Актуальные вопросы по износу необоротных активов

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ИЗНОСУ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

По традиции, в конце каждого бюджетного года в бюджетных учреждениях проводится определенная подготовительная работа, которая предшествует составлению годовой финансовой отчетности. Одним из таких мероприятий является начисление износа на необоротные активы. В данной статье рассмотрим основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров бюджетных учреждений при начислении износа на основные средства, прочие необоротные материальные и нематериальные активы.

После того как в конце 2009 года Госказначейством были внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденную приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), у бухгалтеров постоянно возникают вопросы, касающиеся начисления износа на необоротные активы. И это не удивительно, ведь до 2009 года учреждения начисляли износ на необоротные активы исключительно в конце года, когда в последний рабочий день декабря рассчитывали сумму износа за полный календарный год в зависимости от установленных норм износа независимо от количества месяцев фактической эксплуатации объекта необоротных активов. Теперь же для того, чтобы правильно в конце года определить сумму износа, нужно в течение всего года осуществлять контроль за движением объектов необоротных активов, которые поступают в учреждения и выбывают из него. Рассмотрим различные ситуации, с которыми сталкиваются бюджетные учреждения при начислении износа на основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы.

П. 2.1 Инструкции № 64 предусмотрено, что срок полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств бюджетные учреждения могут устанавливать самостоятельно в момент приобретения актива. В то же время в п. 7.7 данной Инструкции установлено, что для начисления износа и с целью унификации и обоснованности определения суммы износа основных средств бюджетных учреждений применяются сроки их полезного использования и годовые нормы износа, которые приведены в приложении к этому документу. Как правильно определить такой срок?

Действительно, в соответствии с п. 2.1 Инструкции № 64 срок полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств учреждения устанавливается министерством по ведомственной подчиненности или (если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением самостоятельно в момент приобретения актива. В пределах одного главного распорядителя бюджетных средств на однотипные основные средства устанавливается единый срок их полезной эксплуатации.

При определении срока полезной (ожидаемой) эксплуатации основных средств следует учитывать:

— ожидаемое использование объекта учреждением с учетом его мощности или производительности;

— предусматриваемый физический и моральный износ;

— правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Однако этими нормами Инструкции № 64 бюджетные учреждения руководствовались до того времени, пока не вступил в силу приказ Госказначейства от 22.12.2009 г. № 526, которым были внесены изменения в Инструкцию № 64, устанавливающие новые правила начисления износа на необоротные активы бюджетных учреждений.

Поэтому теперь при установлении срока полезного использования необоротных активов нужно ориентироваться на те сроки, которые указаны в приложении к Инструкции № 64. Конечно, установление сроков полезного использования основных средств в разрезе каждой подгруппы и закрепление таких сроков непосредственно в Инструкции № 64 является положительным моментом, ведь долгое время учреждениям приходилось самостоятельно решать этот вопрос.

Для удобства представим сроки полезного использования и годовые нормы износа в таблице.

Обратите внимание: никаких перерасчетов сумм износа, начисленного на объекты основных средств за предыдущие годы, в связи с изменением правил начисления износа выполнять не нужно. На этот момент Госказначейство обращало внимание в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25). Также не нужно выполнять никаких корректировок сумм ранее начисленного износа в связи с изменением перечня объектов, на которые износ в настоящее время не начисляется (см. письмо Госказначейства от 20.07.2011 г. № 17-04/1730-10233).

Связано это с тем, что в данном случае действует общее правило: «закон обратной силы не имеет». В соответствии с вышеуказанным правилом действие закона или другого нормативно-правового акта распространяется только на те отношения, которые возникли после вступления их в силу. Это является одной из важнейших гарантий правовой стабильности, уверенности субъектов права в том, что их правовое состояние не ухудшится с принятием нового закона или другого нормативного акта, а также является необходимым условием доверия к государству и праву.

