ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ВЫПЛАТ ИЗ СТИПЕНДИАЛЬНОГО ФОНДА
Письмо от 27.04.2011 г. № 8004/6/17-0715
Государственная налоговая служба Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины в рамках компетенции рассмотрела письмо <…> и сообщает.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), статьей 165 которого определен окончательный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, т. е. не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Так, в частности, согласно п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 этого Кодекса (в 2011 году — 1320 грн.). Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставкам, определенным пунктом 167.1 статьи 167 этого Кодекса.
Что касается
сумм любых поощрений (премий, материальных помощей и т. п.), которые выплачиваются студенту (слушателю) из стипендиального фонда учебного заведения, а также сумм индексации стипендии, то поскольку в ст. 165 Кодекса отсутствуют прямые нормы по их невключению в налогооблагаемый доход плательщиков налога, то они подлежат налогообложению налоговым агентом при их начислении (выплате) согласно соответствующим нормам раздела IV Кодекса с применением ставок п. 167.1 ст. 167 (15 и 17 %).Кроме того, налоговый агент должен уведомлять налоговый орган обо всех начисленных (выплаченных) плательщикам налога суммах доходов и начисленном с них и перечисленном в бюджет налоге в налоговом расчете ф. № 1ДФ (п. 176.2 «б» ст. 176 Кодекса).
Заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель ГНС Украины С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
СУММА ИНДЕКСАЦИИ СТИПЕНДИИ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ
Как известно, 1 января 2011 года вступил в силу
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), разделом IV которого определен порядок взымания налога на доходы физических лиц. Соответственно с этой же даты утратил силу Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).В связи с этим возник вопрос: не изменился ли после принятия
НКУ порядок налогообложения стипендий и других выплат, выплачиваемых учащимся и студентам из стипендиального фонда? Напомним, что ответ на этот вопрос был предоставлен специалистом ГНСУ в консультации, опубликованной в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 14, с. 23. Теперь соответствующие разъяснения предоставлены в комментируемом письме. Далее рассмотрим их подробнее.
Налогообложение стипендий
Относительно налогообложения стипендий в
НКУ есть прямая норма.Так, согласно
п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ сумма стипендии, выплачиваемая из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в пределах суммы, определенной абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ, т. е. в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2011 году эта сумма составляет 1320 грн. Сумма превышения, при ее наличии, подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ .Другими словами, в 2011 году
не подлежит обложению налогом на доходы сумма стипендии, которая не превышает 1320 грн. Сумма превышения облагается при выплате стипендии по ставке 15 %.Порядок назначения и выплаты стипендий, утвержденный постановлением
КМУ от 12.07.2004 г. № 882 (далее — Порядок № 882), разделяет стипендии на академические и социальные.К
академическим стипендиям относятся:— ординарные (обычные);
— стипендии Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины, именные стипендии, размеры и порядок назначения которых определяется отдельными нормативными актами;
— именные или персональные стипендии учебного заведения. Такие стипендии назначаются за особые успехи в учебе, участие в общественной, спортивной и научной деятельности.
Социальные
стипендии назначаются на основании нормативно-правовых актов на получение государственных льгот и гарантий для отдельных категорий граждан.При налогообложении таких стипендий, установленных
Порядком № 882, следует руководствоваться п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ.
Налогообложение сумм индексации стипендии
Напомним, что
п.п. 4.3.26 ст. 4 Закона № 889 содержал норму, аналогичную той, которая приведена в п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ. Однако в бытность Закона № 889 налоговики трактовали эту норму иначе. Так, предусматривалось, что к сумме индексации стипендии должны применяться те же правила налогообложения, которые установлены для самой стипендии (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 48, с. 6).После вступления в силу
НКУ позиция налоговых органов о налогообложении сумм индексации стипендий изменилась. Теперь налоговики считают: суммы индексации стипендии не являются стипендией, о которой идет речь в п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ, поэтому их следует облагать на общих основаниях. Это подтверждается и в комментируемом письме.Пример 1.
