ДЕРЖАВНА КАЗНАЧЕЙСЬКА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ПРО ЗАСТОСУВАННЯ КЕКВ ПРИ ЗАМІНІ ЗАПЧАСТИН
Лист від 01.09.2011 р. № 17-08/180-1071
Державна казначейська служба України розглянула лист <…> щодо застосування кодів економічної класифікації видатків і повідомляє.
Відповідно до Інструкції з обліку запасів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 08.12.2000 р. № 125 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.2000 р. за № 937/5158 (далі — Інструкція), запасні частини до машин і обладнання (що не можуть належати до основних засобів) обліковуються у складі запасів.
Запаси — це оборотні активи у матеріальній формі, які належать установі та забезпечують її функціонування (або перебувають у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і будуть використані, як очікується, протягом одного року.
Згідно з Порядком застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 р. № 114, на субрахунку 238 «Запасні частини до транспортних засобів, машин і обладнання» обліковуються запасні частини, призначені для ремонту та зміни спрацьованих частин машин (медичних, електронно-обчислювальних та ін.), обладнання, тракторів, комбайнів, транспортних засобів (мотори, автомобільні шини, включаючи покришки, камери й обідні стрічки тощо), незалежно від їх вартості.
Застосування кодів економічної класифікації видатків залежить від економічної сутності платежу.
Інструкцією щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженою наказом Державного казначейства України від 25.11.2008 р. № 495, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.01.2009 р. за № 79/16095, зазначено, що придбання комплектувальних і дрібних деталей для ремонту виробничого та невиробничого обладнання, придбання запчастин до транспортних засобів здійснюється за КЕКВ 1131 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м’який інвентар та обмундирування» (пп. «є», «л» п.п. 1.3.1).
Заступник Голови Л. Гізатуліна
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ДЕРЖКАЗНАЧЕЙСТВО РОЗ’ЯСНЮЄ ПОРЯДОК ОБЛІКУ ЗАПЧАСТИН
У
листі, що коментується, Держказначейство відповідає на одне з найбільш актуальних запитань, що виникають у бухгалтерів бюджетних установ. Це запитання стосується порядку бухгалтерського обліку та застосування КЕКВ у разі придбання запасних частин та комплектуючих для проведення ремонту транспортних засобів, комп’ютерної техніки та різного обладнання. Ураховуючи важливість цього питання, розглянемо його докладно, проілюструвавши можливі ситуації на числових прикладах.Насамперед з’ясуємо, до якого виду матеріальних цінностей належать запасні частини та комплектуючі, що придбавалися для проведення ремонту та підтримання об’єктів необоротних активів у робочому стані.
Відповідно до
п. 1.16 Інструкції з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства від 17.07.2000 р. № 64 , при проведенні ремонту необоротних активів, який призвів до заміни запасних частин, вартість таких запчастин не відноситься на збільшення вартості необоротних активів (крім добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації відповідних об’єктів, що спричинили додаткове вкомплектування необоротних активів). Вартість запасних частин, використаних для ремонту необоротних активів, уключається до видатків за відповідними кодами економічної класифікації видатків.Як зазначає Держказначейство в
листі, який коментується, запасні частини до машин і обладнання (що не можуть належати до основних засобів) обліковуються у складі запасів згідно з вимогами Інструкції з обліку запасів бюджетних установ, затвердженої наказом Держказначейства від 08.12.2000 р. № 125 (далі — Інструкція № 125) .Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Головного управління Держказначейства від 10.12.99 р. № 114,
передбачено, що на субрахунку 238 «Запасні частини до транспортних засобів, машин і обладнання» обліковуються запасні частини, призначені для ремонту та заміни спрацьованих частин машин (медичних, електронно-обчислювальних тощо), обладнання, тракторів, комбайнів і транспортних засобів (двигуни, автомобільні шини, уключаючи покришки, камери, обідні стрічки тощо), незалежно від їх вартості. При цьому обліковувати такі матеріальні цінності необхідно за найменуваннями, марками, заводськими номерами, кількістю, вартістю та матеріально відповідальними особами.Таким чином, запасні частини, придбані установою для заміни зношених механізмів і деталей до різного обладнання, транспортних засобів і комп’ютерної техніки, бюджетні установи
зараховують до складу запасів (незалежно від вартості) та обліковують у порядку, передбаченому Інструкцією № 125.Тепер перейдемо до порядку застосування КЕКВ.
Згідно з
Інструкцією щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженою наказом Держказначейства від 25.11.2008 р. № 495, за КЕКВ 1131 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м’який інвентар та обмундирування» здійснюються, зокрема, видатки на:— придбання
комплектуючих і дрібних деталей для ремонту виробничого та невиробничого обладнання, витратних та інших матеріалів до комп’ютерної техніки та оргтехніки (кабельних коробів-кабелеводів, монтажних та комутаційних панелей, розеток, конекторів-з’єднувачів, дискет, магнітних стрічок, оптичних дисків, картриджів, тонерів тощо), пасивного мережного обладнання;— придбання
запчастин до транспортних засобів, чохлів для автомобілів, державних номерних знаків, вогнегасників, автомагнітол для всіх видів транспортних засобів та інших комплектуючих; придбання охоронної сигналізації, засобів голосового та світлового оповіщення для транспортних засобів.Таким чином, видатки на придбання запасних частин та комплектуючих до обладнання, транспортних засобів та комп’ютерної техніки бюджетні установи здійснюють за
КЕКВ 1131 незалежно від їх вартості.Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання запасних частин на прикладах.