Также учтите, что вышеприведенные сроки полезного использования и нормы износа распространяются в равной степени и на необоротные активы учреждений, находящихся за рубежом (см. письмо Госказначейства от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166 // «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 12). Объясняется это тем, что в п. 7.1 Инструкции № 64 определено, что износ начисляется на необоротные активы, состоящие на балансе бюджетных учреждений и находящиеся в эксплуатации, и, следовательно, никаких исключений для необоротных активов, находящихся за рубежом, в настоящее время не существует.

Бюджетное учреждение согласно договору аренды в мае 2011 года передало автомобиль, находящийся на его балансе, арендатору (оформлен акт-приема передачи). Кто в этом случае должен начислять износ: учреждение-арендодатель или арендатор? Нужно ли вообще продолжать начислять износ на такой объект основных средств?

Когда возникает вопрос о начислении износа на тот или иной объект необоротных активов, то прежде всего необходимо ориентироваться на главные условия для его начисления: износ начисляется на необоротные активы, находящиеся на балансе учреждения и в эксплуатации. И поэтому, если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то учреждение не может начислять износ на такой объект необоротных активов.

В данном случае объект основных средств (транспортное средство) учреждение передало в аренду, но по-прежнему продолжает учитывать его на своем балансе на субсчете 105 «Транспортные средства». Поэтому бюджетное учреждение-арендодатель должно начислять износ на такой объект в общем порядке, на что указывало Госказначейство в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25). И хотя в период действия договора аренды бюджетное учреждение-арендодатель само фактически не осуществляет эксплуатацию такого объекта, определяющим фактором является то, что в это время объект аренды эксплуатируется арендатором.

Иным образом обстоят дела с объектами основных средств, которые эксплуатируются учреждениями на условиях договора аренды или находятся у них на ответственном хранении. Поскольку такие объекты используются бюджетными учреждениями на правах пользования, но им не принадлежат и учитываются не на балансовых счетах, а на забалансовых счетах 01 «Арендованные необоротные активы», 02 «Активы на ответственном хранении», то начислять износ на них не нужно.

На какие объекты необоротных активов учреждениям не нужно начислять износ?

Перечень объектов необоротных активов, на которые износ не начисляется, приведен в п. 7.3 Инструкции № 64. К таким объектам относятся:

1) земельные участки (субсчет 101);

2) достопримечательности культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых достопримечательностей Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного приобретения, которые хранятся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 г. № 3814-XII (далее — Закон № 3814) и т. п. как объекты с неопределенным сроком полезного использования.

Как разъясняло Госказначейство в письме от 04.08.2010 г. № 17-04/1958-14531, износ не начисляется на достопримечательности культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых достопримечательностей Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного наследия и хранятся в библиотеках в соответствии с Законом № 3814 и т. п. как объекты с неопределенным сроком полезного использования.

Отметим, что Государственный реестр национального культурного наследия ведется с целью учета объектов материальной и духовной культуры исключительной исторической, художественной, научной или другой культурной ценности, имеющих важное значение для формирования национального самосознания украинского народа и определяющих его вклад во всемирное культурное наследие.

При этом уникальным документом является документ Национального архивного фонда, который представляет исключительную культурную ценность, имеет важное значение для формирования национального самосознания украинского народа и определяет его вклад во всемирное культурное наследие.

В Государственный реестр национального культурного наследия Украины включаются особо ценные, редкие документы и коллекции с учетом требований Положения о Государственном реестре национального культурного наследия, утвержденного постановлением КМУ от 12.08.1992 г. № 466, в частности документальные памятники — уникальные акты государственности, другие важные архивные материалы, кино- и фотодокументы, старинные рукописи, редкие печатные издания.

Таким образом, если библиотечные фонды отнесены к ценным, редким документам, которые включены в Государственный реестр национального культурного наследия Украины, то на них износ не начисляется. Что касается всех остальных библиотечных фондов, то на них износ начисляется с учетом требований п. 7.7 Инструкции № 64;

3) многолетние насаждения, которые не достигли полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста), учитываемые на субсчете 108.

