 | 1 | 3 | 1 | 5911 | 50 | 5911 | 50 | 650 | 70 | 650 | 70 | 101 | — | — | — | — | — | — | 01 | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
Якщо ПСП до заробітної плати працівника застосовувалася не в усіх місяцях звітного кварталу (наприклад, у зв’язку з тим, що в якомусь місяці звітного кварталу заробітна плата, нарахована працівнику, перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП), то в цьому випадку заповнюється
один рядок із зазначенням у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» інформації про ознаку ПСП, яка застосовувалася в будь-якому з місяців звітного кварталу.Якщо ж протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька пільг, на нього заповнюється відповідна кількість рядків, в кожному з яких у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» вказується ознака пільги, що відповідає нарахованому доходу.
Приклад 2
. Працівник установи (ІПН — 2222222222) у січні 2011 року подав заяву про застосування загальної ПСП. Розмір нарахованої працівнику заробітної плати в січні 2011 року становив 1300,00 грн. У лютому 2011 року працівника було підвищено на посаді. Розмір нарахованої заробітної плати за лютий 2011 року склав 1700,00 грн. У березні 2011 року працівник подав заяву про застосування ПСП та підтвердні документи на право застосування до його зарплати ПСП у розмірі 100 % звичайної ПСП у розрахунку на кожну дитину (як особа, що утримує двох дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ)). У заяві працівник указав, що дружина правом на збільшення граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП, кратно кількості дітей не користується.Дані, необхідні для заповнення
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року, наведемо в таблиці:
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ, грн. | ПСП, грн. | ПДФО, грн. |
| Січень | 1300,00 | 46,80 | 470,50 | 117,41 |
| Лютий | 1700,00 | 61,20 | — | 245,82 |
| Березень | 1700,00 | 61,20 | 941,00 (470,50 х 2) | 104,67 |
| Разом | 4700,00 | 169,20 | — | 467,90 |
Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 1 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 3000 | 00 | 3000 | 00 | 363 | 23 | 363 | 23 | 101 | — | — | — | — | — | — | 01 | — |
| 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 | 1700 | 00 | 1700 | 00 | 104 | 67 | 104 | 67 | 101 | — | — | — | — | — | — | 04 | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
СУМИ, ВИДАНІ НА ВІДРЯДЖЕННЯ ТА ПІД ЗВІТ
Згідно з довідником ознак доходів, наведеним у
додатку до наказу № 1020, кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт, у тому числі надміру витрачені та не повернені в установлені законодавством строки, підлягають відображенню з ознакою доходу «118».Проте, незважаючи на назву рядка, вважаємо, що в
Податковому розрахунку необхідно відображати тільки несвоєчасно повернуті суми, тобто тільки ті, які підпадають під оподаткування. З цим згодні й податківці (див. консультацію «Допоміжна таблиця із заповнення форми № 1ДФ», журнал «Вісник податкової служби України», 2011, № 9, с. 20).Нагадаємо: для цілей оподаткування доходу у вигляді несвоєчасно повернутих надміру витрачених грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт,
застосовується «натуральний» коефіцієнт, що обчислюється відповідно до п.п. 164.5 ПКУ.Сума надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, не здана у строк, визначений
пп. 170.9.2 і 170.9.3 ПКУ, підлягає обкладенню ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 або 17 %).
АЛІМЕНТИ
Згідно з
п.п. 165.1.14 ПКУ аліменти, що виплачуються платнику податку відповідно до рішення суду або за добровільним рішенням сторін у сумах, визначених положеннями Сімейного кодексу України від 10.01.2002 р. № 2947-III, за винятком виплати аліментів нерезидентом незалежно від їх розміру, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких дано Верховною Радою України, не включаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податку — отримувача аліментів.Перелік видів доходу, з яких провадиться утримання аліментів, затверджено
постановою КМУ «Про перелік видів доходів, які враховуються при визначенні розміру аліментів на одного з подружжя, дітей, батьків, інших осіб» від 26.02.93 р. № 146. Утримання аліментів здійснюється роботодавцем із суми доходу працівника після утримання ЄСВ та ПДФО.Сума перерахованих отримувачу аліментів відображається в
Податковому розрахунку з ознакою доходу «140». При цьому в графі 2 Податкового розрахунку необхідно вказати ідентифікаційний номер отримувача аліментів.Приклад 3.
Працівнику установи (ІПН — 4444444444) у І кварталі 2011 року було нараховано заробітну плату в сумі 7500,00 грн. (ЄСВ — 270,00 грн., ПДФО — 1084,50 грн.). Відповідно до виконавчого листа з доходу працівника щомісячно утримуються аліменти на одну дитину (ІПН — 5555555555) у розмірі 25 % від доходу.Сума аліментів, утриманих у І кварталі 2011 року, становить 1536,38 грн. ((7500,00 грн. - 270,00 грн. - 1084,50 грн.) х 25 %).
Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 21 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 7500 | 00 | 7500 | 00 | 1084 | 50 | 1084 | 50 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 22 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 1536 | 38 | 1536 | 38 | — | — | — | — | 140 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
Виплати за цивільно-правовим договором
Згідно з
п.п. 164.2.2 ПКУ суми винагород, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (далі — ЦПД), уключаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.Для цілей обкладення ПДФО суми винагород за виконані роботи (надані послуги)
не є заробітною платою, оскільки не пов’язані з відносинами трудового найму. Сума винагороди за ЦПД підлягає обкладенню ПДФО за ставками, визначеними п. 167.1 ПКУ (15 або 17 %).У
Податковому розрахунку виплати за ЦПД відображаються з ознакою доходу «102».Приклад 4.
Установа уклала з фізичною особою — непідприємцем (ІПН — 7777777777) ЦПД на виконання ремонтних робіт строком на 1 місяць (з 01.03.2011 р. по 31.03.2011 р.). Роботи було виконано своєчасно. Винагороду виплачено після підписання акта виконаних робіт 31.03.2011 р. Сума винагороди згідно з договором становить 2500,00 грн., у тому числі ЄСВ — 65,00 грн., ПДФО — 375,00 грн.Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 7 | 2500 | 00 | 2500 | 00 | 375 | 00 | 375 | 00 | 102 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
Оренда
Нерухоме майно
Дохід платника податку від надання майна в оренду, визначений відповідно до
п. 170.1 ПКУ, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п.п. 164.2.5 ПКУ). Такий дохід обкладається ПДФО під час його виплати за його рахунок. У Податковому розрахунку дохід від надання нерухомості в оренду відображається з ознакою доходу «106».
Рухоме майно
Дохід, отриманий фізичною особою від
здавання в оренду рухомого майна, обкладається ПДФО за загальними правилами.У
Податковому розрахунку дохід, отриманий платником податку від надання в оренду рухомого майна (орендна плата), на нашу думку, відображається з ознакою доходу «102», оскільки є доходом, отриманим відповідно до умов ЦПД.Приклад 5
. Установа уклала договір оренди легкового автомобіля з фізичною особою, яка не є приватним підприємцем (ІПН — 8888888888). Автомобіль передано в користування з 01.10.2010 р. За умовами договору орендна плата становить 500,00 грн. на місяць та виплачується в останній робочий день місяця.Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 9 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 | 1500 | 00 | 1500 | 00 | 225 | 00 | 225 | 00 | 102 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
ВИПЛАТИ САМОЗАЙНЯТИМ ОСОБАМ
Згідно з
п.п. 14.1.226 ПКУ самозайнята особа — це платник податку, який є фізичною особою — підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Фізичні особи — підприємці
Під час нарахування (виплати)
фізичній особі — підприємцю (далі — ФОП) доходу від операцій, що здійснюються в межах обраних ним видів діяльності, суб’єкт господарювання, який нараховує (виплачує) такий дохід, не утримує ПДФО у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, який отримує такий дохід, надано копію свідоцтва про державну реєстрацію його як суб’єкта підприємницької діяльності (п. 177.8 ПКУ).У
Податковому розрахунку доходи ФОП від операцій, що здійснюються в межах обраних ним видів діяльності, відображаються податковими агентами з ознакою доходу «157».При виплаті ФОП доходу, не пов’язаного з його підприємницькою діяльністю, податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО та відобразити суму такого доходу в
Податковому розрахунку з відповідною ознакою доходу.
Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність
Під час виплати суб’єктами господарювання — податковими агентами
фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність*, доходів, безпосередньо пов’язаних з такою діяльністю, ПДФО у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії свідоцтва про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (п. 178.5 ПКУ).*
Незалежна професійна діяльність — це участь фізичної особи в науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінювачів, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою — підприємцем та використовує найману працю не більше ніж чотирьох фізичних осіб (п.п. 14.1.226 ПКУ).У
Податковому розрахунку дохід, виплачений фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, у межах такої діяльності відображається з ознакою доходу «157».Приклад 6
. У березні 2011 року нотаріус (ІПН — 9999999999) надав установі нотаріальні послуги. Плата за вчинення нотаріальних дій склала 150,00 грн. Оплату нотаріальних послуг проведено в березні 2011 року. Нотаріусом була надана копія довідки про взяття установи на облік як платника податків за ф. № 4-ОПП.Податковий розрахунок
у цьому випадку складається так:
Фрагмент
Податкового розрахунку за І квартал 2011 року| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака | |||||||||||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | ||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||
| 10 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 9 | 150 | 00 | 150 | 00 | — | — | — | — | 157 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||
Ми розглянули порядок відображення в
Податковому розрахунку найбільш поширених видів доходів, що виплачуються податковими агентами. У наступному номері нашої газети з консультації фахівця ДПСУ ви дізнаєтеся, як відображати виплати, що є специфічними для бюджетних установ.НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Порядок № 1020
— Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.Порядок № 451 — Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 (утратив чинність).
