ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ ПОСЛУГ З НАДАННЯ КОНСУЛЬТАЦІЙНИХ СЕМІНАРІВ ТА ЕКСПЕРТИЗИ ЗНАНЬ
Лист від 12.10.2011 р. № 2009/7/15-3417-26
(витяг)
<…>
Що стосується визнання послуг з надання консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців такими, на які може бути розповсюджена пільга, передбачена підпунктом 197.1.2 статті 197 розділу V Кодексу, то звертаємо увагу на наступні обставини.
Згідно з підпунктом 197.1.2 статті 197 розділу V Кодексу від обкладення податком на додану вартість звільняються операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі з навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами,
що мають ліцензію на постачання таких послуг.Як указано в запиті, ліцензія Міністерства освіти і науки України на підвищення кваліфікації, яку мало <…>, була дійсна до 27.12.2010 р., а тому в умовах дії Кодексу на послуги, що надаються <…>, не може поширюватися пільга з оподаткування, установлена підпунктом 197.1.2 статті 197 розділу V Кодексу.
Таким чином, послуги <…> з надання консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців фінансових установ підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % у загальновстановленому порядку.
Заступник Голови С. Лекарь
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ОСОБЛИВОСТІ ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ПДВ ОСВІТНІХ ПОСЛУГ
Запитання, що стосуються правомірності звільнення від обкладення ПДВ платних послуг, що надаються навчальними закладами, наші читачі ставлять досить часто. Тому зупинимося на цьому моменті докладніше.
Насамперед нагадаємо, що установи та заклади освіти мають право надавати тільки ті види платних послуг, які передбачені
Переліком платних послуг, які можуть надаватися навчальними закладами, іншими установами та закладами системи освіти, що належать до державної і комунальної форми власності, затвердженим постановою КМУ від 27.08.2010 р. № 796 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2011, № 34). При цьому слід мати на увазі, що не всі платні послуги, передбачені зазначеним Переліком, звільнено від обкладення ПДВ.Так, відповідно до
п.п. 197.1.2 ст. 197 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) звільняються від оподаткування операції з постачання послуг зі здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти, у тому числі з навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів та студентів у гуртожитках.До таких послуг належать послуги з:
а) виховання та навчання дітей, які постачаються дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури (гра на музичних інструментах, хореографія, образотворче мистецтво, гуртки (факультативи) іноземних мов, комп’ютерного навчання);
б) утримання, виховання та навчання дітей у дошкільних навчальних закладах як у межах обсягу, установленого навчальними планами і програмами, так і понад зазначений обсяг;
в) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються загальноосвітніми навчальними закладами I — III ступенів;
г) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються професійно-технічними навчальними закладами;
ґ) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються вищими навчальними закладами I — IV рівнів акредитації, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти
;д) навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів;
е) повторного вивчення відрахованими студентами (курсантами) окремих дисциплін і курсів з подальшим складенням іспитів;
є) навчання аспірантів і докторантів;
ж) приймання кандидатських іспитів;
з) надання наукових консультацій для осіб, які підвищують кваліфікацію самостійно;
и) довузівської підготовки;
і) проведення лекцій з питань науки і техніки, культури та мистецтва, фізичної культури і спорту, правових знань, туризму і краєзнавства;
ї) надання консультацій для учнів, вихованців, студентів, курсантів понад обсяги, встановлені навчальними планами і програмами, для аспірантів, докторантів;
й) організації літніх мовних курсів, шкіл, семінарів; групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів.
Як бачимо, у зазначеному
п.п. 197.1.2 ПКУ чітко визначено вимоги, яким має відповідати навчальний заклад, щоб операції з надання послуг у сфері освіти звільнялися від обкладення ПДВ. При цьому головною вимогою при застосуванні п.п. 197.1.2 ст. 197 ПКУ є наявність ліцензії в навчального закладу.Наразі основним документом, що встановлює вимоги до ліцензування діяльності з надання освітніх послуг та визначає процедуру оцінки можливості суб’єктів освітньої діяльності щодо надання освітніх послуг, проведення ліцензійної експертизи, прийняття рішень та їх оформлення, видачі та переоформлення ліцензій, видачі їх дублікатів, а також прийняття рішень про обмеження діяльності суб’єктів у сфері освіти, є
Порядок ліцензування діяльності з надання освітніх послуг, затверджений постановою КМУ від 08.08.2007 р. № 1019 (далі — Порядок № 1019).Цим документом передбачено, що навчальні заклади та інші юридичні особи розпочинають діяльність з надання освітніх послуг, перелічених у
п. 2 Порядку № 1019 (до послуг у сфері вищої освіти, зокрема, належать розширення профілю (підвищення кваліфікації), спеціалізація), після отримання ліцензії на провадження діяльності з надання освітніх послуг, а відокремлені структурні підрозділи (філії, представництва тощо) навчального закладу — після проведення ліцензування з унесенням їх до ліцензії навчального закладу.Слід також звернути увагу на
п. 7 Порядку № 1019, в якому зазначено, що ліцензування послуг з післядипломного навчання у сфері професійно-технічної та вищої освіти (за винятком послуг з перепідготовки) проводиться в разі, якщо передбачається видача документа про освіту державного зразка.Таким чином, у разі
відсутності в навчального закладу ліцензії на освітню діяльність, такі послуги підлягають обкладенню ПДВ на загальних підставах.Також слід мати на увазі, що для вищих навчальних закладів, які надають послуги у сфері вищої освіти, передбачено необхідність проходження акредитації. Цю вимогу передбачено п.п. «ґ» п.п. 197.1.2 ст. 197 ПКУ. Зауважимо, що ДПАУ в листі від 21.04.2011 р. № 11385/7/16-1517-26 звертала увагу на те, що операції з надання послуг із підвищення кваліфікації фахівців навчальним закладом, який не має статусу вищого навчального закладу I — IV рівнів акредитації, не звільняються від сплати ПДВ. І хоча в цьому листі не згадується про необхідність наявності ліцензії на надання таких послуг, таку умову слід вважати як само собою зрозумілу.