Как отмечало Госказначейство в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25), вопросы определения полного или эксплуатационного возраста многолетних насаждений не относятся к его компетенции. Со своей стороны считаем возможным при определении эксплуатационного возраста многолетних насаждений воспользоваться показателями, приведенными в Правилах содержания зеленых насаждений в населенных пунктах Украины, утвержденных приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства от 10.04.2006 г. № 105. Вопросы, касающиеся порядка учета зеленых насаждений, находящихся на территории учреждений, мы освещали в статьях «Учет зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 36), «Если на территории учреждения есть зеленые насаждения» (см. «Бюджетная бухгалтерия, 2008, № 18);

4) музейные ценности как объекты с неопределенным сроком полезного использования (субсчет 111 группа 1);

5) природные ресурсы (субсчет 116);

6) незавершенное капитальное строительство (счет 14);

7) документация по типовому проектированию независимо от стоимости (субсчет 109 группа 2);

8) подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и др.) (субсчет 107 группа 5).

На балансе учреждения числится нематериальный актив, учитываемый на счете 12 «Нематериальные активы», на которое учреждение имеет свидетельство о регистрации авторского права. Нужно ли начислять износ на такой объект?

Порядок начисления износа на объекты нематериальных активов, т. е. активов, не имеющих физической и/или материальной формы независимо от стоимости и используемых учреждением в процессе выполнения своих основных функций более одного года (учитываемые на счете 12 «Нематериальные активы»), имеет свои особенности.

Согласно п. 7.8 Инструкции № 64 нормы начисления износа и сроки полезного использования таких активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Украины. На нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен, износ не начисляется.

Таким образом, для того чтобы правильно определить сумму износа на объект нематериальных активов, нужно изучить свидетельство о регистрации авторского права. В этом случае износ будет начисляться исходя из срока полезного использования такого объекта, который указан в свидетельстве о регистрации авторского права. Например, если срок действия свидетельства — 5 лет, то годовая норма износа на такой объект составляет 20 %. И только в том случае, если в свидетельстве не указан срок полезного использования, учреждению не нужно начислять износ на такие объекты.

Бюджетным учреждением приобретено в июле 2011 года лабораторное оборудование стоимостью 12000 грн., которое введено в эксплуатацию 2 августа 2011 года. Как правильно определить количество месяцев эксплуатации такого объекта в 2011 году и начислить износ?

В соответствии с п. 7.10 Инструкции № 64 сумма износа объектов необоротных активов определяется в последний рабочий день декабря в гривнях за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации в отчетном году в соответствии с нормами износа.

Общеизвестно, что календарным месяцем является период с 1 по 30 (31, в феврале 28 или 29) число каждого месяца включительно. Однако Госказначейство в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия» 2010, № 25) пришло к выводу о том, что полным месяцем эксплуатации основных средств является календарный месяц, который начинается с даты ввода объекта в эксплуатацию. То есть в целях определения месяцев нахождения объектов в эксплуатации Госказначейство предлагает считать, так сказать, «рабочие» месяцы объектов, а не календарные в их традиционном понимании. Конечно же, такой подход к определению месяцев работы объектов необоротных активов — это дополнительная работа для работников бухгалтерии, ведь расчет календарных месяцев нужно выполнять по каждому объекту с даты ввода его в эксплуатацию.

Итак, поскольку в данном примере объект введен в эксплуатацию 2 августа 2011 года, то полное количество месяцев его эксплуатации в 2011 году составляет 4 месяца (со 2 августа по 1 декабря).

