ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Щодо обкладення податком на доходи фізичних осіб виплат зі стипендіального фонду
Лист від 27.04.2011 р. № 8004/6/17-0715
Державна податкова служба України згідно із ст. 52 Податкового кодексу України у межах компетенції розглянула лист <…> і повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі — Кодекс), статтею 165 якого визначено кінцевий перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню у джерела виплати.
Так, зокрема, згідно з п.п. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу (у 2011 році — 1320 грн.). Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Що стосується сум будь-яких заохочень (премій, матеріальних допомог тощо), що виплачуються студенту (слухачу) з стипендіального фонду навчального закладу, а також сум індексації стипендії, то оскільки в ст. 165 Кодексу відсутні прямі норми щодо їх невключення до оподатковуваного доходу платників податку, то вони підлягають оподаткуванню податковим агентом при їх нарахуванні (виплаті) згідно із відповідними нормами розділу IV Кодексу із застосуванням ставок п. 167.1 ст. 167 (15 та 17 %).
Крім того, податковий агент повинен повідомляти податковий орган про всі нараховані (виплачені) платникам податку суми доходів та нарахований та перерахований з них до бюджету податок у податковому розрахунку ф. № 1ДФ (п. 176.2 «б» ст. 176 Кодексу).
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПС України С. Лекарь
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
СУМА ІНДЕКСАЦІЇ СТИПЕНДІЇ ОБКЛАДАЄТЬСЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗОСІБ
Як відомо, 1 січня 2011 року набрав чинності
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), розділом IV якого визначено порядок справляння податку на доходи фізичних осіб. Відповідно з цієї ж дати втратив чинність Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).У зв’язку з цим виникло запитання: чи не змінився після прийняття
ПКУ порядок оподаткування стипендій та інших виплат, що виплачуються учням та студентам зі стипендіального фонду? Нагадаємо: відповідь на це запитання було надано фахівцем ДПСУ в консультації, опублікованій у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2011, № 14, с. 23. Тепер відповідні роз’яснення надано в листі, що коментується. Розглянемо їх докладніше.
Оподаткування стипендій
Щодо оподаткування стипендій у
ПКУ є пряма норма.Так, згідно з
п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ сума стипендії, що виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, не включається до складу його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу в межах суми, визначеної абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ, тобто в межах прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. У 2011 році ця сума становить 1320 грн. Сума перевищення, за її наявності, підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 ПКУ.Інакше кажучи, у 2011 році
не підлягає обкладенню податком на доходи сума стипендії, що не перевищує 1320 грн. Сума перевищення оподатковується при виплаті стипендії за ставкою 15 %.Порядок призначення та виплати стипендій, затверджений постановою КМУ від 12.07.2004 р. № 882
(далі — Порядок № 882), поділяє стипендії на академічні та соціальні.До
академічних стипендій належать:— ординарні (звичайні) стипендії;
— стипендії Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, іменні стипендії, розміри та порядок призначення яких визначається окремими нормативними актами;
— іменні або персональні стипендії навчального закладу. Такі стипендії призначаються за особливі успіхи в навчанні, участь у громадській, спортивній та науковій діяльності.
Соціальні
стипендії призначаються на підставі нормативно-правових актів на отримання державних пільг та гарантій для окремих категорій громадян.При оподаткуванні таких стипендій, установлених
Порядком № 882, слід керуватися п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ.
Оподаткування сум індексації стипендії
Нагадаємо:
п.п. 4.3.26 ст. 4 Закону № 889 містив норму аналогічну тій, яку наведено в п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ. Однак під час дії Закону № 889 податківці трактували цю норму інакше. Так, передбачалося, що до суми індексації стипендії повинні застосовуватися ті самі правила оподаткування, які встановлено для самої стипендії (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2009, № 48, с. 6).Після набуття чинності
ПКУ позиція податкових органів щодо оподаткування сум індексації стипендій змінилася. Тепер податківці вважають, що суми індексації стипендії не є стипендією, про яку йдеться в п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ, тому їх слід оподатковувати на загальних підставах. Це підтверджується і в листі, що коментується.Приклад 1
. У червні 2011 року стипендія, що виплачується учню професійно-технічного закладу, з урахуванням індексації становила 270,20 грн. (200,00 — сума стипендії, 70,20 грн. — сума індексації стипендії).Оскільки сума стипендії не перевищує 1320 грн., то вона не обкладається податком на доходи фізосіб. Сума індексації стипендії обкладається цим податком на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 10,53 грн. (70,20 грн.
