ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 1ДФ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ доходов
Надежда Филипповских, заместитель начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц
ДЕНЕЖНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВОЕНнОСЛУЖАЩИХ
Из денежного обеспечения военнослужащих удерживают 15 % налога на доходы физических лиц. Согласно постановлению КМУ от 15.01.2004 г. № 44 эта сумма ежемесячно им компенсируется. Включается ли такая компенсация в доход военнослужащих и как отражать удержание налога в форме № 1ДФ?
(Одесская обл.)
Доходы в виде денежного обеспечения, выплачиваемого лицам, которые имеют статус военнослужащих или являются лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Госспецсвязи, Государственной уголовно-исполнительной службы, МЧС, налоговой милиции (далее — военнослужащие), являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц согласно
Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).Базой обложения налогом на доходы физических лиц для военнослужащих, учитывая положения
п.п. 168.5 НКУ , являются доходы в виде денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых ими в связи с выполнением обязанностей несения службы, без вычета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.При этом суммы налога на доходы физических лиц направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан.
Доход военнослужащих, получаемый в виде денежного обеспечения, не отвечает определению заработной платы, приведенному в
п.п. 14.1.48 НКУ. Военнослужащие не являются наемными работниками в соответствии с действующим трудовым законодательством, поэтому к доходу военнослужащих, получаемому в виде денежного обеспечения, не может применяться налоговая социальная льгота.В
Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ), утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Налоговый расчет по форме 1ДФ), налог на доходы физических лиц, удержанный из денежного обеспечения, отражается соответственно в графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку». Сумма ежемесячной компенсации отражается в графе 3а «Сума виплаченого доходу». Если в информационной строке есть незаполненные поля, они заполняются прочерками.Пример.
Во II квартале 2011 года начислено к выплате денежное обеспечение в размере 9000,00 грн. Налог на доходы физических лиц, удержанный из денежного обеспечения, составил 1350,00 грн. Выплаченное денежное обеспечение — 7650,00 грн. Денежная компенсация налога на доходы физических лиц — 1350,00 грн. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ эти суммы отражаются следующим образом (см. с. 16):
Фрагмент
Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал 2011 года| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу | Сума утриманого | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 21 | 1111111111 | 9000 | 00 | 9000 | 00 | 1350 | 00 | 1350 | 00 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
СОХРАНЕННЫЙ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ЗА БЫВШИМ СЕЛЬСКИМ ПРЕДСЕДАТЕЛЕМ
Согласно абз. 2 ч. 2 ст. 33 Закона о статусе депутатов на период трудоустройства за бывшим депутатом сохраняется средняя заработная плата (не более шести месяцев), которую он получал на выборной должности. Эта норма согласно п. 5 ст. 12 Закона о местном самоуправлении распространяется на городских, сельских, поселковых председателей.
Как отразить такие выплаты в форме № 1ДФ и под каким признаком дохода?
(Киевская обл.)
На основании
абз. 2 ч. 2 ст. 33 Закона Украины «О статусе депутатов местных советов» от 11.07.2002 г. № 93-IV и п. 5 ст. 12 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР в случае прекращения полномочий городской, сельский, поселковый председатель имеет право на выплату средней заработной платы на протяжении шести месяцев на период трудоустройства.Согласно
п. 8 разъяснения ПФУ «О начислении и уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 11.03.2011 г. с таких выплат единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не удерживается.Вместе с тем
НКУ такие выплаты не освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц, поэтому их следует облагать этим налогом на общих основаниях.В
Налоговом расчете по форме № 1ДФ такие выплаты следует отражать с признаком дохода «127».Пример.
Во II квартале 2011 года бывшему сельскому председателю начислена и выплачена средняя заработная плата в размере 1900,00 грн. (НДФЛ — 285,00 грн.). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ эти суммы отражаются следующим образом:
Фрагмент
Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал 2011 года| № з/п | Податковий номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу | Сума утриманого | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 15 | 2222222222 | 1900 | 00 | 1900 | 00 | 285 | 00 | 285 | 00 | 127 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
ДОХОД ОТ ДОНОРСТВА
Как в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражать сумму дохода донора от сдачи крови, которая выплачивается заведением здравоохранения?
(г. Сумы)
Согласно
ст. 9 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР в день сдачи крови и (или) ее компонентов донор обеспечивается бесплатными завтраком и обедом за счет средств заведения здравоохранения, которое осуществляет забор у донора крови и (или) его компонентов. В случае невозможности обеспечения таким питанием заведение здравоохранения должно возместить донору стоимость соответствующих наборов питания наличными.Согласно
п.п. 165.1.33 НКУ сумма, полученная плательщиком налога за сдачу им крови, грудного женского молока, другие виды донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением, не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога. Следовательно, такая сумма не облагается налогом на доходы.Вместе с тем сумма, полученная плательщиком налога за сдачу им крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением, отражается в
Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «154». Это касается как случая, когда донору возмещают стоимость соответствующего набора питания наличными, так и случая, когда донор обеспечивается бесплатным питанием (указывается стоимость питания).При этом бухгалтерии заведения здравоохранения необходимо выяснить идентификационный код донора, поскольку он указывается в графе 2
Налогового расчета по форме № 1ДФ.Пример 1.
У станции переливания крови нет возможности обеспечить доноров питанием, поэтому донору (ИНН — 4444444444) возмещена стоимость соответствующего набора питания наличными в сумме 13,00 грн.Пример 2.
Родильный дом обеспечил донора (ИНН — 5555555555) бесплатным питанием, стоимость которого составляет 13,00 грн.
Фрагмент
Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал 2011 года| № з/п | Податковий номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу | Сума утриманого | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 5 | 4444444444 | 13 | 00 | 13 | 00 | — | — | — | — | 154 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
| 3 | 5555555555 | 13 | 00 | 13 | 00 | — | — | — | — | 154 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
ЗАРПЛАТА И ОТПУСКНЫЕ
Во II квартале 2011 года работнику начислены и выплачены:
— заработная плата в размере 6000,00 грн.;
— отпускные за июль в размере 1700 грн.
Зарплата в учреждении выплачивается своевременно. Как заполнить на такого работника Налоговый расчет по форме № 1ДФ за II квартал?
(г. Ивано-Франковск)
Согласно
п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на основании
п.п. 164.2.1 НКУ.В
Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде заработной платы, начисленной как основным работникам, так и совместителям, отражаются с признаком дохода «101».Поскольку оплата периода ежегодных и дополнительных отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы
, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ они отражаются с признаком дохода «101».С целью определения предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы,
доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в частности отпускные, приходящиеся на несколько месяцев, распределяются по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).В связи с этим отпускные за июль в размере 1700 грн. в
Налоговом расчете по форме № 1ДФ за II квартал 2011 года не отражаются. Их необходимо будет отразить в расчете, предоставленном за III квартал 2011 года.
Фрагмент
Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал 2011 года| № з/п | Податковий номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу | Сума утриманого | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 5 | 4444344444 | 6000 | 00 | 6000 | 00 | 867 | 60 | 867 | 60 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