Как видим, при таком подходе практически весь декабрь не будет участвовать в расчете суммы износа такого объекта. В то же время стоит обратить внимание на то, что если бы расчет периода эксплуатации осуществлялся в традиционных календарных месяцах, износ определялся бы за период с 1 сентября по 31 декабря 2011 года. В результате мы получили бы те же 4 календарных месяца, однако не было бы путаницы с определением количества месяцев нахождения такого объекта в эксплуатации. При использовании такого варианта расчета работа по начислению износа не усложняется, и износ при этом начисляется до конца года, т. е. до 31 декабря 2011 года включительно.

Надеемся, что этот вопрос будет урегулирован положениями (стандартами) бухгалтерского учета для государственного сектора по аналогии с правилами начисления амортизации для негосударственного сектора, где календарный месяц определяется в его классическом виде.

Согласно разъяснениям Госказначейства (см. письмо от 31.12.2009 г. № 15-04/3296-23975) расчет суммы износа осуществляется по такой формуле:

где В — первоначальная (балансовая) стоимость;

Н — норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год, %;

К — количество месяцев пребывания объекта в эксплуатации.

Для такого объекта необоротных активов, как лабораторное оборудование (субсчет 104 «Машины и оборудование»), срок полезного использования составляет 10 лет, а годовая норма износа — 10 %.

В нашей ситуации количество полных месяцев нахождения объекта основных средств в эксплуатации — 4 месяца.

Рассчитаем сумму износа по вышеприведенной формуле:

Таким образом, сумма износа за 4 месяца 2011 года нахождения объекта необоротных активов в эксплуатации составляет 400 грн.

На основании приказа вышестоящей организации списан с баланса бюджетного учреждения в порядке безвозмездной передачи другому учреждению микроавтобус марки MERCEDES-BENZ, модель VIANO. Такая операция оформлена актом приемки-передачи от 17.05.2011 года. Первоначальная стоимость такого объекта — 720000 грн., дата ввода в эксплуатацию — 10.03.2008 г., сумма начисленного износа на начало 2011 года — 180000 грн. Как в этом случае рассчитать сумму износа микроавтобуса за 2011 год?

Начисление износа на основные средства, выбывающие из бюджетного учреждения, осуществляется за полное количество календарных месяцев эксплуатации в текущем году до даты выбытия. Поэтому начислить износ на выбываемый из учреждения автомобиль нужно было до его передачи другому учреждению.

Количество полных месяцев эксплуатации микроавтобуса за 2011 год составляет 5 месяцев (с 10.12.2010 г. по 09.05.2011 г.). На такой объект норма износа составляет 10 %.

Рассчитаем сумму износа за 2011 год:

Общая сумма износа на дату выбытия составляет: 180000 грн. + 30000 грн. = 210000 грн.

Рассчитанную сумму износа нужно записать в карточку учета формы № ОЗ-6 (бюджет) и указать в Акте приемки-передачи объекта формы № ОЗ-1 (бюджет), который является основанием для принятия объекта на учет принимающей организацией. При этом карточка формы № ОЗ-6 (бюджет) новому собственнику не передается, а остается у передающей стороны.

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующими записями:

На балансе центра занятости числится объект основных средств — компьютер, на который начислен износ в размере 100 %. Первоначальная стоимость компьютера — 3600 грн. В сентябре 2011 года выполнены работы по модернизации такого объекта на сумму 600 грн. Исходя из какой стоимости в данном случае нужно рассчитывать сумму износа?

Согласно п. 7.2 Инструкции № 64 объектом для начисления износа является первоначальная (восстановительная) стоимость. Восстановительная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, измененную после проведения переоценки.

Обратите внимание: износ, начисленный в размере 100 % стоимости необоротных активов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания. Пригодные для эксплуатации объекты должны учитываться на балансе, несмотря на то что по данным бухучета их износ составляет 100 %. При этом сумма начисленного износа не может превышать 100 % стоимости необоротных активов.

Поскольку в данном случае на объект необоротных активов начислен износ в размере 100 %, т. е. его остаточная стоимость равняется нулю, нужно прежде всего провести переоценку такого объекта.

