ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ОБ ОБЛОЖЕНИИ ДЕТСКИХ ПРАЗДНИЧНЫХ ПОДАРКОВ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Письмо от 02.12.2011 г. № 6711/6/17-11/5
Государственная налоговая служба Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины рассмотрела <…> запрос об обложении детских праздничных подарков налогом на доходы физических лиц и сообщает.
В соответствии с подпунктом «є» 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 этого Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.
Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса установлено, что дополнительные блага — это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 статьи 164 Кодекса (подпункт 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).
В то же время подпунктом 165.1.39 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, т. е. в 2011 году — 470,50 грн., за исключением денежных выплат в любой сумме.
Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса указанные выше доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. под № 46/18784. По признаку «160» отражается стоимость новогодних подарков в размере, не превышающем 50 процентов минимальной заработной платы, и по признаку «126» в случае превышения такой суммы.
При этом отметим, что согласно п. 5.2 ст. 5 Кодекса, если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям этого Кодекса, для регулировании отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения этого Кодекса.
Заместитель Председателя С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
НДФЛ С ДЕТСКИХ НОВОГОДНИХ ПОДАРКОВ,
приобретенных ЗА СЧЕТ ПРОФСОЮЗА:
РАЗЪЯСНЯЕТ ГНСУ
В преддверии Нового года в каждом учреждении идет подготовка к новогодним праздникам, в том числе в части приобретения новогодних подарков для детей работников.
Как известно, обеспечение детскими новогодними подарками — одно из видов социальных услуг, предоставляемых за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Следует отметить, что стоимость детских новогодних подарков, приобретенных за счет средств этого Фонда для застрахованных лиц, не является объектом обложения налогом на доходы физлиц (далее — НДФЛ). На этот счет в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) есть прямая норма — п.п. 165.1.1 ст. 165 НКУ. В то же время стоимость выданных подарков необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «128».
Кроме того, детские новогодние подарки, а также билеты на новогодне-рождественские мероприятия, могут быть приобретены за счет средств профсоюзной организации, созданной в учреждении. Для этого указанные расходы необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов профсоюза. Порядок выдачи подарков, приобретенных за счет профсоюзного бюджета, определяется соответствующим решением профсоюзного комитета или коллективным договором. Порядок обложения НДФЛ подарков, приобретенных за счет средств профсоюзной организации, разъяснила ГНАУ в комментируемом письме.
Прежде чем прокомментировать позицию ГНСУ, отметим следующее. До вступления в силу НКУ в вопросах налогообложения детских новогодних подарков нужно было руководствоваться специальным Законом Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III (далее — Закон № 2117), который является действующим и в настоящее время. Предусматривается, что этот Закон действует ежегодно в период с 15 ноября текущего года по 15 января следующего года.
Так, в соответствии со ст. 3 Закона № 2117 не включается в совокупный налогооблагаемый доход родителей детей и не облагается НДФЛ:
1) стоимость детских праздничных подарков. При этом под праздничными подарками следует понимать наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью, не превышающей 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 75,28 грн. (941 грн. х 8 %)) (ст. 4 Закона № 2117). При этом предельная стоимость подарка для его необложения НДФЛ применяется в расчете на один новогодний подарок;
2) стоимость билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).
Указанная льгота применяется в случае предоставления подарков организациями, перечисленными в ст. 1 Закона № 2117, в частности профсоюзными организациями.
Если приобретенные профсоюзной организацией подарки для детей не отвечают вышеперечисленным условиям (например, в качестве подарков закуплены игрушки или конфеты иностранного производства, книги и т. п. или стоимость подарка превышает 75,28 грн.), льгота, установленная Законом № 2117, не применяется.
В то же время из комментируемого письма следует, что после вступления в силу НКУ специалисты ГНСУ не признают возможность применения норм Закона № 2117. При этом налоговики аргументируют свою точку зрения тем, что при регулировании отношений, касающихся налогообложения, применяются правила и положения, установленные исключительно НКУ.
По мнению налоговиков, в этом вопросе следует руководствоваться п.п. 165.1.39 НКУ, согласно которому не облагаются НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.) в расчете на месяц. Следует помнить, что эту льготу можно применить лишь в том случае, если работнику в текущем месяце не были предоставлены другие подарки, стоимость которых в сумме с детским подарком превышает 470,50 грн.
Кстати, на то, что п.п. 165.1.39 НКУ могут применять и профсоюзные организации, обращалось внимание в совместном письме ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, № 3071/6/17-0715, от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330.
Добавим, что еще одна норма НКУ, которой может воспользоваться профсоюз для необложения НДФЛ стоимости подарков, — это п.п. 165.1.47 НКУ. Так, согласно указанному подпункту сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профессиональными союзами своим членам в течение года, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход членов профсоюза при выполнении следующих условий:
— совокупный размер таких выплат и возмещений за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.);
— выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.
Обратите внимание: профсоюз может воспользоваться указанной льготой, если на момент предоставления подарка сумма других выплат, необлагаемых на основании п.п. 165.1.47 НКУ, не превысила 1320 грн.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость детских новогодних подарков, приобретенных за счет профсоюза, отражается следующим образом:
— если стоимость детского подарка не превышает 470,50 грн. и не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ — с кодом признака доходов «160»;
— если стоимость детского подарка превышает 470,50 грн. — необлагаемая сумма (470,50 грн.) отражается с кодом «160», а сумма превышения — с кодом «126»;
— если стоимость детского подарка не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.47 НКУ — с кодом «167».
В завершение укажем следующее: поскольку члены профсоюза не являются работниками профсоюзной организации, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование с доходов в виде детских подарков не начисляется и не удерживается (независимо от того, облагается стоимость подарков НДФЛ или нет).