В июне 2011 года стипендия, выплачиваемая учащимся профессионально-технического заведения, с учетом индексации составила 270,20 грн. (200,00 — сумма стипендии, 70,20 грн. — сумма индексации стипендии).Поскольку сумма стипендии не превышает 1320 грн., то она не облагается налогом на доходы физлиц. Сумма индексации стипендии облагается налогом на доходы на общих основаниях. Налог на доходы составит 10,53 грн. (70,20 грн.
х х 15 %).Пример 2.
В июне 2011 года стипендия, выплачиваемая студентам вузов из числа детей-сирот, с учетом индексации составила 1663,04 грн. (1160,00 грн. — сумма стипендии, 503,04 грн. — сумма индексации стипендии). Поскольку сумма стипендии не превышает 1320 грн., то она не облагается налогом на доходы физлиц. Сумма индексации стипендии облагается налогом на доходы на общих основаниях. Налог на доходы составит 75,46 грн. (503,04 грн. х 15 %).Порядок отражения
в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ), утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Налоговый расчет по ф. № 1ДФ), выплаты стипендий и удержанного из них налога на доходы рассмотрен специалистом ГНСУ в консультации, приведенной на с. 14 этого номера.
Налогообложение премий и материальной помощи
Согласно
п. 7 Порядка № 882 с целью повышения жизненного уровня и поощрения за успехи в учебе, участие в общественной, спортивной и научной деятельности учебное заведение 10 % средств, предусмотренных для выплаты стипендий, использует для предоставления ученикам, студентам, курсантам, клиническим ординаторам и аспирантам, которые обучаются по госзаказу, материальной помощи и поощрения.Суммы любых поощрений (премий, материальной помощи и т. п.)
, которые выплачиваются студенту (аспиранту и пр.) из стипендиального фонда, подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку в НКУ отсутствуют прямые нормы об их неналогообложении. Это подтвердили и специалисты ГНСУ в комментируемом письме. Напомним, что в период действия Закона № 889 налоговики придерживались такого же мнения (см. письмо ГНАУ от 21.10.2009 г. № 4999/О/17-0714, 2304/7/17-0717 // «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 47).Пример 3.
В феврале 2011 года в связи со смертью одного из родителей студенту из стипендиального фонда выплачена материальная помощь в размере 1500,00 грн. Вся сумма матпомощи подлежит обложению налогом на доходы на общих основаниях. Налог на доходы составит 225,00 грн. (1500,00 грн. х 15 %).В июне 2011 года этому же студенту выплачена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 1000 грн. Вся сумма матпомощи подлежит обложению налогом на доходы на общих основаниях. Налог на доходы составит 150,00 грн. (1000,00 грн.
х 15 %).Подчеркнем, что порядок налогообложения материальной помощи и поощрений не зависит от того, получает учащийся (студент) стипендию или нет.
Пример 4.
Студенту, который не получает стипендию, в июне 2011 года выплачена премия в размере 200 грн. Вся сумма премии подлежит обложению налогом на доходы на общих основаниях. Налог на доходы составит 30,00 грн. (200,00 грн. х 15 %).В
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выплату премий и материальной помощи следует отражать с признаком дохода «127».
Прочие выплаты
В соответствии с
п.п. 165.1.23 ст. 165 НКУ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются стоимость одежды, обуви, а также суммы денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессиональных образовательно-воспитательных заведений и высших образовательных заведений I и II уровня аккредитации), в порядке и размерах, определенных Кабинетом Министров Украины.На сегодняшний день денежное и материальное обеспечение студентам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, выплачивается на основании
постановления КМУ «Об улучшении воспитания, учебы, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 05.04.94 г. № 226 (далее — постановление № 226).В связи с этим суммы материального и денежного обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, которые выплачиваются в размерах и на условиях, предусмотренных
постановлением № 226, не подлежат обложению налогом на доходы физлиц.Порядок отражения таких выплат в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ см. в консультации, приведенной на с. 15 этого номера.