В этом случае учреждение устанавливает на такой объект новую стоимость, которая прибавляется к его первоначальной стоимости без изменения суммы износа. В результате переоценки первоначальная стоимость объекта необоротных активов будет увеличена на переоцененную остаточную стоимость, а сумма износа останется без изменений. По результатам переоценки комиссия составляет акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения. Вопросы, касающиеся проведения переоценки (индексации) необоротных активов, неоднократно рассматривались на страницах нашего издания (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 38; 2010, № № 9, 23 и 2009, № № 5, 35, 37).

Таким образом, после проведенных мероприятий по переоценке объекта необоротных активов учреждение будет рассчитывать сумму износа исходя из восстановительной (переоцененной) стоимости.

Как следует из вопроса, учреждением в сентябре 2011 года были выполнены работы по модернизации компьютера. Поэтому в соответствии с п. 1.6 Инструкции № 64 восстановительная стоимость такого объекта должна быть увеличена на стоимость работ, связанных с модернизацией объекта, которые привели к дополнительному укомплектованию объекта необоротных активов. Кроме того, сумма таких расходов подлежит списанию на фактические расходы учреждения.

Следовательно, сумму износа по такому объекту необоротных активов необходимо определять исходя из восстановительной стоимости такого объекта, которая увеличена на стоимость работ по его модернизации.

В соответствии с п. 7.4 Инструкции № 64 на период реконструкции, модернизации, достройки, дообородования, консервации объекта необоротных активов начисление износа приостанавливается. На этот момент Госказначейство также обращало внимание в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25).

Рассмотрим эту ситуацию на следующем примере.

В акте переоценки, который составлен специальной комиссией учреждения в феврале 2011 года, указано, что восстановительная стоимость объекта необоротных активов — компьютера составляет 4000 грн.

Стоимость работ по модернизации компьютера, проведенных в сентябре 2011 года, — 600 грн.

В результате восстановительная стоимость подлежит увеличению на стоимость работ по модернизации и составляет 4600 грн.

Таким образом, исходя из этой стоимости нужно рассчитать сумму износа.

Для такого объекта необоротных активов, как компьютерная техника (субсчет 104 «Машины и оборудование»), срок полезного использования составляет 10 лет, а годовая норма износа — 10 %. Количество полных месяцев его эксплуатации в 2011 году составляет 11 месяцев (в связи с пребыванием компьютера в сервисном центре на модернизации в сентябре, он в этом месяце не эксплуатировался).

Рассчитаем сумму износа по формуле:

Таким образом, сумма износа за 11 месяцев 2011 года нахождения объекта необоротных активов в эксплуатации составляет 422 грн.

Заметим, что для правильного определения времени пребывания объектов необоротных активов в эксплуатации в учреждении должно быть организовано документальное оформление операций по поступлению необоротных активов, их перемещению внутри учреждения, а также выбытию из учреждения в учетных регистрах. Для этого применяются формы документов, утвержденные совместным приказом Главного управления Госказначейства и Госкомстата от 02.12.97 г. № 125/70. (далее — приказ № 125/70).

Так, с целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов в бухгалтерии учреждения ведется попредметный их учет в инвентарных карточках формы № ОЗ-6 (бюджет). Информация о работах, связанных с модернизацией объекта, отражается в инвентарных карточках на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОЗ-2 (бюджет).

Особое внимание нужно обратить на документальное оформление операций, когда объект необоротных активов передается для выполнения ремонта, технического обслуживания сторонней организации. В этом случае, кроме акта приемки-сдачи выполненных работ, предоставленных услуг, необходимо соответствующим образом оформить документы, подтверждающие факт передачи объекта для проведения указанных работ и возврата такого объекта учреждению.

