ОСОБЛИВОСТІ ЗАПОВНЕННЯ ФОРМИ № 1ДФ ЗА ОКРЕМИМИ ВИДАМИ ДОХОДІВ
Надія ФІЛІППОВСЬКИХ, заступник начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб
ГРОШОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІВ
Із грошового забезпечення військовослужбовців утримують 15 % податку на доходи фізичних осіб. Згідно з постановою КМУ від 15.01.2004 р. № 44 ця сума щомісячно їм компенсується. Чи включається така компенсація до доходу військовослужбовців та як відображати утримання податку у формі № 1ДФ?
(Одеська обл.)
Доходи у вигляді грошового забезпечення, що виплачується особам, які мають статус військовослужбовців або є особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ Держспецзв’язку, Державної кримінально-виконавчої служби, МНС, податкової міліції (далі — військовослужбовці), є об’єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб згідно з
Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).Базою обкладення податком на доходи фізичних осіб для військовослужбовців, ураховуючи положення
п.п. 168.5 ПКУ, є доходи у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, що отримуються ними у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, без вирахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.При цьому суми податку на доходи фізичних осіб спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цій категорії громадян.
Дохід військовослужбовців, що отримується у вигляді грошового забезпечення, не відповідає визначенню заробітної плати, наведеному в
п.п. 14.1.48 ПКУ. Військовослужбовці не є найманими працівниками відповідно до чинного трудового законодавства, тому до доходу військовослужбовців, що отримується у вигляді грошового забезпечення, не може застосовуватися податкова соціальна пільга.У
Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020 (далі — Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ), податок на доходи фізичних осіб, утриманий із грошового забезпечення, відображається відповідно у графах 4а «Сума нарахованого податку» і 4 «Сума перерахованого податку». Сума щомісячної компенсації відображається у графі 3а «Сума виплаченого доходу». Якщо в інформаційному рядку є незаповнені поля, вони заповнюються прокресленнями.Приклад.
У II кварталі 2011 року нараховано до виплати грошове забезпечення в розмірі 9000,00 грн. Податок на доходи фізичних осіб, утриманий із грошового забезпечення, склав 1350,00 грн. Виплачене грошове забезпечення — 7650,00 грн. Грошова компенсація податку на доходи фізичних осіб — 1350,00 грн. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ ці суми відображаються так (див. с. 16):
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2011 року
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 21 | 1111111111 | 9000 | 00 | 9000 | 00 | 1350 | 00 | 1350 | 00 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
ЗБЕРЕЖЕНИЙ СЕРЕДНІЙ ЗАРОБІТОК КОЛИШНЬОГО СІЛЬСЬКОГО ГОЛОВИ
Згідно з абз. 2 ч. 2 ст. 33 Закону про статус депутатів на період працевлаштування за колишнім депутатом зберігається середня заробітна плата (не більше шести місяців), яку він отримував на виборній посаді. Ця норма згідно з п. 5 ст. 12 Закону про місцеве самоврядування поширюється на міських, сільських, селищних голів.
Як відобразити такі виплати у формі № 1ДФ та за якою ознакою доходу?
(Київська обл.)
На підставі
абз. 2 ч. 2 ст. 33 Закону України «Про статус депутатів місцевих рад» від 11.07.2002 р. № 93-IV та п. 5 ст. 12 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.97 р. № 280/97-ВР у разі припинення повноважень міський, сільський, селищний голова має право на виплату середньої заробітної плати протягом шести місяців на період працевлаштування.Згідно з
п. 8 роз’яснення ПФУ «Щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 11.03.2011 р. із таких виплат єдиний соціальний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування не утримується.Водночас за
ПКУ такі виплати не звільнено від обкладення податком на доходи фізичних осіб, тому їх слід оподатковувати на загальних підставах.У
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ такі виплати слід відображати з ознакою доходу «127».Приклад.
У II кварталі 2011 року колишньому сільському голові нараховано та виплачено середню заробітну плату в розмірі 1900,00 грн. (ПДФО — 285,00 грн.). У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ ці суми відображаються так:
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2011 року
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 15 | 2222222222 | 1900 | 00 | 1900 | 00 | 285 | 00 | 285 | 00 | 127 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
ДОХІД ВІД ДОНОРСТВА
Як у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображати суму доходу донора від здавання крові, що виплачується закладом охорони здоров’я?
(м. Суми)
Відповідно до
ст. 9 Закону України «Про донорство крові та її компонентів» від 23.06.95 р. № 239/95-ВР у день здавання крові та (або) її компонентів донор забезпечується безоплатним сніданком та обідом за рахунок коштів закладу охорони здоров’я, який здійснює взяття в донора крові та (або) її компонентів. У разі неможливості забезпечення таким харчуванням заклад охорони здоров’я повинен відшкодувати донору вартість відповідних наборів харчування готівкою.Згідно з
п.п. 165.1.33 ПКУ сума, отримана платником податку за здавання ним крові, грудного жіночого молока, інші види донорства, яка виплачується з бюджету або бюджетною установою, не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Отже, така сума не обкладається податком на доходи.Водночас сума, отримана платником податку за здавання ним крові, грудного жіночого молока, інші види донорства, яка виплачується з бюджету або бюджетною установою, відображається в
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «154». Це стосується як випадку, коли донору відшкодовують вартість відповідного набору харчування готівкою, так і випадку, коли донор забезпечується безоплатним харчуванням (указується вартість харчування).При цьому бухгалтерії закладу охорони здоров’я необхідно з’ясувати ідентифікаційний код донора, оскільки він зазначається в графі 2
Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ.Приклад 1.
Станція переливання крові не має можливості забезпечити донорів харчуванням, тому донору (ІПН — 4444444444) відшкодовано вартість відповідного набору харчування готівкою в сумі 13,00 грн.Приклад 2.
Пологовий будинок забезпечив донора (ІПН — 5555555555) безоплатним харчуванням, вартість якого становить 13,00 грн.
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2011 року
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 5 | 4444444444 | 13 | 00 | 13 | 00 | — | — | — | — | 154 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
| 3 | 5555555555 | 13 | 00 | 13 | 00 | — | — | — | — | 154 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
ЗАРПЛАТА ТА ВІДПУСКНІ
У ІІ кварталі 2011 року працівнику нараховано та виплачено:
— заробітну плату в розмірі 6000,00 грн.;
— відпускні за липень у розмірі 1700 грн.
Зарплата в установі виплачується своєчасно. Як заповнити на такого працівника Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за ІІ квартал?
(м. Івано-Франківськ)
Згідно з
п.п. 14.1.48 ПКУ заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору (контракту), включаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на підставі
п.п. 164.2.1 ПКУ.У
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої як основним працівникам, так і сумісникам, відображаються з ознакою доходу «101».Оскільки оплата періоду щорічних та додаткових відпусток уключається до фонду додаткової заробітної плати
, у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вони відображаються з ознакою доходу «101».З метою визначення граничного розміру доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги,
доходи у вигляді зарплати за період її збереження, зокрема відпускні, що припадають на декілька місяців, розподіляються за місяцями, за які вони нараховані (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ).У зв’язку з цим відпускні за липень у розмірі 1700 грн. у
Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2011 року не відображаються. Їх необхідно буде відобразити в розрахунку, поданому за ІІІ квартал 2011 року.
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2011 року
| № з/п | Податковий номер або серія та номер паспорта* | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||
| 5 | 4444344444 | 6000 | 00 | 6000 | 00 | 867 | 60 | 867 | 60 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||||||
