О применении КЭКР при замене запчастей

ГОСУДАРСТВЕННАЯ КАЗНАЧЕЙСКАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

О ПРИМЕНЕНИИ КЭКР ПРИ ЗАМЕНЕ ЗАПЧАСТЕЙ

Письмо от 01.09.2011 г. № 17-08/180-1071

 

Государственная казначейская служба Украины рассмотрела письмо <…> о применении кодов экономической классификации расходов и сообщает.

В соответствии с Инструкцией по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 г. № 125 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.2000 г. под № 937/5158 (далее — Инструкция), запасные части к машинам и оборудованию (которые не могут относиться к основным средствам) учитываются в составе запасов.

Запасы — это оборотные активы в материальной форме, которые принадлежат учреждению и обеспечивают его функционирование (или находятся в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг) и будут использованы, как ожидается, в течение одного года.

Согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 114, на субсчете 238 «Запасные части к транспортным средствам, машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены сработанных частей машин (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудования, тракторов, комбайнов, транспортных средств (моторы, автомобильные шины, включая покрышки, камеры и ободные ленты и т. п.), независимо от их стоимости.

Применение кодов экономической классификации расходов зависит от экономической сути платежа.

Инструкцией по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 25.11.2008 г. № 495, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2009 г. под № 79/16095, указано, что приобретение комплектующих и мелких деталей для ремонта производственного и непроизводственного оборудования, приобретения запчастей к транспортным средствам осуществляется по КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование» (п.п. «є», «л» п.п. 1.3.1).

 

Заместитель Председателя Л. Гизатулина

 

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

ГОСКАЗНАЧЕЙСТВО РАЗЪЯСНЯЕТ ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАПЧАСТЕЙ

В комментируемом

письме Госказначейство разъясняет один из наиболее актуальных вопросов, возникающих у бухгалтеров бюджетных учреждений. Этот вопрос касается порядка бухгалтерского учета и применения КЭКР при приобретении запасных частей и комплектующих для проведения ремонта транспортных средств, компьютерной техники и различного оборудования. Учитывая важность этого вопроса, рассмотрим его подробно, проиллюстрировав возможные ситуации на числовых примерах.

Прежде всего выясним, к какому виду материальных ценностей относятся запасные части и комплектующие, приобретаемые для проведения ремонта и поддержания объектов необоротных активов в рабочем состоянии.

В соответствии с

п. 1.16 Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64, при проведении ремонта необоротных активов, который привел к замене запасных частей, стоимость таких запчастей не относится на увеличение стоимости необоротных активов (кроме достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации соответствующих объектов, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов). Стоимость запасных частей, использованных для ремонта необоротных активов, относится на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

Как отмечает Госказначейство в комментируемом

письме, запасные части к машинам и оборудованию (которые не относятся к основным средствам) учитываются в составе запасов согласно требованиям Инструкции по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 08.12.2000 г. № 125 (далее — Инструкция № 125) .

Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным приказом Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.99 г. № 114,

предусмотрено, что на субсчете 238 «Запасные части к транспортным средствам, машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены отработанных частей машин (медицинских, электронно-вычислительных и пр.), оборудования, тракторов, комбайнов и транспортных средств (двигатели, автомобильные шины, включая покрышки, камеры, ободные полоски и др.), независимо от их стоимости. При этом учитывать такие материальные ценности необходимо по наименованиям, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

Таким образом, запасные части, приобретенные учреждением для замены изношенных механизмов и деталей к различному оборудованию, транспортным средствам и компьютерной технике, бюджетные учреждения

зачисляют в состав запасов (независимо от стоимости) и учитывают в порядке, предусмотренном Инструкцией № 125.

Теперь перейдем к порядку применения КЭКР.

Согласно

Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 25.11.2008 г. № 495, по КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование» осуществляются, в частности, расходы на:

— приобретение

комплектующих и мелких деталей для ремонта производственного и непроизводственного оборудования, расходных и других материалов к компьютерной технике и оргтехнике (кабельных коробов-кабелеводов, монтажных и коммутационных панелей, розеток, коннекторов-соединителей, дискет, магнитных лент, оптических дисков, картриджей, тонеров и т. п.), пассивного сетевого оборудования;

— приобретение

запчастей к транспортным средствам, чехлов для автомобилей, государственных номерных знаков, огнетушителей, автомагнитол для всех видов транспортных средств и других комплектующих; приобретение охранной сигнализации, средств голосового и светового оповещения для транспортных средств.