Кроме того, для оформления передачи транспортных средств на техобслуживание и ремонт и их возврат после проведения техобслуживания и ремонта могут применяться формы актов, приведенные в приложениях 2 и 3 к Правилам предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств, утвержденным приказом Минтранспорта от 11.11.2002 г. № 792. Подробно этот вопрос освещался в консультации специалиста Госказначейства «Как начислять износ на необоротные активы в период проведения текущего ремонта и техобслуживания» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 34).

Учреждением приобретена специальная обувь и специальная одежда для выдачи работникам, которая оприходована на субсчет 114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь». Каковы особенности начисления износа на такие объекты?

Согласно п. 7.7 Инструкции № 64 на такие объекты прочих необоротных активов, как экспонаты зоопарков, выставок (субсчет 111); библиотечные фонды (субсчет 112); малоценные необоротные материальные активы (субсчет 113); белье, постельные вещи, одежда и обувь (субсчет 114); инвентарная тара (субсчет 117); материалы долговременного использования для научных целей (субсчет 118) износ начисляется в следующем порядке:

— в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов — в размере 50 % его первоначальной стоимости;

— в месяце ликвидации объекта необоротных активов (списания с баланса) — остальные 50 % первоначальной стоимости.

Итак, начисление первой половины износа на одежду и обмундирование, учитываемое на субсчете 114, происходит в момент передачи таких объектов со склада в эксплуатацию. Выдача активов осуществляется по накладным (требованиям), которые утверждаются руководителем учреждения.

Обратите внимание: износ нужно определять по каждому объекту прочих необоротных активов, а не начислять в размере 50 % на общее сальдо по субсчету, иначе это приведет к неправильному определению суммы износа по каждому объекту и искажению данных финансовой отчетности.

Кроме того, при начислении износа на некоторые необоротные активы могут «выплывать» копейки. На особенности учета копеек на указанные объекты Госказначейство обращало внимание в письмах от 09.03.2010 г. № 15-04/502-4166 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 12) и от 14.09.2011 г. № 17-08/278-1569 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 40).

Как отмечало Госказначейство, при начислении первой половины износа на такие объекты копейки не учитываются. И если в результате начисления износа получается не целое, а дробное число, то применяется математическое правило округления: если после запятой стоит число, которое превышает 50 коп., но меньше 1 грн., то число перед запятой увеличивается на единицу, и соответственно, если такое число после запятой меньше 50 коп., то целое число остается без изменений.

В дальнейшем при начислении второй половины износа исходя из 50 % первоначальной стоимости списывается оставшаяся сумма износа.

Рассмотрим следующий пример.

Бюджетным учреждением в марте 2010 года за счет средств общего фонда приобретена спецодежда на сумму 6600 грн. (в том числе НДС — 1080 грн.): курточки — 20 шт. по цене 186 грн. за единицу (в том числе НДС — 31 грн.) и брюки — 20 шт. по цене  144 грн. за единицу (в том числе НДС — 24 грн.). Спецодежда выдана со склада в эксплуатацию в апреле 2010 года.

При выдаче в эксплуатацию на стоимость спецодежды начислен износ в размере 50 % первоначальной стоимости (т. е. стоимости без учета НДС):

— на курточки — 78 грн. х 20 шт. = 1560 грн. (155 грн. х 50 % = 77,50 грн. » 78 грн.);

— на брюки — 60 грн. х 20 шт. =1200 грн. (120 грн. х 50 % = 60 грн.).

В сентябре 2011 года комиссией по списанию материальных ценностей принято решение о списании спецодежды с баланса учреждения в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Что касается прочих необоротных активов, которые учитываются по групповому методу (например, библиотечные фонды), то на такие объекты износ начисляется на всю группу, однотипную по дате ввода в эксплуатацию, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости. При этом начисление износа на библиотечные фонды осуществляется по их номинальной стоимости с учетом стоимости первоначальных переплетных работ (п. 1.21 Инструкции № 64). На прочие необоротные активы, которые имеют заводские номера и учитываются каждый по отдельности, начисление износа производится индивидуально.

