ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЩОДО оподаткування ДИТЯЧИХ СВЯТКОВИХ ПОДАРУНКІВ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Лист від 02.12.2011 р. № 6711/6/17-11/5
Державна податкова служба України згідно із ст. 52 Податкового кодексу України розглянула <…> запит щодо оподаткування дитячих святкових подарунків податком на доходи фізичних осіб і повідомляє.
Відповідно до підпункту «є» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми, знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.
Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що додаткові блага — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 статті 164 Кодексу (підпункт 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).
Водночас підпунктом 165.1.39 пункту 165.1 статті 165 Кодексу встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, тобто в 2011 році — 470,50 грн., за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Згідно з підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу вищевказані доходи, отримані платниками податку, відображаються податковим агентом у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку; і сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ відповідно до наказу ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 р. за № 46/18784. За ознакою «160» відображається вартість новорічних подарунків, яка надана у розмірі, що не перевищує 50 відсотків мінімальної заробітної платі та за ознакою «126» у разі перевищення такої суми.
При цьому зазначимо, що відповідно до п. 5.2 ст. 5 Кодексу, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів, суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.
Заступник Голови С. Лекарь
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ПДФО З ДИТЯЧИХ НОВОРІЧНИХ ПОДАРУНКІВ,
ПРИДБАНИХ ЗА РАХУНОК ПРОФСПІЛКИ:
РОЗ’ЯСНЮЄ ДПСУ
Напередодні Нового року в кожній установі триває підготовка до новорічних свят, у тому числі в частині придбання новорічних подарунків для дітей працівників.
Як відомо, забезпечення дитячими новорічними подарунками — один із видів соціальних послуг, що надаються за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Слід зауважити, що вартість дитячих новорічних подарунків, придбаних за рахунок коштів цього Фонду для застрахованих осіб, не є об’єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО). Із цього приводу в Податковому кодексі України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) є пряма норма — п.п. 165.1.1 ст. 165 ПКУ. Водночас вартість виданих подарунків необхідно відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «128».
Крім того, дитячі новорічні подарунки, а також квитки на новорічно-різдвяні заходи може бути придбано за рахунок коштів профспілкової організації, створеної в установі. Для цього зазначені витрати необхідно передбачити в кошторисі доходів та видатків профспілки. Порядок видачі подарунків, придбаних за рахунок профспілкового бюджету, визначається відповідним рішенням профспілкового комітету або колективним договором. Порядок обкладення ПДФО подарунків, придбаних за рахунок коштів профспілкової організації, роз’яснила ДПСУ в листі, що коментується.
Перш ніж прокоментувати позицію ДПСУ, зауважимо таке. До набуття чинності ПКУ в питаннях оподаткування дитячих новорічних подарунків потрібно було керуватися спеціальним Законом України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, що спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-III (далі — Закон № 2117), який є чинним і на сьогодні. Передбачається, що цей Закон діє щороку в період з 15 листопада поточного року по 15 січня наступного року.
Так, відповідно до ст. 3 Закону № 2117 не включається до сукупного оподатковуваного доходу батьків дітей та не обкладається ПДФО:
1) вартість дитячих святкових подарунків. При цьому під святковими подарунками слід розуміти набори товарів, що містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти загальною вартістю, що не перевищує 8 % прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 75,28 грн. (941 грн. х 8 %)) (ст. 4 Закону № 2117). При цьому гранична вартість подарунка для його необкладення ПДФО застосовується з розрахунку на один новорічний подарунок;
2) вартість квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей (незалежно від вартості).
Зазначена пільга застосовується в разі надання подарунків організаціями, переліченими у ст. 1 Закону № 2117, зокрема профспілковими організаціями.
Якщо придбані профспілковою організацією подарунки для дітей не відповідають переліченим вище умовам (наприклад, як подарунки куплено іграшки або цукерки іноземного виробництва, книги тощо або вартість подарунка перевищує 75,28 грн.), пільга, установлена Законом № 2117, не застосовується.
Водночас із листа, що коментується, випливає, що після набуття чинності ПКУ фахівці ДПСУ не визнають можливість застосування норм Закону № 2117. При цьому податківці аргументують свою точку зору тим, що при регулюванні відносин з питань оподаткування застосовуються правила та положення, установлені виключно ПКУ.
На думку податківців, у цьому питанні слід керуватися п.п. 165.1.39 ПКУ, згідно з яким не обкладаються ПДФО подарунки, що відповідають таким умовам: подарунок надано в негрошовій формі та його вартість не перевищує 50 % мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 470,50 грн.) з розрахунку на місяць. Слід пам’ятати, що цю пільгу можна застосувати лише в тому випадку, якщо працівнику в поточному місяці не було надано інші подарунки, вартість яких сукупно з дитячим подарунком перевищує 470,50 грн.
До речі, на те, що п.п. 165.1.39 ПКУ можуть застосовувати і профспілкові організації, зверталася увага у спільному листі ДПАУ та Федерації профспілок України від 15.02.2011 р. № 4284/7/17-0717, 3071/6/17-0715, від 15.02.2011 р. № 58/01-16/330.
Додамо, що ще одна норма ПКУ, якою може скористатися профспілка для необкладення ПДФО вартості подарунків, — це п.п. 165.1.47 ПКУ. Так, відповідно до зазначеного підпункту сума виплат або відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат і відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються професійними спілками своїм членам протягом року, не включається до місячного (річного) оподатковуваного доходу членів профспілки при виконанні таких умов:
— сукупний розмір таких виплат і відшкодувань за рік не перевищує суму граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, установленого на 1 січня такого року (у 2011 році — 1320 грн.);
— виплати здійснюються в розмірах та на цілі, установлені загальними зборами членів профспілки.
Зверніть увагу: профспілка може скористатися зазначеною пільгою, якщо на момент надання подарунка сума інших виплат, не оподатковуваних на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ, не перевищила 1320 грн.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість дитячих новорічних подарунків, придбаних за рахунок профспілки, відображається таким чином:
— якщо вартість дитячого подарунка не перевищує 470,50 грн. та не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ, — з кодом ознаки доходів «160»;
— якщо вартість дитячого подарунка перевищує 470,50 грн. — неоподатковувана сума (470,50 грн.) відображається з кодом «160», а сума перевищення — з кодом «126»;
— якщо вартість дитячого подарунка не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ — з кодом «167».
На завершення зауважимо: оскільки члени профспілки не є працівниками профспілкової організації, єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування з доходів у вигляді дитячих подарунків не нараховується та не утримується (незалежно від того, обкладається вартість подарунків ПДФО чи ні).