Таким образом, расходы на приобретение запасных частей и комплектующих к оборудованию, транспортным средствам и компьютерной технике, бюджетные учреждения осуществляют по

КЭКР 1131 независимо от их стоимости.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению запасных частей на примерах.

 

Пример 1

Бюджетным учреждением за счет средств общего фонда приобретен комплект шин (4 шт.) и аккумуляторная батарея для установки на транспортное средство взамен шин и аккумуляторной батареи, пришедших в негодность. Стоимость комплекта шин составила 2580 грн. (в том числе НДС — 430 грн.), аккумуляторной батареи — 630 грн. (в том числе НДС — 105 грн.).

Комплект шин и аккумуляторная батерея были установлены учреждением самостоятельно на транспортное средство взамен пришедших в негодность, что оформлено актом установки.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию автошин и аккумуляторной батареи (далее — АБ) отражаются следующими записями:

 

№ /п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Оприходованы запчасти на транспортное средство (без НДС):
	— комплект шин, предназначенный для установки на автомобиль взамен пришедших в негодность	238	675	2150
	— аккумуляторная батарея	238	675	525
2	Одновременно сумма НДС списана на фактические расходы	801 (802)	675	535
3	Перечислено поставщику за полученные материальные ценности	675	321	3210
4	Списаны автошины и аккумуляторная батарея (в момент установки таких запчастей на транспортное средство взамен пришедших в негодность старых)	801, (802)*	238	2675
* Стоимость приобретенных запасных частей (комплект шин и аккумуляторная батарея) списываются на фактические расходы учреждения по КЭКР 1131.

 

Обращаем внимание на то, что бухгалтерский учет шин и АБ зависит от того, для каких целей и каким образом они поступили в учреждение. Так, шины и АБ, установленные на автомобиль и составляющие с ним

единый объект, в бухучете отдельно от автомобиля не учитываются. Когда установленные на автомобиль шины и АБ пришли в негодность, то учреждение приобретает новые. В этом случает стоимость таких шин и АБ списывается по данным бухгалтерского учета в момент их установки на автомобиль (составляется Акт списания с указанием информации о том, какие шины и АБ на какой автомобиль установлены). В дальнейшем ведется учет пробега вновь установленных шин и эксплуатационного ресурса АБ.

Если же учреждение приобретает запасные шины, например зимние, и запасные АБ, которые будут находиться на складе и выдаваться в эксплуатацию по мере необходимости, а затем возвращаться на склад, то по данным бухгалтерского учета они будут числиться на субсчете 238 до момента их списания в связи с непригодностью к дальнейшему использованию. На такие шины и АБ также открываются карточки.

Заметим, что в зависимости от вида приобретаемых запчастей информация об их поступлении, эксплуатации и списании отражается в специальных регистрах.

Так, информацию о шинах и АБ материально ответственные лица отражают в специальных регистрах:

— для учета шин предназначена

Карточка учета пробега (наработки) пневматической шины, форма которой приведена в Эксплуатационных нормах среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденных приказом Минтранса от 20.05.2006 г. № 488 (далее — Эксплуатационные нормы № 488);

— для учета АБ —

Карточка учета наработки и отслеживания оборота аккумуляторной батареи , форма которой приведена в приложении 12 к Правилам эксплуатации аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденным приказом Минтранса от 02.07.2008 г. № 795 (далее — Правила № 795).

Кроме того, при списании автошин и АБ необходимо учесть, что основания для списания таких материальных ценностей предусмотрены специальными документами:

— для автошин —

Эксплуатационными нормами № 488 и Нормами эксплуатационного пробега автомобильных шин, утвержденными приказом Минтранса от 08.12.97 г. № 420;

— для АБ —

Правилами № 795 и Эксплуатационными нормами среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденными приказом Минтранса от 20.05.2006 г. № 489.

При списании автошин (если шина достигла фактического пробега согласно установленным (скорректированным) нормам или стала непригодна к дальнейшей эксплуатации) и АБ (отработавших свой средний ресурс и достигших предельного состояния, т. е. состояния, когда они становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации) составляется

Акт списания типовой формы № 3-2, которая утверждена Инструкцией по составлению типовых форм учета и списанию запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 18.12.2000 г. № 130.

Отметим, что вопросы, касающиеся порядка учета и списания автомобильных шин и аккумуляторных батарей, подробно освещались на страницах нашей газеты (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 15; 2009, № 43; 2010, № 44, 46).