В каких регистрах бухгалтерского учета необходимо отражать сумму начисленного износа?

Для начисления износа на основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы применяется Ведомость начисления износа на основные средства (далее — Ведомость) типовой формы № ОЗ-12 (бюджет), утвержденная приказом № 125/70.

В Ведомости приводится информация обо всех объектах необоротных активов, находящихся на балансе бюджетного учреждения, в том числе и тех, на которые начислен износ в размере 100 %.

При составлении Ведомости рекомендуем обратить внимание на следующие моменты:

— в графе 1 указывается порядковый номер записи;

— в графе 2 — инвентарный номер, присвоенный необоротному активу и указанный в инвентарной карточке;

— в графе 3 — номер субсчета, на котором учитывается необоротный актив;

— в графе 4 «Наименование основных средств» — наименование объекта необоротных активов, указанное в инвентарной карточке. Также в этой графе можно указать количество полных месяцев эксплуатации объекта необоротных активов в отчетном году (касается тех объектов необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в течение года, а также объектов, временно находившихся на складе или в ремонте);

— в графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости каждого объекта необоротных активов;

— в графе 6 «Годовая норма износа» приводится норма износа к первоначальной стоимости в расчете на год (%) согласно приложению к Инструкции № 64;

— в графе 7 «Начислен износ (грн., коп.) на начало года» указывается сумма начисленного износа на начало 2011 года. Если объект был введен в эксплуатацию в 2011 году, тогда в этой графе ставится прочерк;

— в графе 8 «Начислен износ (грн., коп.) за 2011 год» указывается сумма износа необоротных активов, начисленная за 2011 год. Эта величина определяется в последний рабочий день декабря в гривнях за полное количество календарных месяцев их пребывания в эксплуатации в отчетном году согласно нормам износа. При этом необходимо учесть следующие особенности расчета показателя графы 8:

— для объектов, находившихся в эксплуатации весь 2011 год, — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта необоротных активов, умноженная на соответствующую годовую норму износа;

— для объектов, находившихся в эксплуатации не весь 2011 год, — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта необоротных активов, умноженная на соответствующую годовую норму износа, деленная на 12 и умноженная на количество полных месяцев нахождения такого объекта в эксплуатации;

— в графе 9 «Начислен износ на конец года» суммируются данные графы 7 и графы 8. Результат этой графы должен соответствовать сальдо субсчета 13 на конец года.

Что касается прочих необоротных материальных активов, то при составлении Ведомости нужно учесть такие особенности:

— в графе 8 указывается начисленный 50-процентный износ на объекты прочих необоротных активов, введенные в эксплуатацию в течение отчетного 2011 года. На прочие необоротные активы, находившиеся в эксплуатации до отчетного года, износ уже не начисляется и в ведомости не отражается;

— в графе 9 приводится сумма износа на прочие необоротные активы, находившиеся в эксплуатации на начало 2011 года и состоящие на учете на конец 2011 года, и сумма начисленного 50-процентного износа на объекты, введенные в эксплуатацию в течение 2011 года.

Разъяснения относительно порядка заполнения отдельных граф Ведомости были приведены в письме Госказначейства от 31.12.2009 г. № 15-04/3296-23975, а с примером заполнения этой Ведомости можно ознакомиться в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 45, с. 17 и 19.

На общую сумму начисленного износа составляется мемориальный ордер типовой формы № 274 (бюджет), данные которого заносятся в книгу «Журнал-главная».

В форме финансовой отчетности № 1 «Баланс» суммы начисленного износа отражаются в строках 111, 121, 131.

Начисление сумм износа в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» и в зависимости от вида необоротных активов по кредиту субсчетов:

— 131 «Износ основных средств»;

— 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

— 133 «Износ нематериальных активов».

Суммы начисленного износа обязательно отражаются в инвентарных карточках учета необоротных активов типовых форм № О3-6 (бюджет) и № О3-8 (бюджет).