Приклад 1
Бюджетною установою за рахунок коштів загального фонду придбано комплект шин (4 шт.) та акумуляторну батарею для встановлення на транспортний засіб замість шин та акумуляторної батареї, що стали непридатними. Вартість комплекту шин становить 2580 грн. (у тому числі ПДВ — 430 грн.), акумуляторної батареї — 630 грн. (у тому числі ПДВ — 105 грн.).
Комплект шин та акумуляторну батарею було встановлено установою самостійно на транспортний засіб замість непридатних, що оформлено актом установлення.
У бухгалтерському обліку операції з придбання і списання автошин та акумуляторної батареї (далі — АБ) відображаються такими записами:
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприбутковано запчастини на транспортний засіб (без ПДВ): | |||
| — комплект шин, призначений для встановлення на автомобіль замість тих, що стали непридатними | 238 | 675 | 2150 | |
| — акумуляторна батарея | 238 | 675 | 525 | |
| 2 | Одночасно суму ПДВ списано на фактичні видатки | 801 (802) | 675 | 535 |
| 3 | Перераховано постачальнику за отримані матеріальні цінності | 675 | 321 | 3210 |
| 4 | Списано автошини та акумуляторну батарею (у момент установлення таких запчастин на транспортний засіб замість тих, | 801 (802)* | 238 | 2675 |
| * Вартість придбаних запасних частин (комплекту шин та акумуляторної батареї) списуються на фактичні видатки установи за КЕКВ 1131. | ||||
Звертаємо увагу: бухгалтерський облік шин та АБ залежить від того, з якою метою та як саме вони надійшли до установи. Так, шини та АБ, що встановлені на автомобіль та становлять із ним
єдиний об’єкт, у бухобліку окремо від автомобіля не обліковуються. Коли встановлені на автомобіль шини та АБ стали непридатними, то установа придбаває нові. У цьому випадку вартість таких шин та АБ списується за даними бухгалтерського обліку в момент їх установлення на автомобіль (складається Акт списання із зазначенням інформації про те, які шини та АБ на який автомобіль установлено). У подальшому ведеться облік пробігу нововстановлених шин та експлуатаційного ресурсу АБ.Якщо ж установа придбаває запасні шини, наприклад зимові, та запасні АБ, що перебуватимуть на складі та за потреби видаватимуться в експлуатацію, а потім повертатимуться на склад, то за даними бухгалтерського обліку вони обліковуватимуться на субрахунку 238 до моменту їх списання у зв’язку з непридатністю до подальшого використання. На такі шини та АБ також відкриваються картки.
Зауважимо: залежно від виду запчастин, що придбавалися, інформація про їх надходження, експлуатацію та списання відображається у спеціальних регістрах.
Так, інформацію про шини та АБ матеріально відповідальні особи відображають у спеціальних регістрах:
— для обліку шин призначена
Картка обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини, форму якої наведено в Експлуатаційних нормах середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджених наказом Мінтрансу від 20.05.2006 р. № 488 (далі — Експлуатаційні норми № 488);— для обліку АБ —
Картка обліку наробітку та відстежування обігу акумуляторної батареї , форму якої наведено в додатку 12 до Правил експлуатування акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджених наказом Мінтрансу від 02.07.2008 р. № 795 (далі — Правила № 795).Крім того, при списанні автошин та АБ необхідно мати на увазі, що підстави для списання таких матеріальних цінностей передбачено спеціальними документами:
— для автошин —
Експлуатаційними нормами № 488 та Нормами експлуатаційного пробігу автомобільних шин, затвердженими наказом Мінтрансу від 08.12.97 р. № 420;— для АБ —
Правилами № 795 та Експлуатаційними нормами середнього ресурсу акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затвердженими наказом Мінтрансу від 20.05.2006 р. № 489.При списанні автошин (якщо шина досягла фактичного пробігу згідно з установленими (скоригованими) нормами або стала непридатною до подальшої експлуатації) та АБ (що відпрацювали свій середній ресурс та досягли граничного стану, тобто стану, коли вони стають непридатними до подальшої експлуатації) складається
Акт списання за типовою формою № 3-2, яку затверджено Інструкцією про складання типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ, затвердженою наказом Держказначейства від 18.12.2000 р. № 130.Зауважимо: питання, що стосуються порядку обліку та списання автомобільних шин та акумуляторних батарей, докладно висвітлювались на сторінках нашої газети (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 15; 2009, № 43; 2010, № 44, 46).
