ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ СЕМИНАРОВ И ЭКСПЕРТИЗЫ ЗНАНИЙ
Письмо от 12.10.2011 г. № 2009/7/15-3417-26
(извлечение)
<…>
Что касается признания услуг по предоставлению консультационных семинаров и экспертизы знаний специалистов такими, на которые может быть распространена льгота, предусмотренная подпунктом 197.1.2 статьи 197 раздела V Кодекса, то обращаем внимание на следующие обстоятельства.
Согласно подпункту 197.1.2 статьи 197 раздела V Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучение аспирантов и докторантов, учебными заведениями,
имеющими лицензию на поставку таких услуг.Как указано в запросе, лицензия Министерства образования и науки Украины на повышение квалификации, которую имело <…>, была действительна до 27.12.2010 г., а потому в условиях действия Кодекса на предоставляемые услуги <…>, не может распространяться льгота по налогообложению, установленная подпунктом 197.1.2 статьи 197 раздела V Кодекса.
Таким образом, услуги <…> по предоставлению консультационных семинаров и экспертизы знаний специалистов финансовых учреждений подлежат налогообложению по ставке 20 % в общеустановленном порядке.
Заместитель Председателя С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ОСОБЕННОСТИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГВопросы, касающиеся правомерности освобождения от обложения НДС платных услуг, предоставляемых учебными заведениями, наши читатели задают достаточно часто. Поэтому остановимся на этом моменте подробнее.
Прежде всего напомним, что учреждения и заведения образования имеют право предоставлять только те виды платных услуг, которые предусмотрены
Перечнем платных услуг, которые могут предоставляться учебными заведениями, другими учреждениями и заведениями системы образования, относящимися к государственной и коммунальной форме собственности, утвержденным постановлением КМУ от 27.08.2010 г. № 796 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 34). При этом нужно учесть, что не все платные услуги, предусмотренные указанным Перечнем, освобождены от обложения НДС.Так, в соответствии с
п.п. 197.1.2 ст. 197 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования, в том числе по обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся и студентов в общежитиях.К таким услугам относятся услуги по:
а) воспитанию и обучению детей, которые поставляются детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерного обучения);
б) содержанию, воспитанию и обучению детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх указанного объема;
в) всем видам образовательной деятельности, поставляемым общеобразовательными учебными заведениями I — III ступеней;
г) всем видам образовательной деятельности, поставляемым профессионально-техническими учебными заведениями;
ґ) всем видам образовательной деятельности, поставляемым высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования;
д) обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;
е) повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с последующей сдачей экзаменов;
є) обучению аспирантов и докторантов;
ж) принятию кандидатских экзаменов;
з) предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно;
и) довузовской подготовке;
і) проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и искусств, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;
ї) предоставлению консультаций для учащихся, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов;
й) организации летних языковых курсов, школ, семинаров; групповых и индивидуальных занятий физической культурой и спортом на стадионах, в спортивных залах и плавательных бассейнах, на теннисных кортах для детей, учащихся и студентов.
Как видим, в вышеуказанном
п.п. 197.1.2 НКУ четко определены требования, которым должно соответствовать учебное заведение для того, чтобы операции по предоставлению услуг в сфере образования освобождались от обложения НДС. При этом главным требованием при применении п.п. 197.1.2 ст. 197 НКУ является наличие лицензии у учебного заведения.В настоящее время основным документом, устанавливающим требования к лицензированию деятельности по предоставлению образовательных услуг и определяющим процедуру оценки возможности субъектов образовательной деятельности относительно предоставления образовательных услуг, проведению лицензионной экспертизы, принятию решений и их оформлению, выдаче и переоформлению лицензий, выдаче их дубликатов, а также принятию решений об ограничении деятельности субъектов в сфере образования, является
Порядок лицензирования деятельности по предоставлению образовательных услуг, утвержденный постановлением КМУ от 08.08.2007 г. № 1019 (далее — Порядок № 1019).Данным документом предусмотрено, что учебные заведения и другие юридические лица начинают деятельность по предоставлению образовательных услуг, перечисленных в
п. 2 Порядка № 1019 (к числу услуг в сфере высшего образования, в частности, относятся расширение профиля (повышение квалификации), специализация), после получения лицензии на осуществление деятельности по предоставлению образовательных услуг, а обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т. п.) учебного заведения — после проведения лицензирования с внесением их в лицензию учебного заведения.Следует также обратить внимание на
п. 7 Порядка № 1019, в котором сказано, что лицензирование услуг по последипломному обучению в сфере профессионально-технического и высшего образования (за исключением услуг по переподготовке) проводится в случае, если предусматривается выдача документа об образовании государственного образца.Таким образом, в случае
отсутствия у учебного заведения лицензии на образовательную деятельность такие услуги подлежат обложению НДС на общих основаниях.Также нужно учесть, что для высших учебных заведений, предоставляющих услуги в сфере высшего образования, предусмотрена необходимость прохождения аккредитации. Данное требование предусмотрено п.п. «ґ» п.п. 197.1.2 ст. 197 НКУ. Заметим, что ГНАУ в письме от 21.04.2011 г. № 11385/7/16-1517-26 обращала внимание на то, что операции по предоставлению услуг по повышению квалификации специалистов учебным заведением, которое не имеет статуса высшего учебного заведения I-IV уровней аккредитации, не освобождаются от уплаты НДС. И хотя в этом письме не упоминается о необходимости наличия лицензии на предоставление таких услуг, такое условие нужно считать само собой разумеющимся.