 

Пример 2

УУчреждением заключен договор с подрядной организацией на выполнение работ по текущему ремонту транспортного средства (замена двигателя и передних тормозных колодок). Согласно договору общая стоимость работ — 15000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.). После выполнения работ с подрядной организацией подписан акт выполненных работ. Согласно договору стоимость использованных запчастей и комплектующих включена в общую стоимость работ по выполнению текущего ремонта транспортного средства. Работы оплачены за счет средств общего фонда.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом:

 

№ /п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Выполнены работы по текущему ремонту транспортного средства (на основании акта выполненных работ)	801 (802)*	675	15000
2	Перечислена подрядной организации оплата за выполненные работы	675	321	15000
* Оплата услуг по текущему ремонту транспортного средства (с учетом стоимости установленных запасных частей и комплектующих) относится на фактические расходы по КЭКР 1134 «Оплата услуг (кроме коммунальных)».

　

При проведении ремонта автомобилей нужно учитывать, что основным документом, который регламентирует порядок проведения их технического обслуживания и ремонта, является

Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 . В частности, данным нормативным актом определенно, что капитальный ремонт — это ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых. При этом к капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова для автобусов и легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.

Отметим, что к базовым агрегатам относятся:

— двигатель с картером сцепления в сборе;

— коробка передач, раздаточная коробка;

— гидромеханическая передача;

— задний мост (ось);

— средний мост (ось);

— передний мост (ось);

— рулевое управление;

— кабина грузового и кузов легкового автомобиля;

— кузов автобуса;

— рама;

— подъемное оборудование платформы автомобиля-самосвала.

В свою очередь, ремонт, выполненный для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключающийся в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться заявочный или по результатам диагностирования агрегатным, обезличенным и другими методами), считается

текущим.

Следовательно, замена двигателя (или его ремонт) автомобиля считается

текущим ремонтом соответствующего транспортного средства. Поэтому оплата услуг по текущему ремонту транспортного средства (с учетом стоимости установленного двигателя и тормозных колодок) осуществляется по КЭКР 1134 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» и относится в общей сумме на фактические расходы учреждения.

 

Пример 3

Заведением здравоохранения, финансируемым из местного бюджета, приобретена рентгеновская трубка для рентген-аппарата с целью установки ее взамен старой (полностью изношена и не пригодна для дальнейшего применения). Стоимость трубки — 16500 грн. (в том числе НДС — 2750 грн.). Замена старой трубки на новую выполнена специализированным предприятием. Стоимость работ по замене трубки составила 1000 грн. Согласно акту выполненных работ новая трубка была установлена на рентген-аппарат.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Заведением здравоохранения приобретена рентген-трубка для рентген-аппарата (без НДС)	238	675	13750
	Одновременно сумма НДС списана на расходы учреждения	802	675	2750
2	Перечислено поставщику за трубку для рентген-аппарата	675	321	16500
3	Согласно акту выполненных работ отражены фактические расходы учреждения на проведение исполнителем замены рентген-трубки	802	675	1000
4	Перечислены средства исполнителю за выполненные работы	675	321	1000
5	Стоимость трубки, установленной на рентген-аппарат, списана согласно акту на расходы учреждения	802	238	13750

　

В этом случае приобретение такой дорогостоящей запасной части для рентген-аппарата, как рентгеновская трубка, является текущей потребностью учреждения для поддержания медицинского оборудования в рабочем состоянии. Суть такой операции заключается в замене сработанной запасной части рентген-аппарата на такую же, но новую для поддержания аппарата в рабочем состоянии. По сути, рентген-трубка является запчастью для рентген-аппарата, используемой для его ремонта, поэтому расходы на ее приобретение осуществляются по

КЭКР 1131.

Поскольку в рассматриваемой ситуации заведение здравоохранения самостоятельно приобретает рентген-трубку, то

расходы на ее приобретение осуществляются по КЭКР 1131. Учитывая, что для выполнения работ по установке рентген-трубки учреждение заключило договор с сервисным центром (подрядной организацией), то стоимость таких работ относится на фактические расходы по КЭКР 1134.

В том случае, если договором предусмотрено, что подрядная организация самостоятельно приобретает рентген-трубку и выполняет работы по ее замене (установке), то тогда оплату выполненных работ (с учетом стоимости установленной рентген-трубки) учреждения осуществляют по КЭКР 1134.

В заключение еще один момент, на который стоит обратить внимание. Независимо от того, каким образом выполнялись ремонтные работы (собственными силами учреждения или подрядной организацией), после проведения ремонта объектов необоротных активов необходимо оформить Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОЗ-2 (бюджет). Кроме того, в инвентарной карточке учета основных средств типовой формы № ОЗ-6 (бюджет) нужно сделать соответствующие записи о проведении ремонта такого объекта.