Приклад 2
Установою укладено договір з підрядною організацією на виконання робіт з поточного ремонту транспортного засобу (заміна двигуна та передніх гальмівних колодок). Згідно з договором загальна вартість робіт — 15000 грн. (у тому числі ПДВ — 2500 грн.). Після виконання робіт з підрядною організацією підписано акт виконаних робіт. Згідно з договором вартість використаних запчастин та комплектуючих уключено до загальної вартості робіт з виконання поточного ремонту транспортного засобу. Роботи оплачено за рахунок коштів загального фонду.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Виконано роботи з поточного ремонту транспортного засобу | 801 (802)* | 675 | 15000 |
| 2 | Перераховано підрядній організації оплату за виконані роботи | 675 | 321 | 15000 |
| * Оплата послуг з поточного ремонту транспортного засобу (з урахуванням вартості встановлених запасних частин та комплектуючих) відноситься на фактичні видатки за КЕКВ 1134 «Оплата послуг (крім комунальних)». | ||||
При проведенні ремонту автомобілів слід мати на увазі, що основним документом, який регламентує порядок проведення їх технічного обслуговування та ремонту, є
Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102. Зокрема, цим нормативним актом визначено, що капітальний ремонт — це ремонт, який виконується для відновлення справності та повного або близького до повного відновлення ресурсу виробу із заміною чи відновленням будь-яких частин, у тому числі базових. При цьому до капітального ремонту належать роботи, пов’язані із заміною кузова для автобусів та легкових автомобілів, рами для вантажних автомобілів або одночасною заміною не менше трьох базових агрегатів.Зауважимо, що до базових агрегатів належать:
— двигун з картером зчеплення у зборі;
— коробка передач, роздавальна коробка;
— гідромеханічна передача;
— задній міст (вісь);
— середній міст (вісь);
— передній міст (вісь);
— рульове керування;
— кабіна вантажного та кузов легкового автомобіля;
— кузов автобуса;
— рама;
— підйомне обладнання платформи автомобіля-самоскида.
У свою чергу, ремонт, який виконується для забезпечення або відновлення робочого стану виробу та полягає в заміні та (або) відновленні окремих частин (може виконуватися заявочно або за результатами діагностування агрегатним, знеособленим та іншими методами), вважається
поточним.Отже, заміна двигуна (або його ремонт) автомобіля вважається
поточним ремонтом відповідного транспортного засобу. Тому оплата послуг з поточного ремонту транспортного засобу (з урахуванням вартості встановленого двигуна і гальмівних колодок) здійснюється за КЕКВ 1134 «Оплата послуг (крім комунальних)» та відноситься в загальній сумі на фактичні видатки установи.Приклад 3
Закладом охорони здоров’я, що фінансується з місцевого бюджету, придбано рентгенівську трубку для рентгенапарату з метою встановлення її замість старої (повністю зношеної та непридатної для подальшого застосування). Вартість трубки — 16500 грн. (у тому числі ПДВ — 2750 грн.). Заміна старої трубки на нову виконана спеціалізованим підприємством. Вартість робіт із заміни трубки склала 1000 грн. Згідно з актом виконаних робіт нову трубку було встановлено на рентгенапарат.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Закладом охорони здоров’я придбано рентгенівську трубку | 238 | 675 | 13750 |
| Одночасно суму ПДВ списано на видатки установи | 802 | 675 | 2750 | |
| 2 | Перераховано постачальнику за трубку для рентгенапарату | 675 | 321 | 16500 |
| 3 | Згідно з актом виконаних робіт відображено фактичні видатки установи на проведення виконавцем заміни рентгентрубки | 802 | 675 | 1000 |
| 4 | Перераховано кошти виконавцю за виконані роботи | 675 | 321 | 1000 |
| 5 | Вартість трубки, установленої на рентгенапарат, списано згідно з актом на видатки установи | 802 | 238 | 13750 |
У цьому випадку придбання такої дорогої запасної частини для рентгенапарату, як рентгенівська трубка, є поточною потребою установи для підтримання медичного обладнання в робочому стані. Суть такої операції полягає в заміні спрацьованої запасної частини рентгенапарату на таку саму, але нову для підтримання апарату в робочому стані. По суті, рентгентрубка є запчастиною для рентгенапарату, що використовується для його ремонту, тому видатки на її придбання здійснюються за
КЕКВ 1131.Оскільки в ситуації, що розглядається, заклад охорони здоров’я самостійно придбаває рентгентрубку, то
видатки на її придбання здійснюються за КЕКВ 1131. Ураховуючи, що для виконання робіт з установлення рентгентрубки установа уклала договір із сервісним центром (підрядною організацією), то вартість таких робіт відноситься на фактичні видатки за КЕКВ 1134.Якщо договором передбачено, що підрядна організація самостійно придбаває рентгентрубку та виконує роботи з її заміни (установлення), то оплату виконаних робіт (з урахуванням вартості встановленої рентгентрубки) установи здійснюють за КЕКВ 1134.
На завершення ще один момент, на який варто звернути увагу. Незалежно від того, як саме виконувалися ремонтні роботи (власними силами установи чи підрядною організацією), після проведення ремонту об’єктів необоротних активів необхідно оформити Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів за типовою формою № ОЗ-2 (бюджет). Крім того, в інвентарній картці обліку основних засобів за типовою формою № ОЗ-6 (бюджет) потрібно зробити відповідні записи про здійснення ремонту такого об’єкта.