х 15 %).Приклад 2.
У червні 2011 року стипендія, що виплачується студентам вищих навчальних закладів із числа дітей-сиріт, з урахуванням індексації склала 1663,04 грн. (1160,00 грн. — сума стипендії, 503,04 — сума індексації стипендії).Оскільки сума стипендії не перевищує 1320 грн., то вона не обкладається податком на доходи фізосіб. Сума індексації стипендії оподатковується на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 75,46 грн. (503,04 грн.
х 15 %).Порядок відображення в
Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020 (далі — Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ), виплати стипендій та утриманого з них податку на доходи розглянуто фахівцем ДПСУ в консультації, наведеній на с. 14 цього номера.
Оподаткування премій та матеріальної допомоги
Згідно з
п. 7 Порядку № 882 з метою підвищення життєвого рівня та заохочення за успіхи в навчанні, участь у громадській, спортивній та науковій діяльності навчальний заклад 10 % коштів, передбачених для виплати стипендій, використовує для надання учням, студентам, курсантам, клінічним ординаторам та аспірантам, які навчаються за держзамовленням, матеріальної допомоги та заохочення.Суми будь-яких заохочень
(премій, матеріальної допомоги тощо), які виплачуються студенту (аспіранту та ін.) зі стипендіального фонду, підлягають оподаткуванню на загальних підставах, оскільки в ПКУ відсутні прямі норми щодо їх неоподаткування. Це підтвердили й фахівці ДПСУ в листі, що коментується. Нагадаємо: у період дії Закону № 889 податківці дотримувалися такої ж думки (див. лист ДПАУ від 21.10.2009 р. № 4999/О/17-0714, 2304/7/17-0717 // «Бюджетна бухгалтерія», 2009, № 47).Приклад 3.
У лютому 2011 року у зв’язку зі смертю одного з батьків студенту зі стипендіального фонду виплачено матеріальну допомогу в розмірі 1500,00 грн. Уся сума матеріальної допомоги підлягає обкладенню податком на доходи на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 225,00 грн. (1500,00 грн. х 15 %).У червні 2011 року цьому студенту виплачено матеріальну допомогу у зв’язку зі скрутним матеріальним становищем у розмірі 1000,00 грн. Уся сума матеріальної допомоги підлягає обкладенню податком на доходи на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 150,00 грн. (1000,00 грн.
х 15 %).Підкреслимо: порядок оподаткування матеріальної допомоги та заохочень не залежить від того, отримує учень (студент) стипендію чи ні.
Приклад 4.
Студенту, який не отримує стипендію, у червні 2011 року виплачено премію в розмірі 200,00 грн. Уся сума премії підлягає обкладенню податком на доходи на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 30,00 грн. (200,00 грн. х 15 %).У
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ виплату премій та матеріальної допомоги слід відображати з ознакою доходу «127».
Інші виплати
Відповідно до
п.п. 165.1.23 ст. 165 ПКУ до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включаються вартість одягу, взуття, а також суми грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам або дітям, позбавленим батьківського піклування (у тому числі випускникам професійних освітньо-виховних закладів та вищих освітніх закладів I і II рівнів акредитації), у порядку та розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України.На сьогодні грошове та матеріальне забезпечення студентам із числа дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, виплачується на підставі
постанови КМУ «Про поліпшення виховання, навчання, соціального захисту та матеріального забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування» від 05.04.94 р. № 226 (далі — постанова № 226).У зв’язку з цим суми матеріального та грошового забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, що виплачуються в розмірах та на умовах, передбачених
постановою № 226, не підлягають обкладенню податком на доходи фізосіб.Порядок відображення таких виплат у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ роз’яснено в консультації, наведеній на с. 15 цього номера.
